65
Рис. 9. Схема организации управленческого учета на основе
трансформации данных бухгалтерского учета для
ООО «Пекарь-М»
На протяжении и в конце отчетного периода специалистами
управленческого учета, по данным системы финансового учета и их
предварительной корректировке с целью соответствия принятой учетной
политике управленческого учета составляется управленческая отчетность по
предприятию, а также его структурным подразделениям.
3.2 Оптимизация управления затратами предприятия
Важнейший фактор развития экономики предприятия – это сокращение
себестоимости продукции.
Себестоимость продукции, работ и услуг предполагает выраженные в
денежной форме затраты ресурсов: основных фондов, природного и
промышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых
при производстве продукции и исполнении работ, и с целью улучшения и
сохранения условий производства и улучшения производства. Состав затрат,
Управленческ
ая отчетность
Учетная
политика
управленческог
консолидация
корректировка
Руководство
Счет б/у
1
Счет б/у
2
Счет б/у
n
. . . . . . .
Система
финансового
учета
Система управленческого
учета
Первичные
документы
Дополнительная
информация
Отделы
предприят
ия
66
включенных в себестоимость товаров, определяет государственные стандарты,
а методы калькуляции – само предприятие.
Себестоимость товаров, выступая как показатель затрат предприятия на
производство и обращение, является основой соизмерения доходов и расходов,
иными словами – самоокупаемости, что выступает как основополагающий
признак хозяйственного рыночного расчета. Себестоимость должна
рассматриваться в качестве одного из показателей эффективности, а также
интенсификации потребления ресурсов.
В системе показателей экономической эффективности производства в
сферах материального производства предусмотрены анализ и планирование
производства товаров на 1 ед. затрат, и сокращение уровня затрат на 1 ед.
продукции (работ).
При анализе и планировании полученной экономии в результате
сокращения себестоимости товаров предусмотрен расчет экономии по
следующим группам факторов:
1. Рост технического производственного уровня.
2. Совершенствование организации производства и труда.
3. Изменение размещения, объемов и структуры производства.
4. Улучшение использования природных ресурсов.
5. Развитие производства.
Есть прямая зависимость получения максимальных эффектов с
минимальными затратами, экономии трудовых, материальных, а также
финансовых ресурсов от метода разрешения предприятием вопросов по
снижению себестоимости товаров.
Задача анализа – проверить обоснованность плановой прогрессивности,
себестоимости норм затрат; оценить плановое выполнение, изучить причины
имеющихся отклонений, динамических изменений; определить резервы,
дающие возможность сокращения себестоимости, в основу чего положен
комплексный технико-экономический анализ производимой предприятием
работы; изучить организационный и технический производственный уровень,
67
применить основные фонды и производственные мощности, материалы и
сырье, хозяйственные связи и рабочую силу.
Сейчас при анализе фактической себестоимости продаваемой
продукции, выявлении экономического эффекта, а также резервов ее
сокращения все чаще применяется расчет по экономическим факторам. Они
максимально охватывают элементы процесса производства - предметы,
средства труда, а также непосредственно труд. Они отражают ключевые
направления выполняемой коллективами организации работы, нацеленной на
то, чтобы снизить уровень себестоимости: повысить трудовую
производительность, внедрить новую технологию и технику, удешевить
заготовку, лучше применять оборудование, наиболее эффективно использовать
предметы труда, а также сократить административно-управленческие и иные
накладные расходы, ликвидировать и сократить брак, потери и
непроизводительные расходы.
Предусматривается расчет экономии, обусловливающей фактическое
снижение уровня себестоимости, по такому составу факторов (типовому
перечню):
1. Повышение производственного технического уровня. Это внедрение
прогрессивной новой технологии, автоматизация и механизация процессов
производства; улучшение применения и использования новых типов
материалов и сырья; изменение технических характеристик и конструкции
изделий; другие факторы, посредством которых повышается технический
производственный уровень. Существует возможность снижения себестоимости
в случае использования ЭВМ, создания автоматизированных управленческих
систем, модернизации и совершенствовании имеющихся технологий и техники.
