56
себестоимости, увеличение объема производства, расширение ассортимента
выпускаемой продукции.
Рассматривая состав затрат, следует отметить, что показатели всех
статей увеличились в 2016 г. в абсолютном выражении, но в относительном
выражении увеличились только материальные затраты, затраты на оплату
труда и отчисления на социальные нужды, что говорит о материалоемком и
трудоемком характере производства.
Материальные затраты в 2016 г. по сравнению с 2014 г. увеличились на
48 887 тыс. руб., их доля в общей сумме затрат увеличилась с 54,9% до
67,3%. Это ведет к увеличению себестоимости продукции. Следовательно,
важнейшим направлением снижения затрат на производство будет поиск
резервов по сокращению этих расходов. Как известно, главным источником
экономии материалов является их рациональное использование.
Сумма затрат на оплату труда возросла на 6 727 тыс. руб., отчисления
на социальные нужды выросли на 2 250 тыс. руб. Рост затрат на оплату труда
и социальные нужды связан с повышением уровня заработной платы, а также
со значительным увеличением численности работников ООО «САДОВИТА»
(78 работников в 2016 г. по сравнению с 38 работниками в 2014 г.). Удельный
вес затрат на оплату труда и на социальные нужды увеличился
соответственно на 0,9% и на 1,7%, что говорит об увеличении трудоемкости
производства. Источником снижения трудоемкости является рост
производительности труда, сокращение потерь рабочего времени,
повышение квалификации персонала и др.
Сумма затрат на амортизационные отчисления увеличилась на 1 570
тыс. руб., в процентном отношении – уменьшилась на 0,9%. Это говорит о
повышении фондоотдачи.
Сумма прочих затрат выросла на 8 989 тыс. руб., их доля уменьшилась
на 14,0%. Изменение показателей прочих затрат вызвано изменением их
структуры.
57
Рассмотрим влияние изменения структуры затрат на общую сумму
затрат для выявления причин изменения. Для этого рассчитаем влияние
изменения структуры затрат на изменение общих затрат.
(3)
где З
общ
– общая сумма затрат;
З
0
– затраты в базовом году;
З
1
– затраты в отчетном году;
I
ВП
– индекс выпуска продукции.
Для расчета индекса выпуска продукции используется следующая
формула:
(4)
где ВП
0
– выпуск продукции в базовом году;
ВП
1
– выпуск продукции в отчетном году.
Данные индекс свидетельствует об увеличении выпуска продукции в
стоимостном выражении.
Используя формулы (3) и (4), рассчитаем числовые значения и
заполним таблицу 6.
385,7%.
Таблица 6
Влияние изменения структуры затрат на изменение
общей суммы затрат
Показатель
2014 г.,
тыс. руб.
2016 г.,
тыс.
руб.
2014 г.,
пересчи-
таный на
I
ВП
,
тыс. руб.
Влияние на общие
затраты, тыс. руб.
∆ВП
элемент
ов
затрат
Материальные
затраты
12 750
61 637
49 176,75
36 426,75
12 460,25
58
продолжение таблицы 6
Оплата труда
2 008
8 735
7 744,86
5 736,86
990,14
Отчисления на
социальные
нужды
242
2 492
933,39
691,39
1 558,61
Амортизация
811
2 381
3 128,03
2 317,03
-747,03
Прочие затраты
7 393
16 382
28 514,80
21 121,80
-12
132,80
Итого
23 204
91 628
89 497,83
66 293,83
2 129,17
По данным таблицы 6 можно сделать следующие выводы. Увеличение
общей суммы затрат вызвано увеличением затрат по всем элементам. Если
бы объем производства оставался на уровне 2014 г., то увеличение
себестоимости продукции составило бы 2 129,17 тыс. руб. Но увеличение
объема производства повысило рост общей суммы затрат на 66 293,83 тыс.
руб. и увеличило до 68 423 тыс. руб.
= 68 423.
