55
Оценка системы внутреннего контроля необходима для того, чтобы при
аудиторской проверке найти ошибки, совершенные при составлении
бухгалтерской отчетности. Рассмотрим тест для оценки системы внутреннего
контроля.
Таблица 18
Тестирование системы внутреннего контроля ООО «КБ
«ЭЛЕКТРОМАШ»
№
п/п
Вопрос
Да
Нет
1
Имеет ли доступ к документации кто-либо, кроме
ответственных лиц?
+
2
Проверяются ли финансовые сметы после их подготовки
главным бухгалтером и руководителями подразделений?
-
3
Проверяется ли расхождение между данными первичных
документов на отпуск материалов и средств и отчетов об
исполнении смет по подразделениям
-
4
Правильно ли квалифицируются затраты по элементам и
статьям калькуляции
+
5
Отвечает ли учет затрат принципу «Временной
определенности факторов»
+
6
Проверяют ли лица, ответственные за учет затрат, данные
учета по сегментам и сводного учета?
-
По данным тестирования внутреннего контроля в ООО «КБ
«ЭЛЕКТРОМАШ» ее надежность можно оценить равную как: (3*100)/6=50% -
внутрихозяйственный аудиторский риск. Таким образом, в ООО «КБ
«ЭЛЕКТРОМАШ» внутренний контроль 50% а это значит что он находится на
среднем уровне.
Прежде чем приступить к проверке ревизор составляет рабочие
документы, рассчитывает уровень существенности.
Уровень существенности равен = (435,64+4438,3+375,4+17864)/4 = 5778,3
тыс.руб.
56
Таблица 19
Расчет уровня существенности ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ»
Наименование базового
показателя
Значение базового
показателя,
тыс.руб.
Доля от
базового
показателя
Значение,
тыс.руб.
Прибыль организации до
налогообложения
(11140)
5
-
Объем продаж без НДС
21782
2
435,64
Валюта баланса
221914
2
4438,3
Общие расходы организации
18770
2
375,4
Собственный капитал
178637
10
17864
На основании проведенного исследования разработан план контрольной
проверки представленный в таблице 20.
Таблица 20
План аудита в ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ»
№
п/п
Планируемые виды работ
Исполнитель
(ответственный)
Период проведения
1
Сбор информации об
экономическом субъекте
Кострюкова А,С.
Щетинина Э.В.
01.09.2019-
05.09.2019
2
Инвентаризация
Кострюкова А,С.
Щетинина Э.В.
06.09.2019-
10.09.2019
3
Аудит бухгалтерского учета затрат
Кострюкова А,С.
Щетинина Э.В.
11.09.2019-
18.09.2019
4
Подготовка аудиторского
заключения
Кострюкова А,С.
Щетинина Э.В.
19.09.2019-
22.09.2019
На первом этапе аудитор должен провести проверку соблюдения
положений нормативного законодательства в ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ», по
данным проверки нарушений не выявлено.
Далее проводится проверка наличия внутренних документов по учету
затрат, результаты проверки предоставлены в рабочем документе аудитора
(таблица 21).
57
Таблица 21
Проверка наличия внутренних документов учета затрат
Наименование документа
Дата утверждения и срок
действия
Комментарии аудитора
Учетная политика
01.01.2019
Нарушений не выявлено
По данным проверки нарушений не выявлено, учетная политика ООО
«КБ «ЭЛЕКТРОМАШ» составлена на начало года.
На втором этапе проводится проверка организации учета и контроля
затрат. Результаты проверки представлены в таблице 22.
Таблица 22
Проверка правильности корреспонденции счетов по учету
затрат
Содержание операции
По данным
предприятия
По данным
проверки
Откл.
