44
Глава 3. Анализ затрат на производство продукции
ООО ПК «Амурпромпласт» и выявление резервов снижения
себестоимости
3.1 Анализ затрат на производство продукции
ООО ПК «Амурпромпласт»
В себестоимости находят свое выражение все затраты предприятия,
связанные с производством и реализацией продукции.
Таким образом, анализ себестоимости продукции ООО ПК
«Амурпромпласт» целесообразно начать с оценки объема реализации
выпущенной продукции.
Анализ объема реализации выпущенной продукции ООО «ПК
«Амурпромпласт» проведем по трем видам выпускаемой продукции: сэндвич
панели, пенополистирол и швеллер облегченный.
Все расчеты сведем и представим в таблице 9.
Таблица 9
Анализ объема реализации выпущенной продукции
ООО «ПК «Амурпромпласт» за период
2016-2018 год
Показатели
2016
год
2017
год
2018
год
Абсолютное
отклонение
(в тыс. руб.)
Темп роста,
(в %)
2017 к
2016
2018 к
2017
2017
/
2016
2018
/
2017
Сэндвич панели из
полистирола,
тыс. руб.
13139
13645
16675
506
3030
103,8
122,2
Пенополистирол,
тыс. руб.
9324
8678
14243
-646
5565
93,1
164
Швеллер
облегченный,
тыс. руб.
6542
5423
7809
-1119
2386
82,8
144
Итого, тыс. руб.
29005
27746
38727
-1259
10981
95,7
139,6
По данным таблицы 9 можно отметить, что наибольшую долю в
структуре выручки выпускаемой и реализуемой продукции занимают сэндвич
панели, наименьшая доля приходится на облегченный швеллер.
45
Выручка от реализации сэндвич панелей в 2017 году возросла на 3,8 %
по сравнению с 2016 годом, а в 2018 году рост выручки от реализации данного
вида продукции составил 22,2 %. Выручка от реализации пенополистирола в
2017 году снизилась на 6,9 %, а в 2018 году ее величина резко возросла на 64 %
по сравнению с 2017 годом.
Выручка от реализации облегченного швеллера в 2017 году снизилась на
17,2 % по сравнению с 2016 годом, а в 2018 году по сравнению с 2017 годом ее
величина увеличилась на 44 %.
Общий объем выручки от реализации за 2017 год снизился на снизилась
на 4,3 %, что в абсолютных единицах составило 1259 тыс. руб., на конец 2018
года ее величина увеличилась на 39,6 %, что в абсолютных единицах составило
10981 тыс. руб.
Стоит отметить, что такое изменение выручки от реализации на
производимые виды продукции связано с изменением спроса на строительные
объекты, которое оказало существенное влияние и на строительные материалы.
Далее проведем анализ себестоимости произведенных
теплоизоляционных материалов по экономическим элементам. Расчеты
представлены в таблице 10.
Таблица 10
Анализ динамики себестоимости продукции
ООО «ПК «Амурпромпласт» по экономическим элементам
за период 2016-2018 год
Показатели
2016
год
2017
год
2018
год
Абсолютное
отклонение
(в тыс. руб.)
Темп роста,
(в %)
2017 к
2016
2018 к
2017
2017
/
2016
2018
/
2017
1
2
3
4
5
6
7
8
Сырье и
материалы,
тыс. руб.
15721,3
14343,2
19058,6
-1378,1
4715,4
91,2
133
Расходы на
оплату труда и
социальное
обеспечение,
тыс. руб.
10307,4
8001,7
15662,1
-2305,7
7660,4
77,6
195,7
46
Продолжение табл. 10
1
2
3
4
5
6
7
8
Амортизацион-
ные отчисления,
тыс. руб.
1201,6
1201,6
876,1
-
-325,5
-
72,9
Прочие расходы,
тыс. руб.
940,7
2141,5
574,2
1200,8
-1567,3
227,6
26,8
Итого производ-
ственная
себестоимость
продукции,
тыс. руб.
28171
25688
36171
-2483
10483
91,2
140,8
Коммерческие
расходы,
тыс. руб.
49,3
52,6
48
3,3
-4,6
106,7
91,3
Итого полная
себестоимость
продукции,
тыс. руб.