Таким образом, был проведен анализ состава, динамики и структуры
затрат на производство ООО «САДОВИТА» за 2014-2016 гг. Анализ затрат
проводился по экономическим элементам затрат. По результатам анализа
можно сделать следующие выводы. Общая сумма затрат ООО
«САДОВИТА» в 2016 г. увеличилась по сравнению с 2014 г. на 68 423 тыс.
руб. или 295%. Показатели всех статей увеличились в абсолютном
выражении, в относительном выражении выросли трудовые и материальные
затраты, что говорит об увеличении трудоемкости и материалоемкости
производства
16
.
16
Широбоков В.Г., Грибанова З.М., Грибанов А.А. Бухгалтерский
поэтому
финансовый
учет. – 2-е изд., стер. – Москва: КНОРУС, 2016. – 670 с.
59
Глава 3. Определение приоритетных направлений
совершенствования механизма управления затратами на
производство продукции
3.1 Формирование и внедрение эффективной политики управления
затратами организации
Важный обобщающий показатель себестоимости – затраты на рубль
товарной (реализованной) продукции. Он используется в тех случаях, когда
часто обновляется производство, изменяется номенклатура продукции
(работ, услуг). Это универсальный показатель: он может рассчитываться в
любой отрасли экономики, наглядно показывает связь между
себестоимостью и прибылью.
Затраты на рубль товарной продукции исчисляются как отношение
общей суммы затрат на производство продукции к стоимости произведенной
продукции:
(5)
где З
общ
– общая сумма затрат;
ВП – выпуск продукции.
Показатель затрат на рубль товарной продукции применяется для
контроля за динамикой себестоимости. Объектом анализа является разность
между затратами базового и текущего годов на рубль товарной продукции
17
.
Используя формулу (5), заполним таблицу 8 и на основании
полученных данных сделаем выводы.
17
Управление качеством [Электронный ресурс]: учебник для студентов вузов,
обучающихся по специальностям экономики и управления/ С.Д. Ильенкова [и др.].—
Электрон. текстовые данные.— М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013.— 287 c
60
Таблица 7
Анализ затрат на рубль товарной продукции
за 2014-2016 гг.
Показатели
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Отклонение
2016 от 2014
гг.
Общая сумма
затрат, тыс. руб.
23 204
43 383
91 628
68 424
Объем выпуска
продукции, тыс.
руб.
37 908
61 012
141 079
103 171
Затраты на рубль
товарной
продукции, руб.
0,61
0,71
0,65
+0,04
На основании приведенных в таблице 7 данных можно сделать
следующие выводы. Сумма затрат на рубль товарной продукции увеличилась
в 2016 г. по отношению к 2014 г. на 0,04 руб. и составила 0,65 руб. Т.е.
имеется некоторое ухудшение соотношения показателей себестоимости и
объема реализованной продукции. Но если включить в рассматриваемые
показатели данные за 2015 г., то можно сделать вывод, что на это ухудшение,
в основном, повлияло значительное увеличение затрат на рубль товарной
продукции в 2015 г. В целом, на фоне значительного роста объемов
производства и продаж и бурного развития предприятия, небольшой рост
затрат на рубль товарной продукции является ожидаемым. А если сравнивать
данные за 2015-2016 гг., то можно предположить, что этот показатель имеет
тенденцию к уменьшению.
Для более подробного анализа затрат на рубль товарной продукции
рассмотрим затраты по экономическим элементам (таблица 8).
На основании приведенных в таблице 8 данных можно сделать
следующие выводы. В 2016 г. произошло повышение затрат на рубль
товарной продукции. При этом материальные затраты на рубль товарной
продукции увеличились на 0,10 руб. или на 29,4%. Затраты на оплату труда
на рубль товарной продукции увеличились на 0,02 руб. или на 40%.
61
Таблица 8
Анализ затрат на рубль товарной продукции
по экономическим элементам за 2014-2016 гг.
Показатели
Сумма затрат, тыс. руб.
Затраты на рубль товарной
продукции, руб.
2014
г.
2015 г.
2016 г.
2014
г.
2015
г.
2016
г.
Отклонение
2016 от
2014 гг.
руб.
