55
Таблица 12
Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции ООО «Пекарь-М» за
2017-2018 гг.
Виды продукции
2017
2018
Отклонение
Конфеты грильяжные
0,73
0,67
-0,06
Конфеты помадные
0,72
0,67
-0,05
Конфеты сбивные
0,73
0,65
-0,08
Конфеты с начинкой
0,72
0,64
-0,08
Конфеты желейные
0,73
0,66
-0,07
«Конфеты Лесная поляна» 240 гр
0,77
0,73
-0,04
«Конфеты Лесная поляна» 360 гр
0,77
0,73
-0,04
«Конфеты Лесная поляна» 500 гр
0,78
0,74
-0,04
Вафли
0,75
0,70
-0,05
Крекеры
0,75
0,70
-0,05
Печенье и галеты
0,75
0,71
-0,04
Пряники «Волжские»
0,73
0,70
-0,04
Пряники «Волжские» сувенирные
0,74
0,71
-0,04
Мармелад
0,75
0,71
-0,04
Зефир
0,74
0,69
-0,05
Специальная продукция:
Конфеты и мармелад без сахара
0,78
0,74
-0,04
Итого:
0,74
0,69
-0,05
Как мы видим, в 2018 году на 1 руб. товарной продукции приходится 69
копеек затрат, тогда как в 2017 году их приходилось 74 копейки. Кроме того,
снижение данного показателя произошло по всем видам производимой
предприятием продукции.
Свое влияние на динамику затрат на 1 руб. продукции оказывают
находящиеся с ним в функциональной связи факторы: динамика объёмов
выпущенной продукции, структуры товаров, уровня цен на них, динамика
уровня переменных удельных затрат, суммы постоянных затрат.
Можно определить влияние факторов первого уровня на динамику
затрат на 1 руб. продукции при помощи метода цепной подстановки.
Вычислим влияние факторов на динамику себестоимости продукции:
Динамика объемов выпуска продукции.
П
усл
= УЗ×∆ТП:100 = 0,74×(-22647):100= - 167,59 тыс.руб. (5)
Иными словами – сокращение выручки компании повлекло понижение
себестоимости на 167,59 тысячи руб.
56
Изменение структуры товарной продукции.
П
усл
= ∆УЗ×ТП:100 =-0,05×1187812:100= -593,91 тыс.руб., (6)
Иными словами – ввиду сокращения затрат на 1 руб. товаров
сэкономили 593,91 тысячи руб.
За счет классификации затрат по расходным статьям возможен анализ
затрат по их месту и назначению, анализ данных о стоимости производства и
продажи отдельных видов для предприятия. Необходимость учитывать и
планировать себестоимость по расходным статьям встает при определении
факторов, влияющих на формирование данного уровня себестоимости, в каких
конкретно направлениях нужно работать с целью ее снижения.
Соответственно, возможны такие выводы:
1) В ходе анализа себестоимости по элементам затрат выявили, что
наибольшая доля – это материальные затраты. В отчетном 2018г. отмечено
сокращение расходов, абсолютная сумма которого равна 41225 тысяч руб.,
преимущественно произошло это за счет статьи сырья и материалов - 38735
тысяч руб. Тем не менее, общий удельный вес данной статьи в полной
себестоимости повысился и стал равным 72,5%, в то время как в 2017 г. он был
равным 70,6%.
2) Соответственно, ключевые пути сокращения себестоимости
производства – сокращение материальных расходов. После расчета
экономического эффекта выявили, что реализация в рассматриваемой компании
режима экономии (сокращение затрат материального ресурса на 1 ед.
продукции) даст возможность сокращения себестоимости продукции на 14878
тысяч руб.
3) Помимо материальных расходов в составе себестоимости
существенной долей обладают также расходы на ОТ и страховые взносы.
Отмечено сокращение других элементов затрат в себестоимости.
57
Это обусловливает экономия ресурсов, несмотря на динамический рост
тарифов на газ и электрическую энергию, а также рост з/п сотрудникам и
рабочим вспомогательных производств. Это может быть объяснено
превышением темпами объемов производства темпов роста затрат.
58
Глава 3. Направления совершенствования учета и анализа затрат
в ООО «Пекарь-М»
3.1 Рекомендации по совершенствованию учета затрат в ООО «Пекарь-М»
Предполагается оформление отчетной калькуляции на основании
данных, внесенных в б/у, чем приводится отражение фактической
себестоимости изделия, что дает возможность проверки исполнения
установленного плана по себестоимости товаров, а также определения
плановых отклонений на тех или иных участках производства.
