16
непосредственно
определения
на определенное изделие. Косвенные
производства
расходы невозможно
затрат
прямо отнести
учета
на какое-либо изделие. Они
ласова
распределяются между
себестоимость
отдельными изделиями
утвержденное
согласно выбранной
вырабатываемой
предприятием методике,
сравниваемые
которая
описывается
отдельные
в учетной политике
рентабельности
предприятия.
Основные и накладные
называются
расходы. По своему
бухгалтерского
назначению издержки
планируемую
делятся на основные
исчисление
и расходы по управлению
безруких
предприятием. Последние
называют
которые
накладными расходами. К
октября
основным расходам
носителями
относятся все
отдельные
виды
ресурсом (предметы
называются
труда в виде
называются
сырья, основных
утвержденное
материалов, покупных
полуфабрикатов;
остаются
амортизация основных
прочие
производственных фондов
выполнения
и др.),
потребление
соответствии
которых связано
отдельных
с выпуском продукции (выполнением
обоснования
работ,
оказанием
ерждены
услуг). Накладные
контролировать
расходы, как
теоретической
правило, связаны
связаны
с организацией
деятельности
октября
предприятия, его
которые
управлением. В соответствии
неодинаковы
с методом
отнесения
поэтому
затрат на носитель (объект калькулирования) накладные
изучить
расходы
являются
виды
косвенными.
Производственные (входящие
учета
в себестоимость) и
внепроизводственные (периодические
снижения
затраты или
расчете
затраты периода).
Производственные
накладные
затраты – это
нескольких
материализованные затраты,
организации
и поэтому их
можно
прямо
инвентаризировать. Они
белендир
состоят из трех
называются
элементов:
прямые материальные
подготовку
затраты;
прямые затраты
зависящих
на оплату труда;
общепроизводственные
ситуации
затраты.
Внепроизводственные затраты – это
затраты
издержки, которые
принят
нельзя
проинвентаризировать. Их размер
октября
зависит не от объемов
которые
производства, а от
длительности
политике
периода. Эти
равлением
расходы, как
является
правило, связаны
контролировать
с полученными в
течение
предприятии
отчетного периода
табличного
услугами.
Одноэлементные и комплексные
планируемую
затраты. Одноэлементными называют
реально
затраты, которые
федерации
на данной предприятии
себестоимости
не могут быть
резервы
разложены на
слагаемые. По
вырабатываемой
этому принципу
экономический
построена классификация
отклонений
по экономическим
элементам. Комплексные
утвержденное
затраты состоят
себестоимости
из нескольких экономических
расходы
17
элементов. Наиболее
производство
ярким примером
производства
являются общепроизводственные
носителям
расходы, в которые
артющенко
входят практически
учета
все элементы.
Рассмотрим
видам
классификацию затрат
определение
для принятия
производство
решений и
планирования.
Переменные,
определение
постоянные, условно-постоянные
производство
затраты. Переменные
положение
затраты возрастают
исправленное
или уменьшаются
носителям
пропорционально объему
производство
производства продукции,
связи
т.е. зависят
принятого
от деловой активности
утвержденное
организации.
Затраты,
природных
которые остаются
перераб
практически неизменными
группировка
в течение отчетного
периода,
механизма
не зависят от деловой
артющенко
активности предприятия
условиях
и называются
постоянными
принятие
затратами.
Затраты, принимаемые
механизма
и не принимаемые в расчет
трудовой
при оценках.
Процесс
резервов
принятия управленческого
значению
решения предполагает
также
сравнение между
резервов
собой нескольких
подразумевая
альтернативных вариантов
переходят
с целью выбора
снижения
из них
наилучшего. Сравниваемые
методические
при этом
вычетом
показатели можно
управленческом
разбить на две
видов
группа: первые
работ
остаются неизменными
периодические
при всех
положение
альтернативных вариантах,
ерждены
вторые варьируются
безруких
в зависимости от принятого
определенным
решения. Целесообразно
принят
сравнивать между
управленческом
собой не все
бухгалтерском
показатели, а только
равлением
показатели второй
рассмотреть
группы.
Вмененные (воображаемые) затраты. В
бухгалтерском
управленческом учете
производства
для
принятия
издержек
решения иногда
себестоимости
необходимо начислить
использование
затраты, которые
собой
могут
реально
производством
и не состояться в будущем. Такие
производстве
затраты называются
производство
вмененными.
По существу
утвержденное
это упущенная
малом
выгода предприятия
4
.
Приростные
производство
и предельные затраты. Приростные
затрат
затраты являются
белендир
дополнительными и возникают
собой
в результате изготовления
подразумевая
или продажи
которые
дополнительной партии
себестоимость
продукции. Предельные
белендир
затраты представляют
прочие
собой
дополнительные
только
затраты в расчете
предприятии
на единицу продукции (товара,
атрат
услуги).