Дт
Кт
Дт
Кт
1
2
3
4
5
6
Списаны материалы на изготовление
продукции
20
10
20
10
-
Начислена заработная плата
основного производственного
персонала
20
70
20
70
-
Начислены отчисления на
обязательное страхование
20
69
20
69
-
Начислены налоги с заработной платы
основного производственного
персонала
20
69
20
69
-
Начислена амортизация основных
производственных цехов и
оборудования
20
02
20
02
-
Списаны материалы на
общехозяйственные нужды
25
10
25
10
-
Начислена заработная плата
управленческого персонала и
персонала, занятого во
вспомогательных производствах
25
70
25
70
-
Начислены налоги с заработной платы
управленческого персонала и
персонала, занятого во
вспомогательных производствах
25
69
25
69
-
Начислена амортизация зданий и
оборудования непроизводственного
назначения
25
02
25
02
-
58
Окончание таблицы 22
1
2
3
4
5
6
Начислена арендная плата за
использование автотранспорта
25
76
25
76
-
Начислена арендная плата за
пользование абонементным ящиком,
оборудованием, зданиями
25
60
25
60
-
Начислена плата за электроэнергию
25
60
25
60
-
Отражены расходы на рекламу по TV
44
60
44
60
-
Оплачены расходы на рекламу
поставщику ООО «Медиа»
60
51
60
51
-
Начислены расходы на рекламные
буклеты и сувенирную продукцию с
логотипом АО «Кирскабель»
44
60
44
60
-
Перечислена оплату поставщику за
печать рекламных буклетов и
сувенирную продукцию с логотипом
АО «Кирскабель»
60
51
60
51
-
Отражена покупная стоимость меда
10.1
60
10.1
60
-
Отражены транспортные расходы
10.1
60
10.1
60
-
Отражена зарплата экспедитора
10.1
70
10.1
70
-
Начислены социальные взносы на
зарплату экспедитора
10.1
69
10.1
69
-
По данным проверки правильности корреспонденции счетов по учету
затрат в ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ» нарушений не выявлено, синтетический
учет ведется своевременно и достоверно. Учет ведется в соответствии с
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета. В ООО «КБ
«ЭЛЕКТРОМАШ» документальное оформление, порядок расчета затрат
производится в строгом соответствии с законодательством РФ.
Таким образом, аудит расходов в ООО КБ ЭЛЕКТРОМАШ был проведен
в соответствии с законодательством Российской Федерации об аудиторской
деятельности. Аудит планировался для того, чтобы получить достаточную
уверенность в том, что счета не содержат каких-либо существенных искажений.
Аудит состоял из проверки на тестовой основе доказательств, подтверждающих
суммы, и информации, представленной в бухгалтерских записях. Мы считаем,
что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о
достоверности данных бухгалтерского учета.
59
В целях повышения контроля над производственными затратами в ООО
«КБ ЭЛЕКТРОМАШ» рекомендуется создать службу внутреннего контроля,
которая позволит повысить качество бухгалтерского учета и достоверности
отчетных данных, а также снизить затраты на внешний аудит. В Федеральном
законе от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» выделена ст. 19
«Внутренний контроль», в п. 1 которой говорится об обязанности
экономического субъекта организовать и осуществлять внутренний контроль
совершаемых фактов хозяйственной жизни.
Алгоритм внедрения механизма внутреннего контроля в ООО «КБ
«ЭЛЕКТРОМАШ» приведен на рисунке 3.
Рисунок 3 - Алгоритм внедрения механизма внутреннего
контроля в ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ»
Важными функциями руководства ООО «КБ ЭЛЕКТРОМАШ» являются
надзор за эффективностью системы внутреннего контроля затрат на
производство и принятие мер в случае выявления недостатков в этой системе.
1 Этап: Определение целей и задач внутреннего контроля:
- достижение поставленных целей управления;
- своевременное выявление существующих рисков и их минимизации;
- обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности
2 Этап: Организация и регулирование контрольной деятельности:
- определение статуса СВК (системы внутреннего контроля);
- разработка регламентов
3 Этап: Выбор методов и способов проведения контрольных мероприятий:
- документальные проверки;
- формальные проверки;
- инвентаризация и т.д.
4 Этап: оформление результатов контрольных мероприятий
60
Внедрение системы внутреннего контроля обеспечит достоверность
финансовой информации, а также снизит риски принятия ошибочных решений.
Построение системы внутреннего контроля предполагает выявление наиболее
значительных рисков, разработку регламентированных процедур, а также
корректирующих действий, которые помогут исправить ситуацию.