Наиболее прогрессивна нормативная методика учета и калькулирования,
ведь за счет нее можно вести повседневный контроль производственного
процесса, исполнения заданий по сокращению уровня себестоимости
продукции. В данном случае чаще всего производственные затраты делятся на
2 части: затраты в нормированных пределах, а также отклонения от норм. Учет
затрат в нормированных рамках ведется без необходимости группировать их по
отдельным заказам. Предполагается учет отклонений от норм по их причинам и
виновникам, за счет чего можно анализировать причины отклонений,
предупредить их при работе. Одновременно с этим, фактическая себестоимость
изделий при применении нормативного метода учета определяется
суммированием по нормам затрат и затрат, имевших место ввиду изменений, а
также отклонений текущих нормативов.
Более широко в качестве показателя распространилась себестоимость
товаров по статьям калькулирования. За счет такого возможно выявление
целевого направления всех затрат, рассчитав себестоимость некоторых видов и
единиц продукции. Это предполагает определение полной и заводской
себестоимости.
В каждой из организаций для калькуляции себестоимости свойственны
особенности, чем обусловливается ее оформление в соответствии с
производственной спецификой. Анализ по каждой калькуляционной статьи
59
предполагает выявление абсолютного отклонения. После этого проводят
определение влияния структуры и объемов производства на динамику полной
себестоимости, определяют экономию или же перерасход по каждой статье.
В рассматриваемом предприятии себестоимость представляют
следующие калькуляционные статьи (табл. 13).
Таблица 13
Анализ себестоимости по статьям калькуляции
№
п/п
Статьи затрат
2017г.
2018г.
Отклонение
тысяч
рублей
%
тысяч
рублей
%
тысяч
рублей
%
1.
Материалы, сырье
585593
66,4
546858
68,1
-38735
1,7
2.
Энергия, топливо на
технологические цели
37645
4,3
35155
4,4
-2490
0,1
3.
З/п
125484
14,2
117184
14,6
-8300
0,4
4.
Взносы страховые
38064
4,3
35546
4,4
-2518
0,1
5.
Расходы по содержанию
и эксплуатации
оборудования
4747
0,5
5236
0,7
489
0,1
6.
Расходы
общепроизводственные
3127
0,4
13820
1,7
10693
1,4
7.
Расходы
общехозяйственные
40640
4,6
17015
2,1
-23625
-2,5
8.
Расходы прочие
9548
1,1
9361
1,2
-187
0,1
Себестоимость
производственная
844848
95,7
780174
97,1
-64674
1,4
9.
Расходы на сбыт
37723
4,3
23133
2,9
-14590
-1,4
Себестоимость полная
997750
100
922894
100
-79264
Итого прямых
материальных затрат
(1+2)
623238
70,6
582018
72,5
-41225
1,8
Первые две статьи – это материальные затраты. Мы можем видеть, что
по данным статьям сокращаются расходы, абсолютная сумма которого равна
41225 тысяч руб., преимущественно произошло это за счет статьи сырья и
материалов - 38735 тысяч руб. Тем не менее, показатель общего удельного веса
указанной статьи в полной себестоимости повысился и стал равным 72,5%, а в
2017 г. он равнялся 70,6%.
Статьи 3–4 дают возможность определения затрат на з/п работников
производства и отчислений на страховые взносы в те или иные фонды. Если
вести речь об анализируемом предприятии, общий удельный вес указанных
60
статей в их полной себестоимости за отчетный год составил 19,0%, что
указывает на его повышение в сравнении с показателем прошлого года.
Не меньшее внимание при анализе полной себестоимости должно
обращаться на комплексные статьи, куда входят: расходы по эксплуатации и
содержанию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные
расходы, а также сбытовые расходы. Данные расходы могут быть
проанализированы сравнением фактических показателей с их прошлогодним
уровнем. За счет этого можно наблюдать динамику их доли в стоимости
продукции, отслеживать тенденцию. В ходе дальнейшего анализа возможно
выяснение причин, обусловивших абсолютные и относительные изменения
затрат.
После анализа себестоимости по калькуляционным статьям может быть
сделан такой общий вывод: предприятие должно прежде всего провести
пересмотр рациональности и норм расходования материалов, особенно сырья и
материалов, топлива и энергии. Сам же перерасход по указанным статьям
отрицательно повлиял со своей стороны на сокращение себестоимости товаров.
Основываясь на результатах общей оценки, существует возможность
планирования дальнейших направлений углубления анализа в целях
всестороннего и более полного определения резервов экономии ресурсов
производства.
Для системного подхода к управлению себестоимостью продукции
машиностроительных предприятий, необходимо создание комплексной
системы управления, которая предполагает сведение в единое целое отдельных
направлений работ: прогнозирования, нормирования, планирования, учета,
калькулирования себестоимости, анализа, контроля, регулирования затрат.
Таким образом, комплексная система управления охватит все основные
направления управленческой деятельности в области затрат предприятия и
себестоимости продукции, будет направлена на совершенствование отдельных
направлений работ (планирования, учета, анализа и т.д.).
