4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
5
Глава 1. Методические основы учета затрат, калькулирования и анализа
себестоимости продукции
8
1.1 Понятие, состав и классификация затрат на производство и
реализацию продукции
8
1.2 Методы учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции
14
1.3 Методика анализа себестоимости продукции
19
Глава 2. Организация учета затрат и калькулирование себестоимости
продукции ООО ПК «Амурпромпласт»
26
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации
26
2.2. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции
ООО ПК «Амурпромпласт»
35
2.3 Направления совершенствования учета затрат на производство
продукции ООО ПК «Амурпромпласт»
40
Глава 3. Анализ затрат на производство продукции ООО ПК
«Амурпромпласт» и выявление резервов снижения
себестоимости
44
3.1 Анализ динамики и структуры затрат на производство
продукции ООО ПК «Амурпромпласт»
44
3.2 Маржинальный анализ себестоимости продукции ООО ПК
«Амурпромпласт»
48
3.3 Мероприятия по выявлению резервов снижения
себестоимости продукции ООО ПК «Амурпромпласт»
55
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
69
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
73
ПРИЛОЖЕНИЯ
78
5
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рынка эффективная организация учета затрат и
калькулирования себестоимости продукции в производстве должна быть
направлена на обеспечение действенного контроля за использованием ресурсов
на любой стадии технологического процесса и получение учетных данных,
необходимых для достижения управленческих целей.
Совершенствование технологий и организационных аспектов
деятельности хозяйствующих субъектов, произошедшие за последние годы,
оказали существенное влияние на состав и структуру затрат, но не смогли
полностью обеспечить повышение экономической эффективности
производства. В решении этой проблемы ведущая роль принадлежит системе
комплексных организационно-управленческих мероприятий, включающих
также совершенствование состояния учета затрат и калькулирования,
основанное на применении различных методик в сфере сбора, документального
обеспечения, обработки и обобщения информации о затратах производства и
себестоимости.
Практика показывает, что в настоящее время не уделяется должного
внимания выявлению причин высокой себестоимости и убыточности,
изысканию внутрихозяйственных производственных резервов, улучшению
качественных показателей деятельности сельскохозяйственных организаций, в
результате чего возникают избыточные затраты в производстве и потери
готовой продукции. Объективную характеристику процессу производства дает
организация и ведение научно-обоснованного учета затрат и исчисления
себестоимости продукции, что позволяет сельхозпроизводителям
оптимизировать результаты производственной деятельности.
В условиях рынка достаточность и достоверность информации о
затратах и себестоимости являются одним из способов получения
конкурентных преимуществ коммерческой организации, используемых в
практике хозяйственного руководства и управления.
6
В этой связи особую значимость приобретает развитие методик учета
затрат и калькулирования себестоимости, направленное на повышение их
адекватности сфере ведения производственной деятельности в условиях рынка,
и дополненных положениями, раскрывающими разнообразие способов
воздействия на затраты для принятия управленческих решений, в системе
действующего в организации метода учета затрат на производство.
На основе информационной базы сформированной в учете затрат
проводится анализ себестоимости производства.
Значение анализа себестоимости продукции определяется тем, что она
представляет собой важнейший качественный показатель, характеризующий
экономическую эффективность производства, и что только на основе его
всестороннего анализа можно выявить резервы и определить пути увеличения
конечных результатов при минимальных затратах трудовых, материальных и
финансовых. Анализ себестоимости позволяет выяснить тенденции изменения
данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние
факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по
использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости
продукции. Анализ себестоимости, со своей стороны, в первую очередь
призван обеспечивать необходимой информацией управленческий персонал
предприятия, который отвечает за планирование, за проведение контроля по
хозяйственным операциям и принятия разнообразных административных
решений.
Анализ затрат направлен на выявление возможностей повышения
эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в
процессе производства, снабжения и сбыта продукции.
