14
- «Отчисления на социальные нужды»;
- «Расходы на подготовку и освоение производства»;
- «Общепроизводственные расходы»;
- «Общехозяйственные расходы»;
- «Брак в производстве»;
- «Прочие производственные расходы»;
- «Коммерческие расходы».
Итог первых одиннадцати статей образует производственную стоимость
продукции. Помимо указанных группировок затраты на производство
классифицируют по ряду других признаков.
Таблица 3
Классификация затрат на производство.
Признаки классификации
Подразделения затрат
по отношению к технологическому процессу или по
экономической роли
- основные,
- накладные.
по составу
- одноэлементные,
- комплексные.
по способу отнесения на себестоимость продукта
- прямые,
- косвенные.
по роли в процессе производства.
- производственные,
- внепроизводственные.
по целесообразности расходования или по
эффективности
- производительные,
- непроизводительные.
по отношению к объему производства
- переменные,
-постоянные.
по периодичности возникновения
-текущие,
- единовременные.
Классификация также играет важную роль в определении метода учета
затрат производство.
5
1.2 Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
Калькулирование - это система экономических расчетов себестоимости
продукции, это важнейший управленческий процесс при управлении
производством, который является заключительным этапом учета затрат на
производство и реализацию продукции. На этом этапе группируются затраты;
соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции;
5
Шеремет А.Д. Методика учета и анализа себестоимости продукции: учебник / А.Д.
Шеремет. – Москва : Финансы и статистика, 2016. – 256 с.
15
определяются затраты, приходящиеся на единицу их носителя, то есть на
единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации или
внутреннего пользования; исчисляется себестоимость продукции.
Объектом калькуляции являются отдельные виды продукции
(выполненные работы, оказанные услуги) в результате производственной
деятельности предприятия, по которым исчисляется себестоимость. В
многопрофильных производствах, вырабатывающих определенные модели и
модификации, объектом калькуляции являются однородные группы изделий.
Калькулирование на любом предприятии независимо от видов его
деятельности, размеров и формы собственности организуется в соответствии с
определенными принципами, соблюдение которых необходимо в системе
финансового учета и желательно в управленческом учете.
Основными общими принципами калькулирования являются:
- научно обоснованная классификация затрат на производство;
- объективное установление объектов учета затрат, объектов
калькулирования и калькуляционных единиц;
- обоснованный выбор метода распределения косвенных расходов
(предприятие самостоятельно выбирает метод, отражает его в учетной
политике и не изменяет в течение всего финансового года);
- раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и по
капитальным вложениям;
- обоснованный выбор метода и методики калькулирования
себестоимости продукции.
В зависимости от времени и порядка составления выделяют следующие
виды калькуляции: плановая, проектная, (сметная), нормативна, ожидаемая и
отчетная. Метод калькулирования себестоимости продукции - это совокупность
приемов документирования и отражения производственных затрат,
обеспечивающих определение фактической себестоимости отдельного вида
продукции (работ, услуг) или их единицы, а также отнесение издержек на
16
единицу продукции. Методика калькулирования себестоимости продукции
зависит от характера технологического процесса.
В отечественной практике методы учета затрат и калькулирования
классифицируются следующим образом.
Рис.1. Классификация методов учета затрат и калькулирования
себестоимости в отечественной практике
В целом в практике учета затрат и калькулирования себестоимости на
российских предприятиях применяются следующие методы: простой (прямой и
двухступенчатый), позаказный, понедельный (полуфабрикатный и
бесполуфабрикатный), попроцессный, исключения затрат на побочную
продукцию, эквивалентных коэффициентов, пропорциональный, нормативный,
комбинированный. Кроме того в отечественной практике российские
17
предприятия используют западные системы учета затрат такие как «стандарт-
кост» и «директ-костинг».
6
Рассмотрим более подробно особенности основных методов
калькулирования и учета затрат. Простой прямой метод применяется в
организациях материальной и непроизводственной сферы, в которых
производится только один вид продукции, не возникают запасы
полуфабрикатов, не образуются запасы готовой продукции (или они имеются в
ограниченных количествах).
Сущность метода заключается в следующем:
- объект учета затрат совпадает с объектом калькуляции;
- себестоимость единицы продукции определяется путем деления суммы
затрат по изделиям в разрезе статей калькуляции на фактическое количество
выпущенных изделий;
- используется при исчислении себестоимости услуг вспомогательных и
некоторых других производств.
Простой двухступенчатый метод может быть использован на
предприятии, если на нем осуществляется простейший учет затрат по местам
их возникновения. Он позволяет оценить запасы и готовую продукцию по
производственной себестоимости, а также отнести издержки по управлению и
сбыту в полном объеме на количество реализованной продукции.
Позаказный метод используется при изготовлении конкретного заказа
продукции. Объектом учета и калькулирования является отдельный
производственный заказ (изделие, вид оказываемых услуг и т.п.), включающий
две и более составляющих. Себестоимость заказа представляет собой сумму
себестоимостей входящих в него более простых продуктов. Затраты на каждую
единицу заказа определяются отношением общих затрат на заказ на количество
единиц заказа.