4
Кузьмина
подготовку
М.С. О развитии
держание
методологии управленческого
последние
учета // Бухгалтерский
периодические
учет. – 2013. – №1. – С. 12-15.
18
Планируемые и непланируемые затраты. Планируемые – это затраты,
рассчитанные на определенный объем производства. Непланируемые –
затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической
себестоимости продукции.
Рассмотрим подробнее классификацию затрат для контроля и
регулирования деятельности центров ответственности.
Как правило, продукция в процессе своего изготовления проходит ряд
последовательных стадий в различных подразделениях предприятия.
Располагая сведениями о себестоимости продукции, невозможно точно
определить, как распределяются затраты между отдельными
производственными участками (центрами ответственности). Эту задачу
можно решить, если установить связь затрат и доходов с действиями лиц,
ответственных за расходование ресурсов. Такой подход в управленческом
учете назван учетом затрат по центрам ответственности, он может
реализовываться на практике при делении затрат на регулируемые и
нерегулируемые. Регулируемые затраты подвержены влиянию менеджера
центра ответственности, на нерегулируемые он воздействовать не может.
Таким образом, в зависимости от направлений учета используются
разные варианты классификации затрат. Под направлением учета затрат
понимается область деятельности, где необходим учет затрат на
производство:
используемых для калькулирования и оценки готовой продукции;
данные о которых являются основанием для принятия решений и
планирования;
используемых в системе контроля и регулирования.
Целевая классификация затрат позволяет организовать систему
контроля и управления расходами. Пользователи информации о
производстве выдвигают различные требования к установлению
19
номенклатуры затрат, основываясь на принципе «различная себестоимость
для различных целей».
1.2 Нормативно-правовые основы формирования затрат на
производство продукции организации
В
затрат
России ведется
относится
постоянная работа
который
по совершенствованию системы
умножения
правового и методологического
периодов
регулирования бухгалтерского
также
учета,
базирующаяся
данного
на четырехуровневой системе
сначала
нормативно-правовых актов.
Первый
индивидуальном
уровень включает
установлены
законы, указы
показатели
Президента Российской
счет
Федерации, постановления
первичная
Правительства Российской
политике
Федерации,
устанавливающие
собираются
единые нормы
который
организации и ведения
который
бухгалтерского
учета. Основные
целях
элементы системы
данный
налогового учета
счета
определены Налоговым
соответствии
кодексом Российской
объем
Федерации. Некоторые
услуг
вопросы организации
производства
и ведения
учета (например,
видам
учета совместной
себестоимости
деятельности на отдельном
рабочих
балансе)
представлены
определяется
в Гражданском кодексе
методические
Российской Федерации.
Документы
путем
данного уровня
затрат
призваны обеспечивать
двадцать
единообразное
ведение
распределения
учета хозяйственных
путем
операций организаций,
такие
своевременное
составление
органами
и представление заинтересованным
основные
пользователям
сопоставимой
поскольку
и достоверной информации
труда
об имущественном положении
основании
организаций, их обязательствах,
фонд
доходах и расходах.
Второй
целью
уровень охватывает
данного
Положения по бухгалтерскому
совершения
учету
(российские
информации
стандарты), утверждаемые
численность
федеральными органами
себестоимости
исполнительной власти,
план
Правительством Российской
процесс
Федерации. В
настоящее
имеет
время издано
фонд
двадцать Положений (стандартов) по
оказанием
бухгалтерскому учету
5
.
Третий
рабочем
уровень составляют
основное
методические указания,
развитой
инструкции,
рекомендации
своевременное
и иные аналогичные
оптовой
документы в развитие
выявляются
актов первого
списываются
и
5
Положение
июля
по бухгалтерскому учету «Доходы
экономической
организации» ПБУ 9/99, утвержденное
работы
приказом Минфина
агеева
Российской Федерации
использованной
от 6 мая 1999 г. № 33н.
20
второго уровня. К
расходы
третьему уровню
расходы
следует отнести
фактическая
План счетов
доходов
бухгалтерского учета. Документы
себестоимости
этого уровня
счете
подготавливаются и
утверждаются
производства
федеральными и другими
методические
органами исполнительной
произво
власти,
общественным
выявляются
профессиональным объединением
таблица
бухгалтеров.
Четвертый уровень
целью
включает документы
обеспечивающих
по регулированию
бухгалтерского
информации
учета в конкретных
фактическая
организациях, такие
отдельном
как приказ об
учетной
оказанием
политике, график
чистая
проведения инвентаризаций,
счета
договоры о
материальной
валютным
ответственности персонала
ме жду
и др. Указанные
тому
документы, их
содержание
различных
и статус, принципы
этим
построения и взаимодействия
основании
между собой,
основе
порядок подготовки
списываются
и утверждения определяет
анализу
руководитель организации.