28220,3
25740,6
36219
-2479,7
10478,4
91,2
140,7
По результатам проведенного анализа в таблице 10 можно отметить,
следующие изменения составляющих элементов себестоимости.
Стоимость сырья и материалов в 2017 году снизилась на 8,8 % по
сравнению с 2016 годом, а в 2018 году стоимость сырья увеличилась по
сравнению с 2017 годом на 33 %. На увеличение стоимости сырья в отчетном
периоде оказала влияние внешнеэкономическая ситуация в стране и резкое
повышение курса иностранных валют к национальной валюте.
Расходы на оплату труда и социальное обеспеченье в 2017 году
сократились на 22,4 % по сравнению с 2016 годом, а в 2018 году их стоимость
увеличилась на 95,7 %. Это связано, во-первых, с изменением ставок на
социальное страхование и обеспеченье, а во-вторых, с изменение численности
основных производственных рабочих. Амортизационные отчисления в 2017
году остались на уровне 2016 года, а в 2018 году их величина снизилась на 27,1
%. Объем прочих расходов в 2017 году увеличился на 127,6 % по сравнению с
2016 годом, а в 2018 году снизился на 73,2 % по сравнению с 2017 годом.
В целом общий объем себестоимости производства теплоизоляционных
материалов в 2017 году снизился на 8,8 % по сравнению с 2016 годом, а в 2018
году увеличился на 40,7 % по отношению к 2017 году.
47
Данное изменение произошло вследствие снижения стоимости
амортизационных отчислений и прочих расходов. Наглядно динамика
производственной и полной себестоимости представлена на рисунке 5.
Рис. 5. Динамика себестоимости продукции ООО «ПК
«Амурпромпласт» за период 2016-2018 г.г., в тыс. руб.
По данным рисунка в 2018 году наблюдается существенный рост
себестоимости как производственной, так и полной по сравнению с
предыдущими периодами, что связано с влиянием финансового кризиса в
стране и нестабильной ситуации на строительном рынке, где в основном и
применяется продукция компании.
Далее проведем структурный анализ себестоимости и оценим долю
каждого экономического элемента в общей величине затрат.
Результаты структурного анализа представлены в таблице 11.
Таблица 11
Анализ структуры себестоимости продукции
ООО «ПК «Амурпромпласт» по экономическим элементам
за период 2016-2018 год
Показатели
2016
год
2017
год
2018
год
Абсолютное
отклонение
(в тыс. руб.)
2017 к
2016
2018 к
2017
1
2
3
4
5
6
Сырье и материалы,
тыс. руб.
55,8
55,8
52,7
-
-3,1
Расходы на оплату
труда и социальное
обеспечение,
тыс. руб.
36,6
31,1
43,3
-5,5
12,2
0
5000
10000
15000
20000
25000
30000
35000
40000
2016 год 2017 год 2018 год
Производственная себестоимость
продукции, тыс. руб.
Поная себестоимость продукции,
тыс руб.
48
Продолжение табл. 11
1
2
3
4
5
6
Амортизацион-
ные отчисления,
тыс. руб.
4,3
4,7
2,4
0,4
-2,3
Прочие расходы,
тыс. руб.
3,3
8,3
1,6
5
-6,7
Итого производ-
ственная себестоимость
продукции,
тыс. руб.
100
100
100
-
-
По данным таблицы 11 можно отметить, что основную долю в структуре
производственной себестоимости занимают сырье и материалы. Их доля на
конец 2018 года снизилась на 3,1 % и составила 52,7 %.
Это связано с тем, что пенополистирольные гранулы и шарики
закупаются у китайской компании TAITA CHEMICAL (TIANJIN) и на
сегодняшний день в связи с ростом курса валют существенно возросла их
импортная стоимость.
Но, несмотря на это компания не рассматривает отечественных
поставщиков сырья, так как собственником компании является гражданин КНР.
Наименьшую долю в структуре производственной себестоимости составляют
прочие расходы.
На конец отчетного периода их доля снизилась на 6,7 % и составила 1,6
%. Таким образом, результаты анализа свидетельствуют о том, что
производство является материалоемким.