61
Предлагаемая система является составной частью единой системы
управления производством, которая должна охватывать все стадии
производства от подготовки до реализации продукции и все уровни
управления: предприятие, цехи, участки, бригады, рабочие места, а также
функциональные службы предприятия. Методическое обеспечение такой
системы достигается сведением в единое целое всех многочисленных
нормативных и методических материалов, касающихся состава затрат, их
планирования, нормирования, учета, калькулирования себестоимости, контроля
затрат, анализа, оценки и стимулирования.
Создание системы управленческого учета для ООО «Пекарь-М» указан
на рис. 6.
Рис. 6. Процесс формирования системы управленческого учета
С целью эффективной и качественной организации системы
управленческого учета требуется решение вопроса о механизме взаимодействия
финансового и управленческого учета. Это обусловливают отличия
методологии финансового и управленческого учета, в несовпадении
практических принципов, утвержденных в данных учетах.
Производственный процесс
Принятие управленческих решений
Прогнозирование
Нормативная
калькуляция
Учет
Плановые
калькуляции
Отклонения от норм
Калькулирование
Оценка состояния объекта
управленческого учета
Контроль
62
Сравнительная характеристика данных учетов в системе б/у в системе
предприятий отражена на рис. 7.
Рис. 7. Сравнительная характеристика управленческого и
финансового учета
Бухгалтерский учет
Собственные
потребители
(управленческий
персонал)
Управленческий учет
Финансовый учет
Основные
потребители
информации
Требуется по закону
Устанавливается
организацией
Основные
потребители
информации
Обязательность
учета
Представление
информации
сторонним
пользователям
Предоставление
информации
собственным
пользователям
Цели учета
Метод двойной
записи
Любой метод
удобный для
пользователя
Хозяйственная
единица
Организация в целом
Применяемая
система
бухгалтерского
учета
Основной
объект
анализа
Частота
составления
отчета
Степень
точности
информации
Формы
отчетности
Точная информация
По мере
необходимости
Периодически в
соответствии с
законом
Допускаются
приблизительные
оценки
Устанавливаются
организацией
Устанавливаются
нормативными
актами
Сторонние
пользователи
63
Организация получения данных из финансового учета имеет некоторые
плюсы:
− отсутствует необходимость двойного учета данных о ФХД: в
управленческом и финансовом учете, что приведет к экономии не только
расходов на персонал, но и сокращению излишнего документооборота;
− не будет расхождений между данными систем финансового и
управленческого учета, но при их появлении – будет проще объяснить причины
их появления.
Одновременно с этим нужно помнить, что финансовый учет имеет ряд
недостатков:
− запаздывает отражение отдельных операций в финансовом учете.
Бухгалтер не осуществит проводку до получения правильно оформленного
документа. Одновременно с этим поставщики различных услуг (связи,
интернета и пр.), выставляют счета с опозданием в 7-14 дней. Здесь,
финансовый директор должен осуществлять оценку размеров данных затрат и
осуществлять соответствующие корректировки;
− не каждый раз получается полностью реализовать систему разноски
операций по аналитическим признакам, требуемым для управленческого учета.
Нередко для правильной установки аналитических признаков требуется
внесение дополнительных данных в первичном документе.
Улучшение системы б/у путем интеграции управленческого и
финансового учета предполагает такую организацию аналитических счетов, а
также проводок финансового учета, чтобы обеспечить управленческий учет
необходимыми данными.
Как дополнительные требования управленческого учета к стандартным
бухгалтерским операциям выступают:
− требования к большей точности номенклатурной группы в процессе
калькуляции себестоимости;
− требования к большей детализации статей затрат, чем это требуется в
целях формирования финансовой отчетности;
64
− создание перечня мест появления затрат исходя из распределения
сфер ответственности сотрудников.
Схема работы указанного подхода на рис. 8 – система управленческого
учета выставляет требования к организации аналитических счетов финансового
учета, а также ее определенным операциям.
Рис. 8. Интегрированная система финансового и
управленческого учета
Рекомендуемая схема организации управленческого учета в ООО
«Пекарь-М» на основании трансформации сведений финансового учета указана
на рис. 9.
Каждый отдел предприятия первичные документы, возникающие в ходе
хозяйственной деятельности, передает в бухгалтерию, принимающую их к
учету и вводящую в систему с нужным уровнем аналитики. Соответственно,
регистрация каждой операции осуществляется единожды и так, чтобы
соответствовать требованиям данных систем.
Внешние
пользователи
Внутренние
пользователи
Система
финансового
учета
Система
управленческого
учета
Информация о
фактах
хозяйственной
деятельности
Отчетность
Отчетность
Дополнительная
информация
Требования к
организации учета
Факт по исполнению
бюджета