Анализ затрат дает данные необходимые для управленческих целей,
определения показателей эффективности, принятия стратегических решений по
ценообразованию, состава продукции, технологического процесса, разработки
изделий.
7
Объектом исследования данной выпускной квалификационной работы
является ООО ПК «Амурпромпласт».
Цель работы – исследование теоретических и методических аспектов
учета затрат, калькулирования и анализа себестоимости продукции ООО ПК
«Амурпромпласт» и выявление резервов снижения себестоимости.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
- рассмотреть теоретические аспекты учета затрат, калькулирования и
анализа себестоимости;
- проанализировать практику учета затрат и калькулирования
пенополистирола в ООО ПК «Амурпромпласт»;
- проанализировать динамику и структуру себестоимости и выявить
резервы ее снижения;
- разработать мероприятия по снижению себестоимости и рассчитать их
экономическую эффективность.
Среди современных исследователей развития учета затрат и
калькулирования необходимо отметить М.А. Вахрушину, В.Б. Ивашкевича,
О.Д. Каверину, Т.П. Карпову, М.В. Мельник, С.А. Николаеву, В.Ф. Палия, Л.В.
Попову, Я.В. Соколова, В.П. Суйца, В.И. Ткача, А.Д. Шеремета, Л.З.
Шнейдмана и других ученых.
Информационной базой для написания выпускной квалификационной
работы послужили нормативно-правовые акты, учебная литература и
бухгалтерская отчетность ООО ПК «Амурпромпласт».
Исследование проведено с использованием экономико-статистического,
расчетно-конструктивного методов, а также методов финансового
прогнозирования и планирования.
8
Глава 1. Методические основы учета затрат, калькулирования и анализа
себестоимости продукции
1.1 Понятие, состав и классификация затрат на производство и
реализацию продукции
Одним из важнейших объектов управленческого учета на предприятии
являются затраты общественного труда на производство и реализацию
продукции (работ услуг).
В экономической литературе их называют издержками производства.
Затраты на производственную деятельность – понятие, которое употребляется в
бухгалтерском учете часто, но не имеет однозначного смысла.
Рассмотрим в таблице 1 мнения нескольких авторов.
Таблица 1
Сравнительный анализ подходов к определению «Затраты»
Определение понятия
Затрат
Источник
1
2
Выраженные в денежной форме расходы предприятий,
предпринимателей, частных производителей на производство,
обращение, сбыт продукции.
Экономический
словарь
Расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Глава 25
Налогового
кодекса РФ
Уменьшение экономических выгод в результате выбытия
активов (денежных средств, иного имущества) и (или)
возникновения обязательств, приводящее к уменьшению
капитала этой организации, за исключением уменьшения
вкладов по решению участников (собственников имущества).
Положение по
бухгалтерскому
учету 10/99
Выраженные в денежной форме совокупные издержки живого
и овеществленного труда в процессе предпринимательской
деятельности в течение определенного периода времени.
Ивашкевич В.Б.
Совокупность расходов предприятия на производство
продукции (работ, услуг) и ее реализацию, выраженные в
денежной форме.
Карпова Т.П.
Потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить
за товары и услуги.
Хорнгрен Ч.Т.,
Фостер Дж.
Расходы организации на создание производственных запасов
материально-технических ресурсов и услуги (работы)
поставщиков, включая потребленную в процессе производства
их часть.
Врублевский
Н.Д.
Средства, израсходованные на приобретение ресурсов,
имеющихся в наличии, и регистрируемые в балансе как
активы предприятия, способные принести доход в будущем.
Вахрушина М.А.
9
Обобщая вышеизложенное, под затратами следует понимать денежную
оценку стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных,
информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию
продукции за определенный период времени.
Часто в экономической литературе термин «затраты» отождествляют с
термином «расходы». Однако более внимательное изучение этих категорий
свидетельствует об их серьезном различии.
В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета
расходы включают в себя убытки и затраты, которые возникают в ходе
основной деятельности предприятия. Они, как правило, принимают форму
оттока уменьшения актива.