3.2 Маржинальный анализ себестоимости продукции
ООО ПК «Амурпромпласт»
Маржинальный анализ позволяет точнее измерить влияние факторов на
изменение уровня себестоимости продукции, прибыли и рентабельности и на
этой основе вырабатывать более эффективную политику управления затратами
и финансовыми результатами. Маржинальный анализ себестоимости строится
на определении точки безубыточности.
Точка безубыточности это минимальный объём производства и
реализации продукции, при котором расходы будут компенсированы доходами,
49
а при производстве и реализации каждой последующей единицы продукции
организация начинает получать прибыль.
Точку безубыточности можно определить в единицах продукции, в
денежном выражении или с учётом ожидаемого размера прибыли.
Экономический смысл точки безубыточности заключается в том, что точка
безубыточности является критическим объемом производства.
При достижении точки безубыточности, прибыль, равно как и убытки
организации равны нулю.
Точка безубыточности является важным значением при определении
финансового положения предприятия. Превышение объемов производства и
продаж над точкой безубыточности определяет финансовую устойчивость
предприятия.
Далее проведем маржинальный анализ себестоимости и рассчитаем
точку безубыточности по видам выпускаемых теплоизоляционных материалов.
При проведении анализа безубыточности будем опираться на ряд исходных
предположений:
- поведение затрат и выручки можно описать линейной функцией одной
переменной – объема выпуска;
- переменные затраты и цены остаются неизменными в течение всего
планового периода;
- структура продукции не изменяется в течение планируемого периода;
- поведение постоянных и переменных затрат может быть точно
измерено;
- на конец анализируемого периода у предприятия не остается запасов
готовой продукции (или они несущественны), т.е. объем продаж соответствует
объему производства.
Используя данные отчета о финансовых результатах и
производственные отчеты, определим маржинальную прибыль.
Результаты расчетов сведем в таблицу 12.
50
Таблица 12
Определение прибыли на общий объем производства
теплоизоляционных материалов ООО «ПК «Амурпромпласт»
за 2018 год
Наименование
показателей
Сэндвич
панели из
полистирола
Пенополистирол
Швеллер
облегченный
Итого
Единицы
измерения
п/м
кг.
п/м
-
Количество
61,8
94,9
57,8
-
Выручка,
тыс. руб.
16675
(43%)
14243
(36,7%)
7809
(20,2%)
38727
Переменные
затраты,
тыс. руб.
8442,1
7205,2
3965,8
19632,8
Постоянные
затраты,
тыс. руб.
7111,4
6069,5
3340,7
16538,2
Совокупные
затраты,
тыс. руб.
15553,5
13274,7
7342,8
36171
Маржинальная
прибыль,
тыс. руб.
8232,9
7037,8
3843,2
19114
Прибыль,
тыс. руб.
1121,5
968,3
502,5
2508
Процент
маржинальной
прибыли в
выручке
49,3
49,4
49,2
-
По данным таблицы 12 можно отметить, что наибольший вес в составе
выручки ООО «ПК «Амурпромпласт» занимает производство и реализация
сэндвич панелей.
Так за 2018 год доля сэндвич панелей в выручки составила 43 %, что в
абсолютном выражении составило 16675 тыс. руб. Наименьшую долю в
выручке занимает производство и реализация швеллера облегченного – 20,2 %.
В целом, судя по полученным результатам, каждое направление
производства продукции приносит организации прибыль и является
рентабельным.
Далее рассчитаем показатели из расчета на единицу выпускаемых видов
продукции.
Все расчеты сведем в таблицу 13.
51
Таблица 13
Определение прибыли на единицу затрат произведенных
теплоизоляционных материалов ООО «ПК «Амурпромпласт»
за 2018 год
Наименование
показателей
Сэндвич
панели из
полистирола,
(п/м)
Пенополистирол,
(кг)
Швеллер
облегченный,
(п/м)
Итого
Цена, руб.
270
150
135
555
Переменные
затраты, руб.
136,6
75,9
68,6
281,1
Постоянные
затраты, руб.
115,1
63,9
57,8
236,8
Совокупные
затраты, руб.