6
Феськова М.В. Методика учета затрат на производство продукции в системе бизнес-
процессов и центров ответственности // Международный бухгалтерский учет. - 2018. - № 21. – с. 17 -
21
18
При этом методе: все данные о понесенных затратах собираются по
конкретному заказу; затраты аккумулируются по каждой завершенной партии,
а не за промежуток времени; для учета затрат ведется только один счет
«Незавершенное производство»; расшифровка счета осуществляется с
помощью отдельных карточек учета затрат по заказу, находящемуся в
производстве; по окончании изготовления изделий производственные затраты
переносятся из незавершенного производства в запасы готовой продукции;
после реализации продукции затраты списываются из запасов готовой
продукции на счет реализованной продукции.
Попередельный метод калькулирования применяется на предприятиях,
на которых производственный процесс состоит из нескольких стадий
(переделов). Объектами учета затрат на производство являются отдельные
стадии процесса, а объектом калькулирования - продукт (или продукты)
каждого законченного передела. Аналитические счета по учету затрат на
производство открываются по переделам. Сущность метода заключается в том,
что прямые затраты отражаются в текущем учете не по видам продукции, а по
стадиям (переделам) производства, несмотря на то что в одном переделе можно
получить продукцию разных видов.
С учетом особенностей технологий производства попередельный метод
учета затрат и калькуляции может быть полуфабрикатным и
бесполуфабрикатным. Полуфабрикатный метод применяется, когда каждый
передел, за исключением последнего, представляет собой законченную стадию
обработки сырья, в результате которой получают полуфабрикаты собственного
производства, готовые для дальнейшего использования в производстве либо
для реализации. При бесполуфабрикатном методе: бухгалтерский учет
движения производственных заделов не ведется; предусматривается только
учет затрат по переделам; себестоимость полуфабрикатов после каждого
передела не определяется, а исчисляется только себестоимость готового
продукта; затраты на производство распределяются между товарным выпуском
и остатками незавершенного производства.
19
Нормативный метод является частью системы управления и контроля
предприятия. Его суть заключается в том, что по каждому виду продукции на
основе норм и смет расходов составляется калькуляция нормативной
себестоимости продукции.
Фактическая себестоимость исчисляется по каждой статье путем
суммирования нормативной стоимости и сумм отклонений и изменений,
рассчитанных по групповым коэффициентам. За рубежом аналогом
отечественного нормативного метода является метод «стандарт-кост».
Нормативный метод предполагает соблюдение следующих принципов:
предварительное составление калькуляции (расчета) нормативной
себестоимости по каждому изделию; ведение в течение месяца учета изменений
действующих норм для корректировки нормативной себестоимости; учет
фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по
нормам и отклонениям от норм; установление причин отклонений от норм по
местам их возникновения; определение фактической себестоимости продукции
как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений
норм.
7
1.3 Методика анализа затрат на производство продукции
Задачами анализа затрат являются:
- оценка динамики важнейших показателей себестоимости и выполнение
плана по ним;
- оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости
продукции;
- определение факторов, повлиявших на динамику показателей
себестоимости и выполнение плана по ним, величины и причин отклонений
фактических затрат от плановых;
- оценка динамики и выполнения плана по себестоимости в разрезе
элементов и по статьям затрат отдельных видов изделий;
7
Черных, И.Н. Организация учета затрат по центрам ответственности. Учебное пособие /
И.Н. Черных. - М.: КноРус, 2017. - 934 c.
20
- выявление упущенных возможностей снижения себестоимости
продукции.
Цель анализа затрат на производство продукции заключается в
выявлении возможностей повышения эффективности использования всех видов
ресурсов в процессе производства и сбыта продукции.
Анализ себестоимости проводится в следующих направлениях:
- анализируются затраты на один рубль товарной продукции;
- анализ себестоимости по экономическим элементам и статьям расхода;
- анализ себестоимости конкретных видов продукции;
- анализ себестоимости важнейших видов изделий.
В условиях рынка практически все хозяйствующие субъекты наряду со
сравнимой товарной продукцией производят несравнимую товарную
продукцию, так как обновление товарного ассортимента является одним из
основных конкурентных преимуществ при условии спроса на продукцию
(работы, услуги).
К сравнимой товарной продукции относятся все виды серийного и
массового производства, производимые в предшествующем периоде и
планируемые на предстоящий период.
К несравнимой товарной продукции относят все виды единичного
производства, а также серийного и массового производства, которые впервые
запускаются в серийное или массовое производство.
Показателем сравнимой товарной продукции является себестоимость
единицы продукции, а несравнимой товарной продукции - затраты на один
рубль товарной продукции.
Показатель затрат на один рубль товарной продукции – универсальный:
он может рассчитываться в любой отрасли экономики, наглядно показывает
связь между себестоимостью и прибылью. Затраты на один рубль товарной
продукции определяются отношением общей суммы затрат на производство и
реализацию продукции к товарному выпуску продукции, исчисленной в
оптовых ценах:
21
З1ртп = ∑qc/∑qz (1)
где З1ртп – затраты на один рубль товарной продукции;
q – количество, объем выпуска в натуральном выражении;
с – себестоимость;
z – цена.