Уменьшение уровня затрат возможно и при комплексном применении сырья,
экономичных заменителей, полного использования в производстве отходов.
Благодаря большому резерву происходит и совершенствование товаров,
снижение их трудоемкости и материалоемкости, веса оборудования и машин,
уменьшение габаритов и др.
68
2. Совершенствование организации труда и производства. Существует
возможность снижения себестоимости в случае изменений в производстве,
методах и формах труда в процессе развития производственной специализации;
совершенствования производственного управления и сокращения на него
затрат; улучшения применения основных фондов; улучшения материально-
технического снабжения; сокращение расходов на транспортировку; других
факторов, способных повысить уровень производственной организации.
3. Причиной снижения текущих затрат может выступать
совершенствование обслуживания главного производства (к примеру,
повышение коэффициента сменности, развитие поточного производства,
улучшение инструментального хозяйства, упорядочение подсобно-
технологических работ, совершенствование организации контроля качества
продукции и работ).
4. Изменение структуры и объема продуктов, что обуславливает
относительное уменьшение условно-постоянных расходов (помимо
амортизации), относительное уменьшение отчислений на амортизацию,
изменение ассортимента и номенклатуры продукции, повышение уровня ее
качества. Отсутствует зависимость условно-постоянных расходов от
количества продукции, которая выпускается. При увеличении
производственного объема их число на одну единицу товара уменьшается, что
обуславливает снижение себестоимости.
5. Улучшение природных ресурсов, которые использованы. Здесь
необходимо учитывать: динамику качества и состава сырья; продуктивность
месторождений, объема подготовительных работ в процессе добычи, методов
добычи; изменение иных природных условий. Данными факторами отражается
влияние со стороны природных (естественных) условий на объем переменных
затрат. В основе анализа оказываемого ими на снижение себестоимости
продукции влияния заложены отраслевые методики добывающих
промышленных отраслей.
69
6. Отраслевые и другие факторы, включающие в себя: освоение и ввод
новых цехов, производств и производственных единиц, производственное
освоение и подготовка в действующих объединениях и в организациях; другие
факторы.
В качестве решающего условия снижения уровня себестоимости
выступает технический непрерывный прогресс. Благодаря внедрению новой
техники, комплексной автоматизации и механизации процессов производства,
совершенствованию технологий, внедрению прогрессивных типов материалов
возникает возможность существенного снижения себестоимости продукции.
Существует возможность снижения себестоимости товаров в первую
очередь посредством повышения трудовой производительности. В процессе
роста производительности труда происходит сокращение затрат труда в расчете
на одну единицу товара, то есть, уменьшается удельный вес зарплаты в общей
структуре себестоимости.
Существует возможность увеличения выработки товаров на одного
сотрудника посредством осуществления определенных организационно-
технических мероприятий, что обусловит изменения норм выработки и
расценок за выполняемые работы. Также следует ожидать увеличения
выработки при перевыполнении предусмотренных норм выработки, не проводя
организационно-технических мероприятий. Зачастую, в данных условиях не
происходит изменение норм выработки и расценок.
В первом случае, организация, в случае изменения норм выработки и
расценок, получает экономию на зарплате сотрудников. Можно объяснить это
снижением доли зарплаты в себестоимости одной единицы товаров что вызвано
снижением расценок. Но, результатом этого не является снижение средней
зарплаты сотрудников, поскольку осуществляемые организационно-
технические мероприятия предоставляют сотрудникам возможность
выработать с теми же затратами труда больше товаров. Таким образом,
благодаря проведению организационно-технических мероприятий с
пересмотром норм выработки предоставляется возможность снижения
70
себестоимости товаров посредством уменьшения объема зарплаты в единице
товара наряду с ростом средней зарплаты сотрудников.