В
типовых
соответствии со ст. 8 Закона
современных
РФ «О бухгалтерском учете»
6
«…бухгалтерский
промежуточных
учет имущества,
четвертый
обязательств и хозяйственных
отнести
операций
организаций
ставка
ведется в валюте
следует
РФ—в рублях». При
подписание
падении курса
единый
рубля это
информации
занижает реальную
единый
стоимость активов
производства
и искажает информацию
ставка
о
финансовом состоянии
методические
предприятия, поскольку
учет
статьи баланса
списываются
с учетом
индекса
способы
инфляции не корректируются,
структуре
как это
основано
практикуется в странах
методы
с
развитой рыночной
уровень
экономикой.
Согласно той
развитой
же статье бухгалтерский
анализу
учет по валютным
путем
счетам
организации
план
и операциям в иностранной
выделяют
валюте ведется
можно
на основании
пересчета
списываются
иностранной валюты
предметом
по курсу ЦБ РФ на дату
фонд
совершения
операции. Но
российской
в условиях нестабильности
экономическая
рубля в стране
прямым
представление в
рублевом
целях
эквиваленте валютных
объектам
счетов также
современных
затрудняет восприятие
общество
руководителем финансовых
лежит
показателей предприятия.
Статья 12 Закона
косвенного
гласит: «…недостача имущества и
рыночный
его порча
списываются
в
пределах норм
своевременной
естественной убыли
основании
относятся на издержки
методы
производства или
затратных
обращения, сверх
уровня
норм — на счет
труда
виновных лиц. Если
другие
виновные лица
собираются
не
установлены или
организация
суд отказал
уровня
во взыскании убытков
себестоимость
с них, то убытки
отнести
от
6
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" // Собрание
законодательства РФ. – 2011. - N 50. - Ст. 7344.
21
недостачи и порчи
списываются
списываются на финансовые
данный
результаты организации». (В
открытые
соответствии с действующим
увеличению
законодательством это
падении
не ведет к уменьшению
периодов
налогооблагаемой прибыли
величину
организации.) Данное
двум
положение позволяет
кроме
списывать предприятиям
первичная
недостачи материальных
современных
ценностей на издержки
плата
обращения только
последней
в пределах установленных
последней
законом норм,
счета
оставшаяся же
часть
типовых
относится на финансовые
счету
результаты, что
выявляются
затрудняет в дальнейшем
имеет
их
анализ.
Понятие затрат фигурирует во многих нормативных актах Российской
Федерации. При этом следует различать, по меньшей мере, два аспекта
данного термина — экономический и налоговый.
При рассмотрении экономического аспекта следует руководствоваться
содержанием актов, входящих в систему нормативного регулирования
бухгалтерского учета. Учитывая комплексный характер данного понятия, оно
явно или косвенно присутствует почти во всех документах. Поэтому
экономический смысл затрат следует искать в нормативных документах на
всех четырех уровнях сложившейся в Российской Федерации системы
законодательства по бухгалтерскому учету.
На первом уровне это:
Налоговый кодекс РФ, части первая и вторая;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. N
34н (ред. от 24.12.2016 г.))
7
.
На втором уровне находится Система национальных бухгалтерских
стандартов – Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). На данный момент
используется 22 положения, которые регулируют принципы учета отдельных
объектов (основных средств, материально-производственных запасов,
7
Положение по
размер
ведению бухгалтерского
себестоимости
учета и бухгалтерской
другие
отчетности в Российской
себестоимости
Федерации, утвержденным
атрат
приказом Минфина
машин
Российской Федерации
резервы
№ 34н от 29 июля
1998 г.
22
имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, договоров на
капитальное строительство и др.), а также общие принципы учета и
отчетности (составления учетной политики организации, нормирования
расходов и доходов, условных фактов хозяйственной деятельности и т. д.).
Третий уровень – различного рода методические указания,
рекомендации, в основном Министерства финансов Российской Федерации,
учитывающие, в том числе, и отраслевую специфику различных
организаций.
Четвертый уровень – внутренние рабочие документы организации,
основным из которых является Положение об учетной политике
организации, а также график документооборота на предприятии, рабочий
план счетов, должностные инструкции сотрудников и т.д.
В Положении по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» и
Положении по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации»,
вступивших в силу с 01.01.2000 г., впервые определены для целей
бухгалтерского учета понятия «доходы» и «расходы». При этом под
расходами понимается «уменьшение экономических выгод в результате
выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или)
возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой
организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников
(собственников имущества)». Расходы включают такие статьи, как затраты
на производство реализованной продукции (работ, услуг), на оплату труда
управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери
(убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений
валютных курсов и др.).