1
Затраты организации - это средства, израсходованные на приобретение
ресурсов (материальных, трудовых, финансовых и иных), имеющихся в
наличии. Затраты могут быть отражены в балансе как активы, способные в
будущем принести доход, или как расходы организации.
Расходы организации - это все затраты, которые в данный период
времени в ходе хозяйственной деятельности приводят к изменению
(уменьшению или другое расходование) активов организации и служат для
получения соответствующих доходов. Расходы включают такие статьи, как:
затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), оплату труда
управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери
(убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений
валютных курсов и др.). По отношению к отчетному периоду расходы
организации могут быть текущими и отложенными.
2
Текущие расходы, или расходы данного отчетного периода, - это
расходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности текущего
1
Никифорова И.И. Понятие и сущность доходов и расходов организации / И.И. Никифорова
// Актуальные вопросы экономики. - 2016. - №12. - с. 102 – 123.
2
Макарова, Л.Г. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
(работ, услуг). Учебно-практическое пособие / Л.Г. Макарова. - М.: Вузовский учебник, 2018. - 629 c.
10
отчетного периода и признаваемые в отчете о прибылях и убытках данного
периода. Расходы отчетного периода невозможно оценить путем
инвентаризации. Расходы отчетного периода отражаются при расчетах прибыли
от основной деятельности в отчете о финансовых результатах.
Отложенные расходы - это расходы, связанные с хозяйственными
операциями по использованию ресурсов организации, осуществляемые в
данном отчетном периоде с целью получения возможных доходов в будущем.
Это условные расходы, поскольку они не признаны в качестве расходов в
текущем отчетном периоде и в отчете о прибылях и убытках. Отложенные
расходы подлежат капитализации на балансе организации. К отложенным
расходам относятся капитальные вложения (инвестиции), расходы будущих
периодов.
Расходы будущих периодов - затраты на освоение новых видов
продукции, совершенствование технологии производства, на горные
подготовительные и вскрышные работы и т.п. Они списываются на
себестоимость продукции в будущие периоды по мере освоения.
Затраты в период их возникновения могут совпадать с расходами, если
выполняется одно из следующих условий:
- в результате их осуществления получены доходы;
- не будет доходов, как в отчетном периоде, так и в будущих периодах.
Совокупность затрат, не признанных в качестве расходов на конец
отчетного периода, признается не в отчете о финансовых результатов, а в
балансовом отчете в качестве активов (правило соотношения расходов и
затрат). В момент признания дохода затраты признаются в качестве расходов.
В зависимости от метода признания затрат в отчете о финансовых
результатах затраты делятся на затраты на продукт и затраты периода. Кроме
того в понятие затрат также включают понятие издержек и рассматривают как
аналогичные понятия.
Издержки - это денежное выражение общей суммы ресурсов,
используемых с определенной целью. Издержки организации подразделяются
11
на текущие, стартовые, остаточные, альтернативные, вмененные, денежные и
издержки упущенных возможностей.
Текущие издержки - это расходы по обычным видам деятельности
организации. Стартовые издержки - часть постоянных расходов, которые
возникают с целью возобновления производства и реализации продукции.
Остаточные издержки - часть постоянных расходов, которые продолжает нести
организация, несмотря на то, что производство и реализация на какое-то время
полностью остановлены. Издержки упущенных возможностей - это потери
доходов, которые возникают.
Альтернативные издержки - это издержки неиспользованных
возможностей, потеря выгоды, когда принятие одного решения исключает
появление другого решения, или максимально возможный вклад в прибыль, от
которого отказываются при использовании ограниченных ресурсов для
определенной цели. Альтернативные издержки производства являются
основным движущим мотивом, заставляющим производителей максимизиро-
вать свои прибыли. Они не включаются в официальные финансовые отчеты и
не влияют на величину денежных потоков. Наряду с этим они используются
при обсуждении выгод при принятии конкретных управленческих решений,
например о выборе ассортимента продукции.