Во втором случае при отсутствии изменения установленных норм
выработки и расценок, объем затрат на зарплату сотрудников в себестоимости
одной единицы продукции не уменьшается. Вместе с тем, наряду с ростом
трудовой производительности происходит увеличение производственного
объема, что позволит сэкономить по иным расходным статьям, особенно
сокращение расходов, возникающих при обслуживании производства, а также
управлении. Это связано с наличием в цеховых расходах значительной части
затрат - условно-постоянных расходов (содержание зданий, амортизация
оборудования, содержание общезаводского и цехового аппарата и иные
расходы), которые не зависят от выполнения производственного плана. Что
означает отсутствие какой-либо динамики их общей суммы либо минимальные
изменения, что зависит от выполнения производственного плана. То есть, чем
большим является товарный выпуск, тем меньшей выступает доля
общезаводских и цеховых расходов в ее себестоимости.
Наряду с возрастанием объема выпуска товаров, происходит и
увеличение прибыли организации, как посредством снижения себестоимости,
так и в связи с увеличением числа выпускаемой продукции. Таким образом, от
величины объема производства, зависит при других равных условиях сумма
получаемой организацией прибыли.
Немаловажное место в процессе борьбы за снижение себестоимости
товаров принадлежит соблюдению строжайшей экономии на участках
производственно-хозяйственной деятельности организации. Свое проявление
последовательное осуществление в организациях экономного режима находит в
уменьшении затрат материальных ресурсов на одну единицу товаров,
сокращении расходов, необходимых для управления и обслуживания
производства, в ликвидации потерь от брака и иных непроизводительных
расходов.
71
Стратегия – это динамическая стратегия управления затратами
предприятия. В табл. 14 приведен анализ сущности предлагаемой стратегии.
Таблица 14
Содержание динамической стратегии управления затратами
Элемент
стратегии
Характеристики
Примечания
Миссия
Совершенствовать работу
предприятия и повышать уровень
его эффективности
Вызывает необходимость
пересмотреть организационную
управленческую структуру
Цели
Повышать уровень эффективности
реализуемой деятельности
Развивать услуги
Задачи
Оптимизировать расходы
Повышать доходы
Управлять рисками
Необходимо пристальное
внимание
Стратегия
Динамическая
Реализация
стратегии
Создать отдел управленческого
учета
Необходимы затраты
Выводы, которые были сделаны при анализе предприятия – это
свидетельство необходимости укреплять имеющиеся у организации
конкурентные позиции в избранном рыночном сегменте, прежде всего, за счет
оптимизации уровня текущих затрат. Это должно рассматриваться таким
образом:
1. Предоставлять клиенты высокоуровневого сервиса при предложении
стандартного товарного ассортимента за оптимальную цену, основой этого
является определенный потребителем уровень сервиса.
2. Оптимизировать уровень затрат, внутренние бизнес-процессы;
3. Иметь гибкий клиентоориентированный подход при потребительском
обслуживании. Выступить как незаменимый партнер для клиентов через
индивидуализацию подхода, а также налаживание длительных и прочных
взаимоотношений.
4. Осуществлять постоянный мониторинг внешней среды с целью
формирования быстрой реакции, а также корректировки стратегии.
Нужно оценить экономическую эффективность данных процедур. Эти
цели обусловливают необходимость выявить единовременные затраты на
72
создание отдела управленческого учета, текущие затраты, требуемые в целях
его работы, а также планируемый экономический эффект.
В табл. 15 содержится штатный состав сотрудников указанного отдела,
выдвигаемые к ним требования и средняя з/п.
Таблица 15
Персонал отдела управленческого учета
Категория
персонала
Требование
Коли-
чество
Средняя
з/п 1
работаю-
щего в
год, тыс.