%
Объем
выпуска
продукции
37 908
61 012
141 079
х
х
х
х
х
Материальны
е затраты
12 750
21 495
61 637
0,34
0,35
0,44
+0,1
0
+29,4
Оплата труда
2 008
2 272
8 735
0,05
0,04
0,07
+0,0
2
+40,0
Отчисления
на
социальные
нужды
242
251
2 492
0,01
0,00
0,01
0,00
0,0
Амортизация
811
1 939
2 381
0,02
0,03
0,02
0,00
0,0
Прочие
затраты
7 393
17 426
16 382
0,20
0,29
0,12
-0,08
-40,0
При этом затраты на амортизацию и затраты на отчисления на
социальные нужды на рубль продукции не изменились в 2016 г. по
сравнению с 2014 г. А прочие затраты на рубль продукции снизились на 0,08
руб. или на 40%. Таким образом, ООО «САДОВИТА» полно использует
прочие затраты, так как снижение их уровня обеспечило снижение затрат на
рубль продукции (частичное, если сравнивать 2016 г. и 2014 г., и абсолютное,
если сравнивать 2016 г. с 2015 г.). Также можно говорить об эффективном
использовании затрат на амортизацию и отчисления на социальные нужды.
Но материальные затраты и затраты на оплату труда используются
неэффективно, необходимо проводить мероприятия по увеличению
интенсивности их использования.
Для углубленного анализа себестоимости обычно используют
факторный анализ различных показателей. Но в ООО «САДОВИТА» на
возможность факторного анализа влияет специфика формирования цен на
продукцию. Номенклатура выпускаемой продукции очень широка, причем
62
продукция с одним и тем же наименованием может иметь очень разные
характеристики производства, и соответственно, уровень цен за одно
изделие. То же самое можно сказать об исходных материалах для
производства. Невозможно выделить даже несколько групп сходных
материалов, цена на них может отличаться в десятки и сотни раз. Поэтому
разложить, например, сумму материальных затрат на произведение
количества и цены исходных материалов даже по группам продукции не
представляется возможным. Цена такой единицы продукции будет излишне
усредненной и непригодной для анализа.
Поэтому проведем анализ плановой и фактической себестоимости
продукции ООО «САДОВИТА» в целом, без деления на факторы. Для этого
заполним таблицу 9.
Таблица 9
Сравнение плановой и фактической себестоимости продукции
за 2014-2016 гг.
Себестоимость
продукции
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Отклонение
2016 от 2014
гг.
Плановая, тыс. руб.
20 041
39 459
92 113
72 072
Фактическая, тыс.
руб.
23 204
43 383
91 628
68 424
Отклонение факта
от плана, тыс. руб.
3 163
3 924
-485
-3 648
Отклонение факта
от плана, %
+15,78
+9,94
-0,53
-5,06
На основании приведенных в таблице 9 данных можно сделать
следующие выводы. За период 2014-2016 гг. в ООО «САДОВИТА» была
проведена работа по уточнению механизмов формирования плановой
себестоимости продукции и по улучшению контроля над затратами.
Отклонение фактической себестоимости от плановой уменьшилось с 15,78%
до -5,06%. Таким образом, можно с уверенностью говорить о точности
вычисления плановой себестоимости, на размер которой финансовый отдел
может опираться в течение месяца, пока не посчитана фактическая
63
себестоимость, для оценки финансовых результатов деятельности
предприятия
18
.
Рассмотрим данные о плановой и фактической себестоимости
продукции ООО «САДОВИТА» за 2016 г. более подробно (таблица 10).
Таблица 10
Сравнение плановой и фактической себестоимости
продукции за 2016 г.
Затраты
План, тыс.
руб.
Факт,
тыс.
руб.
Отклонение факта
от плана
тыс. руб.