251,7
139,8
126,4
517,9
Маржинальная
прибыль,
тыс. руб.
133,4
74,1
66,4
273,9
Прибыль, руб.
18,3
10,2
8,6
37,1
%
Маржинальной
прибыли в
выручке
49,4
49,4
49,2
-
По результатам проведенного анализа можно судить, что наибольшая
прибыль на единицу затрат выпущенной продукции приходится на сэндвич
панели. Однако стоит отметить, что процент маржинальной прибыли, которая
является источником получения прибыли и покрытия затрат для организации
по каждому виду выпускаемых теплоизоляционных материалов варьируется в
одинаковом размере.
Далее используя данные таблиц 12 и 13 оценим точку безубыточности и
запас финансовой прочности по видам продукции.
Результаты проведенных расчетов сведем в таблицу 14.
Таблица 14
Расчет точки безубыточности и финансовой прочности по
видам выпускаемой продукции ООО «ПК «Амурпромпласт» за 2018
год
Показатель
Сэндвич
панели из
полистирола
(п/м)
Пенополи
стирол
(кг)
Швеллер
облегченный
(п/м)
Итого
1
2
3
4
5
Выручка от
продаж, тыс. руб.
16675
14243
7809
38727
52
Продолжение табл. 14
1
2
3
4
5
Себестоимость,
тыс. руб.
в т.ч.:
15553,5
13274,7
7306,5
36171
Условно-
переменные
затраты,
тыс. руб.
8442,1
7205,2
3965,8
19632,8
Условно-
постоянные
затраты,
тыс. руб.
7111,4
6069,5
3340,7
16538,2
Валовой
маржинальный
доход, тыс. руб.
8232,9
7037,8
3843,2
19113,9
Прибыль от
реализации,
тыс. руб.
1121,5
968,3
502,5
2508
Точка
безубыточности,
тыс. руб.
14403,5
12283,4
6787,9
33474,8
Запас финансовой
прочности,
тыс. руб.
2271,5
1959,6
1021,1
5252,2
Запас финансовой
прочности в %
13,6
13,8
15
15,6
По данным таблицы 14 можно сделать следующие выводы.
Порог рентабельности для производства и реализации сэндвич панелей в
стоимостном выражении составляет 14403,5 тыс. руб., В натуральном
выражении точка безубыточности производства и реализации сэндвич панелей
равна 53,3 п/м.
Если сравнивать с полученные результаты по данному виду продукции с
фактическими данными, представленными в таблице 9, то для того чтобы
производство сэндвич панелей не стало убыточным и прибыль покрывала
произведенные затраты, ООО «ПК «Амурпромпласт» необходимо не опускать
объем производства ниже чем 53,3 п/м.
Далее воспользуемся графическим способом расчета точки
безубыточности и построим график.
Наглядно расчет точку безубыточности графическим способом можно
представить на рисунке 6.
53
Рис. 6. Расчет точки безубыточности производства
сэндвич панелей ООО «ПК «Амурпромпласт» графическим
способом
Порог рентабельности для производства и реализации пенополистирола
в стоимостном выражении составляет 12283,4 тыс. руб., В натуральном
выражении точка безубыточности производства и реализации пенополистирола
равна 81,8 кг. Следовательно, при фактически произведенном объеме
пенополистирола в размере 94,9 кг. В 2018 году, ООО «ПК «Амурпромпласт»
не должно снижать объем производства ниже 81,8 кг, чтобы ни нести убытки.
Наглядно расчет точку безубыточности производства пенополистирола
графическим способом можно представить на рисунке 7.
Рис. 7. Расчет точки безубыточности производства
пенополистирола ООО «ПК «Амурпромпласт»
графическим способом
0
2000
4000
6000
8000
10000
12000
14000
16000
18000
0 10 20 30 40 50 60 70
Объем производства, п/м
Затраты, выручка, тыс.руб..
Выручка, тыс.руб. Все затраты, тыс.руб.
0
2000
4000
6000
8000
10000
12000
14000
16000
0 10 20 30 40 50 60 70 80 90 100
Объем производства, кг.
Затраты, выручка, тыс.руб..
Выручка, тыс.руб. Все затраты, тыс.руб.