рублей
Взносы
страхов
ые
Итого
Начальник
отдела
Высшее образование,
опыт работы не менее
пяти лет
1
360
108
468
Аналитики
Высшее образование,
опыт работы не менее
трех лет
1
300
90
390
Специалисты
Высшее образование,
опыт работы не менее
трех лет
1
300
90
390
Итого
960
288
1248
С целью реализации мероприятия встает необходимость в таких
действиях:
1. Организовать подразделение, а также нанять дополнительных кадров.
2. Организовать кадровое обучение особенностям, которые характерны
для управленческого учета в сфере выставочной деятельности.
3. Купить необходимое оборудование, чтобы оснащать помещения.
4. Купить необходимые технические и программные средства.
5. Провести разъяснительную работу среди работников предприятия.
6. Активизировать деятельность, нацеленную на то, чтобы выявить
существующие резервы к снижению уровня затрат и росту доходной части.
Проведем расчет единовременных (капитальных) и текущих затрат,
необходимость в которых появится в случае введения указанных мероприятий,
в таблицах. Расчет единовременных затрат.
73
Таблица 16
Расчет затрат на набор, а также обучение работников
Затраты
Сумма, тысяч рублей
Плата агентству за подбор
специалистов
30
Курсы (три человека)
50
Проезд
3,1
Питание
12,6
Всего
95,7
Вычислены затраты, требуемые для обучения на основании
предположения обучения троих сотрудников без отрыва их от деятельности на
спецкурсах повышения уровня квалификации на протяжении одного месяца
(оплата стоимости проезда (50руб.), питания (0,2 тыс. руб.) за 1 день на 1-го
чел.).
Таблица 17
Затраты по технической подготовке деятельности
Затраты
Сумма, тысяч рублей
Оборудование помещения (мебель)
100
Покупка технических средств
150
Покупка информационного продукта
50
Введение информационного продукта
30
Всего
330
Таблица 18
Маркетинговые расходы
Затраты
Сумма, тысяч рублей
Разработка на сайте предприятия
специальной страницы
25
Исследование рынка
100
Реклама в СМИ
150
Всего
275
Далее требуется сведение в табл. 19 рассчитанных капитальных затрат.
Таблица 19
Единовременные затраты
Затраты
Сумма, тысяч рублей
Набор, а также обучение специалистов
95,7
Техническая подготовка
330
Маркетинг
275
Всего
700,7
74
Иными словами, объемы капитальных затрат, требуемых на реализацию
проекта, предполагающего открытие данного отдела, будет равным 700,7 тыс.
руб.
В табл. 20 содержатся ключевые стоимостные характеристики
указанного проекта.
Таблица 20
Показатели проекта открытия подразделения по
управленческому учету
Показатели
Сумма
Капитальные затраты, тысяч рублей
700,7
Текущие затраты, тысяч рублей
1534
Всего затрат
2 234,7
В целом, совокупные затраты, необходимые на создание данного отдела,
составят два миллиона рублей. Тем не менее, согласно средним оценкам,
результат реализации указанных мероприятий – это рост объемов продаж на
8%, сокращение затрат на 4% (средестатистические сведения, указывающие на
эффективность открытия данного отдела в аналогичных предприятиях).
3.3 Оценка экономической эффективности мероприятий
В табл. 21 проведем расчет экономического эффекта в результате
осуществления мероприятий.
Таблица 21
Вычисление эффективности предлагаемых мероприятий
Показатели
Порядок расчета
Сумма
1. Рост выручки
= 904171 * 8%
72 334
2. Сокращение затрат
= 246333 * 4%
9 853
3. Рост затрат
2 234,7
4. Рост прибыли до налогообложения
= стр.1 + стр. 2 –
стр. 3
79 952,3
5. Рост налога на прибыль
Стр. 4 * 20%
15 990,5
Рост чистой прибыли
Стр. 4 – стр. 5
63 961,8
Из этого следует, что требуется рассмотрение предложенного проекта
как высокоэффективного, так как его введение обусловливает повышение