3.3. Расчет экономической эффективности рекомендаций
по совершенствованию учета расходов на производство
Выпуск собственной продукции, оказание услуг и учет их реальной
себестоимости – важнейшие составляющие деятельности любого
производственного предприятия ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ». Эта взаимосвязь
крайне важна, поскольку правильно определенная себестоимость, включающая
все производственные расходы, даст в конечном счете понимание о
рентабельности и конкурентоспособности ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ» на
рынке.
1.Совершенствоавание бухгалтерского учета расходов.
В ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ» в настоящее время существует проблема
использования устаревшего программного обеспечения. Трудоемкие расчеты
по распределению расходов и определению фактической себестоимости, а
также анализ издержек сегодня немыслим без внедрения систем
автоматизированного учета на производстве.
В ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ» в целях совершенствования
бухгалтерского учета затрат на производство продукции необходим переход на
обновленную усовершенствованную программу 1С «Бухгалтерия 8.3».
Рассмотрим как вести производство в обновленной версии 1С
«Бухгалтерия 8.3». Для включения возможности учитывать производство в 1С
необходимо установить флаг в настройках (рис.4)
61
Рисунок 4- Функциональность программы
Последовательность создания документов в 1С «Бухгалтерия 8.3». Для
начала необходимо завести в базе 1С номенклатуру, соответствующую
изготовляемой продукции и, собственно, материалы, из которой ее
изготавливают (рис.5).
Рисунок 5 – Номенклатура материалов
В карточке указывается номенклатурная группа, она используется для
укрупненного учета затрат производства.
62
Далее создается «Спецификация» для производимой продукции. Данный
справочник используется для быстрого заполнения в документах состава
изготавливаемой продукции. Для каждой номенклатуры есть возможность
определить любое количество вариантов спецификаций. Один из вариантов
определяется как основной.
Рисунок 6 – Спецификация номенклатуры
Далее необходимо приходовать материал на склад. Необходимая закупка
оформляется документом «Поступление товаров/услуг». С его помощью
приходуется материал на склад и рассчитывается себестоимость прихода.
Производство продукции в 1С, а точнее его учет, и отражение списания
материалов на соответствующий выпуск, осуществляют с помощью
документов «Требование-накладная/Отчет производства/смену».
Списывают затраты на конкретную продукцию и формируют плановую
себестоимость выполняют посредством «Отчета производства за смену».
Создать документ можно, перейдя в раздел «Производство/Отчеты
производства за смену» (Рис.7).
63
Рисунок 7 – Основное меню. Отчет производства за смену
В создаваемом производственном документе присутствует возможность
указать перечень материалов, которые были использованы согласно
спецификации. По умолчанию указывается в документе счет затрат
20.01(Рис.8).
Рисунок 8- Отчет производства за смену
Также можно указать список услуг, которые выполнило собственное
производственное подразделение для выпуска данной продукции. Делается это
на вкладке «Услуги». В качестве Номенклатуры можно выбрать только
позиции, у которых в виде номенклатуры есть флаг Услуга.
64
Можно указать вид оказанных услуг/объем услуги. Потребуется указать
счет и аналитику соответствующего счета учета затрат, а также подразделение,
для которого данные услуги были оказаны.
Подразделение затрат – подразделение, которому оказаны услуги. По
этим данным при закрытии счетов производства, регламентным заданием
«Закрытие счетов 20, 23, 25, 26», расходы, которые были отнесены на выпуск
продукции, распределяются по видам оказанных услуг. После проведения
документа формируются проводки со списанием материалов с 10 счета на счет
производства 20 и оприходование продукции на 43 счет.
Рисунок 9 – Движение документа отчет производства за смену
На закладке «Материалы» можно ввести список списанных
составляющих продукции вручную, а можно заполнить автоматически на
основании созданных ранее спецификаций, указанных на закладке
«Продукция».
Если не списывать материалы документом «Отчет производства за
смену», тогда материальные расходы можно списать, создав на основании
документ «Требование-накладная». В нее переносится весь список материалов
из спецификаций продукции.
По окончании месяца регламентной операцией «Закрытие счетов 20, 23,
25, 26» себестоимость корректируется до фактической суммы расходов
(Рис.10).