Денежные издержки - это альтернативные издержки, которые
принимают форму денежных платежей собственникам факторов производства.
К ним относятся издержки по оплате сырья и материалов, выплате заработной
платы рабочим и служащим, выплаты процентов по кредитам банку и другие
выплаты. Денежные издержки отвлекают ресурсы от использования их
альтернативными способами.
Вмененные издержки - альтернативные издержки, принадлежащие
организации. Это сугубо управленческие затраты, которые необходимо
предусмотреть, но они могут и не быть. Большое значение для правильной
организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация.
Классификация является одним из методов познания изучаемых объектов.
12
Классификация – это разделение на классы на основе определенных общих
признаков объектов и закономерных связей между ними. Чем больше выделено
признаков классификации, тем выше степень познания объектов.
Классификация затрат – группировка их по определенному признаку для
использования в оперативном контроле, формировании себестоимости
продукции и получения информации, необходимой для принятия
управленческих решений. Она лежит в основе организации учета и анализа
производственных затрат, калькулирования себестоимости продукции.
Классификация должна отражать все характерные признаки, по которым одни
затраты отличаются от других, разграничивать их по функциональной роли, в
соответствии с которой каждый элемент, каждая сумма затрат выполняет
какую-то определенную функцию.
3
По экономическим элементам затраты группируются в финансовом
учете. Такая группировка позволяет определить в финансовом учете результат
(доход или убыток) по обычным видам деятельности.
Под элементом понимается однородный вид затрат, вызванный
технологией и организацией производства. Группировка затрат по элементам
призвана дать ответ на вопрос: сколько и что затрачено на производство в
отчетном периоде. Экономические элементы, в отличие от большинства статей
калькуляции, не подлежат дальнейшему делению, то есть их невозможно
разложить на составные части.
В отечественной практике группировка затрат по элементам является
единой и обязательной для применения на всех производственных
предприятиях. Это связано прежде всего с необходимостью обеспечения
единообразного состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг) предприятиями соответствующих отраслей производства в условиях
отсутствия единого нормативного регулирования классификации
производственных затрат.
3
Преснова К.В. Доходы и затраты коммерческих организаций / К.В. Пресная // Экономика. -
2018. - № 6 (25). - с. 17 – 19
13
В отечественном учете группировка затрат по экономическим элементам
осуществляется в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» и 25
главой Налогового кодекса РФ.
4
В таблице 2 приведена сравнительная характеристика группировки
затрат по экономическим элементам в рамках действующего законодательства.
Таблица 2
Группировка затрат по экономическим элементам
В соответствии с положением по
бухгалтерскому учету 10/99
В соответствии с 25 главой
Налогового кодекса РФ
Материальные затраты
Материальные расходы
Затраты на оплату труда
Расходы на оплату труда
Отчисления на социальные нужды
Суммы начисленной амортизации
Амортизация
Прочие расходы
Прочие затраты
Как видно из сопоставления, Налоговый кодекс РФ предусматривает
выделение не пяти, а четырех элементов затрат. Такой элемент затрат, как
отчисления на социальные нужды, не выделяется обособленно, а входит в
состав статей «Расходы на оплату труда» и «Прочие расходы» в зависимости от
принятой учетной политики предприятия. Для исчисления себестоимости
отдельных видов продукции затраты организации группируют и учитывают по
статьям калькуляции. В основных положениях по учету и калькулированию
себестоимости продукции на производственных предприятиях установлена
типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которую можно
представить в следующем виде:
- «Сырье и материалы»;
- «Возвратные доходы»;
- «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного
характера сторонних предприятий и организаций»;
- «Топливо и энергия на технологические цели»;
- «Заработная плата производственных рабочих»;
4
Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом
Минфина России от 06.05.1999 № 33н. (с последующими изм. и доп.) [Электронный ресурс]. – Режим
доступа: компьютерная сеть пользователя – ГАРАНТ-аэро.