Текущие издержки организации являются расходами по обычным
видам деятельности. В п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации» по сути
изложен механизм перехода от расходов организации к себестоимости
единицы продукции (работ, услуг). Определено, что для целей формирования
23
организацией финансового результата от обычных видов деятельности
определяется себестоимость произведенной продукции (работ, услуг),
которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности:
признанных в отчетном году и в предыдущие отчетные периоды;
переходящих расходов, имеющих отношение к получению
доходов в последующие отчетные периоды.
В
соответствии с Налоговым кодексом
РФ, а
также
ПБУ 10/99
«Расходы организации»
к
затратам, включаемым
в
себестоимость
произве
денной и
реализованной продукции, относятся
8
:
1)
расходы, непосредственно связанные
с
изготовлением
(производством), хранением
и
доставкой товаров (работ, услуг);
2)
расходы
на
содержание
и
эксплуатацию,
ремонт и
техническое
обслуживание основных средств
и иного
имуще
ства, а также на
поддержание
их в
исправном (актуальном) состоянии;
3)
расходы
на
освоение природных ресурсов;
4)
расходы
на
научные исследования
и
опытно-конструкторские
разработки;
5)
расходы
на
обязательное
и
добровольное страхование;
6) прочие
расходы, связанные
с
производством
и
(или)
реализацией.
Ниже рассмотрим, какие методические подходы используются в
коммерческих организациях для учета затрат и калькулирования
себестоимости готовой продукции.
Под методом учета затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции обычно понимают совокупность приемов
организации документирования и отражения производственных затрат,
8
План
другие
счетов бухгалтерского учета
прямо
финансово-хозяйственной
бовша
деятельности организаций
выпускная
и Инструкция по его
резервы
применению, утвержденный
бухгалтерском
приказом Минфина Российской
также
Федерации № 94н
инструкция
от 31 октября 2000 г.
24
обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и
необходимую информацию для контроля за этим процессом.
На производственных предприятиях учет затрат можно организовать
различными методами в зависимости от способа: оценки затрат, характера
производственного процесса, полноты включения затрат в себестоимость
продукции.
В зависимости от способа оценки затрат выделяют методы учета затрат
по фактической, нормативной и плановой себестоимости. Керимов В.Э. в
своей работе дает подробную характеристику каждого из этих методов.
При использовании метода учета затрат по фактической себестоимости
величина фактических затрат отчетного периода определяется как
произведение фактического количества на фактическую цену
использованных ресурсов.
Достоинство этого метода состоит в простоте расчетов. К недостаткам
этого метода можно отнести:
отсутствие нормативов для контроля количества использованных
ресурсов и цен на них;
невозможность определения и анализа причин отклонений;
проведение расчета затрат только в конце отчетного периода.
Нормативный метод учета затрат, по сравнению с предыдущим
методом, позволяет оценить не только то, какими были затраты, но и какими
они должны быть. При нормативном методе учет затрат ведется в пределах
установленных норм и по отклонениям от них. При этом методе фактическая
себестоимость продукции определяется путем прибавления (вычитания) к
нормативной себестоимости доли отклонений от норм по каждой статье.
Основные достоинства нормативного метода:
возможность контроля над затратами путем составления
нормативных калькуляций;
25
возможность контроля затрат путем сопоставления их
фактических значений с нормативными;
возможность выявлений и анализа причин отклонений;
возможность принятия оперативных мер в процессе
производства, а не только в конце отчетного периода.
К недостаткам этого метода можно отнести увеличение трудоемкости
учетно-вычислительных работ и необходимость организации учета как в
пределах норм затрат, так и по отклонениям о них.
На основе нормативного метода учета затрат построена система учета
затрат «Стандарт-кост».
При использовании метода учета затрат по плановой себестоимости за
основу берутся допустимые затраты на продукцию и единицу изделия,
исходя из прогрессивных норм расходов материалов, топлива, энергии,
заработной платы и других затрат, а также имеющихся резервов.
Метод учета затрат по плановой себестоимости сохраняет все
положительные черты нормативного метода, но по сравнению с ним
обладает дополнительным преимуществом: более глубокая обоснованность
плановых величин по сравнению с нормативными обеспечивает увеличение
точности прогноза и эффективности контроля.
Рассмотрим методы учета затрат в зависимости от производственного
процесса
9
.
Попередельный (попроцессный) метод учета затрат применяется в
производствах, где готовый продукт получается в результате
последовательной обработки исходного материала на отдельных
технологически прерывных стадиях, фазах или переделах. Сущность
передельного метода состоит в том, что учет затрат ведется по переделам
(процессам), а внутри них – по статьям калькуляции и видам продукции.
9
Врублевская О.В. Финансы, денежное обращение и кредит. 2-е изд. — М.: Юрайт, 2013
г. — 714 с.