%
Прямые затраты,
в том числе:
сырье, материалы;
услуги сторонних
организаций;
оплата труда
производственных
рабочих
67 085
62 212
982
3 981
66 642
61 637
982
4 023
-443
-575
0
+132
-0,67
-0,92
0,00
+3,39
Общепроизводственные
затраты
9 067
9 632
+565
+6,23
Общехозяйственные затраты
14 961
15 356
+395
+2,64
Итого
92 113
91 628
+517
+0,57
Исходя из приведенных в таблице 10 данных, можно сделать
следующие выводы. В 2016 г. превышение фактической себестоимости над
плановой составило 517 тыс. руб. или 0,57%. При этом по прямым затратам
на производство продукции наблюдается экономия на 443 тыс. руб. или
0,67%. В уменьшении фактических прямых затрат по сравнению с
плановыми главную роль сыграла экономия на материальных затратах. Это
говорит о грамотной закупочной политике организации и хорошо
спрогнозированном плановом уровне цен на материалы. По оплате труда
производственных рабочих есть перерасход в 132 тыс. руб. или 3,39%, что
обусловлено повышенной нагрузкой на производство в сезонные месяцы и
необходимость привлекать работников со стороны, а также общим
увеличением объема производства. По общепроизводственным затратам
18
Новикова
принятого
О.В. Оценка «незавершенки» по
собой
фактической себестоимости // Учет
табличного
в
производстве. – 2016. – №12. – С. 38-42.
64
перерасход составил 565 тыс. руб. или 6,23%, что можно объяснить
приобретением нового оборудования и оплатой лизинговых платежей, а
также повышением расходов на ремонт старого оборудования, которые не
были запланированы. По общехозяйственным затратам превышение
фактических затрат над плановыми составило 395 тыс. руб. или 2,64%, что
объясняется повышенными расходами на внедрение новой системы учета и
развитием сайта.
Таким образом, был проведен анализ формирования себестоимости
ООО «САДОВИТА» за 2016 г. в сравнении с 2014 г. Анализ затрат на рубль
товарной продукции в целом и по экономическим элементам показал, что с
по сравнению с 2014 г. в 2016 г. произошло незначительное увеличение
затрат на рубль товарной продукции с 0,61 руб. до 0,65 руб. Это объясняется,
с одной стороны, увеличением материальных и трудовых затрат, а с другой
стороны – уменьшением прочих затрат. Анализ плановой и фактической
себестоимости ООО «САДОВИТА» в 2016 г. по сравнению с 2014 г. показал
улучшение расчетов по определению плановой себестоимости и контроля
затрат.
3.2 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета затрат
на производство продукции
По результатам анализа затрат на производство и формирования
себестоимости продукции ООО «САДОВИТА» можно сделать вывод о том,
что производство является прежде всего материалоемким и трудоемким.
Следовательно, важнейшими направлениями снижения затрат на
производство и уменьшения себестоимости продукции будет поиск резервов
по сокращению материальных затрат и затрат на оплату труда.
Снижение материалоемкости и трудоемкости продукции имеет
большое экономическое значение, так как позволяет:
снизить издержки на производство продукции;
65
повысить конкурентоспособность продукции;
повысить прибыль и улучшить финансовое состояние
предприятия.
В условиях рынка система учета затрат на предприятиях является
центральным участком работы бухгалтерии и можно сказать всей системы
управления предприятия. Четкое определение состава производственных
затрат – одно из основных условий получения достоверной информации о
себестоимости продукции.
Концепция реформирования и приведения действующей в России
системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями
рыночной экономики и международными стандартами предполагает решение
проблемы совершенствования учета затрат на производство и калькуляции
себестоимости продукции в реализации двух направлений. Первое
направление заключается в переориентации отечественной теории и
накопленного в этой области практического опыта на решение новых задач,
стоящих перед менеджментом предприятий в современных условиях
хозяйствования.
Второе направление – это создание отличных, нетрадиционных
систем получения и обобщения информации о затратах, применение новых
методов калькулирования продукции и принятие на этой основе
оптимальных управленческих решений.
Организация учета затрат на производство и калькулирование
себестоимости продукции (работ, услуг) должна предполагать:
1) экономическое обоснование классификации затрат и их
группировки для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг);
2) определение круга задач, включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), и четкое разграничение их между производственной и полной
(коммерческой) себестоимостью;