Показатель затрат на один рубль товарной продукции может быть
рассчитан для любого предприятия. Этот показатель применятся для контроля
за динамикой себестоимости. Используя данный обобщающий показатель,
можно провести межхозяйственные сравнения.
Объектом анализа является разность между фактическими и плановыми
затратами на один рубль товарной продукции. Затраты на один рубль товарной
продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на
производство и реализацию продукции и от изменения стоимости
производимой продукции. Общая сумма затрат в свою очередь зависит от
объема производства, ее структуры, величины постоянных и переменных
затрат. Постоянные и переменные затраты же зависят от эффективности
использования ресурсов и цен на потребленные ресурсы.
8
Стоимость товарной продукции зависит от объема и структуры выпуска
и цен на продукцию. В целом на отклонение фактических затрат от плановых
оказывают влияние следующие факторы:
- изменение объема и структуры продукции;
- изменения себестоимости продукции;
- изменения цен на продукцию.
Структура себестоимости дает возможность определить направления
снижения затрат, а следовательно, выявить резервы роста прибыли.
Анализ затрат по экономическим элементам осуществляется следующим
образом:
8
Мушенко, Н.Ф Перспективные калькуляционные системы / Н.Ф. Мушенко // Всё для
бухгалтера. - 2018 - №8. - с. 22 - 29.
22
- определяется общая величина затрат по плану и по факту (смета
затрат);
- определяется абсолютное отклонение по смете затрат (фактические
затраты минус плановые);
- сопоставляются фактические затраты данного периода с фактическими
затратами прошлого периода;
- определяется абсолютное отклонение по каждому экономическому
элементу и удельный вес каждого элемента затрат.
По изменению удельного веса расходов на зарплату определяют
изменение трудоемкости продукции. Увеличение удельного веса затрат
является следствием увеличения трудоемкости продукции, и наоборот. По
изменению удельного веса материальных затрат определяют изменение
производительности труда.
Увеличение удельного веса материальных затрат является следствием
роста производительности труда, и наоборот. По изменению удельного веса
амортизационных отчислений определяют изменение технического уровня
производства. В целом анализ затрат по экономическим элементам позволяет
установить влияние технического прогресса на структуру затрат.
Анализ себестоимости товарной продукции по статьям расхода - один из
важнейших вопросов аналитической работы. Целью данного анализа является
оценка соблюдения плана по статьям затрат. Он дает возможность установить,
по каким статьям экономия, а по каким - перерасход. Это дает возможность
определить резервы снижения себестоимости на предприятии. Анализ
начинается с определения абсолютного отклонения по статьям расхода, то есть
определяется отклонение фактических затрат от плановых. Затем по
абсолютному отклонению по каждой статье затрат определяется процент
(удельный вес) каждой статьи к плановой сумме данной статьи, а также к
общей сумме плановых затрат (к итогу плановой себестоимости).
Рассчитанные показатели позволяют сделать важные выводы,
используемые для определения путей снижения себестоимости.
23
Анализ себестоимости проводится также по отдельным видам затрат.
Прямые трудовые затраты наряду с материальными являются
важнейшей статьей себестоимости продукции.
Они оказывают большое влияние на формирование ее уровня. В
процессе анализа определяются: динамика зарплаты на рубль товарной
продукции; доля прямых трудовых затрат в себестоимости продукции;
факторы, влияющие на величину зарплаты и поиск резерва экономии средств
по данной статье затрат. Общая величина прямой заработной платы
определяется условиями производства: изменением объема производства
товарной продукции; изменением структуры производства и изменением
уровня затрат на отдельные изделия. Уровень затрат на отдельные изделия
определяется трудоемкостью продукции и среднечасовой заработной платой.
Анализ прямых трудовых затрат осуществляется в двух направлениях.
Изучается весь фонд зарплаты и анализируется зарплата в себестоимости
определенных изделий.
Для анализа зарплаты в составе себестоимости отдельных изделий
применяются калькуляции. Анализ осуществляется в такой
последовательности. Определяется абсолютное отклонение по фонду зарплаты.
Общее изменение по прямой зарплате на весь выпуск товарной про-
дукции является объектом анализа. Количественное влияние факторов:
увеличение объема выпуска продукции, изменение структуры производства,
изменение трудоемкости продукции, изменение уровня оплаты труда.
Определяется способом цепных подстановок.
9
Затем выявляются причины изменения величины прямой заработной
платы. Основные причины изменения общей величины прямой зарплаты –
изменение уровня квалификации и несоответствие разряда работ разряду
рабочих; изменение организации труда, уровня применяемой техники,
технологии.
9
Кузнецова, А.А. Формирование себестоимости продукции / А.А. Кузнецова. - М.:
Налоговый вестник, 2018. - 287 с.