25
1.3. Методика анализа затрат на производство продукции
Важную роль в управлении себестоимостью играет экономический
анализ, который позволяет оценить хозяйственные ситуации, связанные с
формированием себестоимости продукции, выявить недостатки, резервы
улучшения использования ресурсов и принять соответствующие
управленческие решения.
Эффективный анализ затрат возможен только в комплексе с другими
основными элементами менеджмента предприятия, который включает
операции, которые отражают принятие оптимальных управленческих решений
на основании анализа и обеспечение его выполнения на основе определенной
аналитической информации. Повышение затрат по сравнению с прошлым
периодом может означать как изменение ситуации на рынке, так и неполадки в
собственном производстве. Не всякое повышение себестоимости должно вести
за собой повышение цен на продукцию, оно может требовать и наведения
порядка на предприятии.
Под себестоимостью продукции, работ, услуг понимаются выраженные
в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного
и промышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, -
используемых непосредственно в процессе изготовления и реализации
продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий
производства и его совершенствования. Состав затрат, включаемых в
себестоимость продукции, их классификация по статьям определяются
государственным стандартом, а методы калькулирования – самими
предприятиями.
Задачами анализа себестоимости продукции являются:
· оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости
продукции, издержкам производства и обращения на основе анализа;
· установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости;
· определение факторов, повлиявших на динамику показателей
себестоимости и выполнения плана по ним, величины и причины
26
отклонений фактических задач от плановых;
· анализ себестоимости отдельных видов продукции;
· выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.
Объектами анализа являются сумма затрат на производство,
себестоимость товарной и реализованной продукции, снижение затрат на 1 руб.
товарной продукции по сравнению с предыдущим (базовым) периодом,
экономия от снижения себестоимости товарной продукции, затраты на 1 руб.
товарной продукции по отдельным калькулируемым группам.
Динамика себестоимости разнородной продукции, работ и услуг лучше
характеризуется показателем снижения себестоимости сравнимой продукции
(работ, услуг). Он представляет собой суммированную по всем видам
продукции экономию, отнесенную ко всей себестоимости этой же продукции в
базисном году и выраженную в процентах.
Любой хозяйственный процесс складывается под влияние различных
факторов. Знание этих факторов и умение управлять ими позволяет
воздействовать на изменение показателей эффективности деятельности
предприятия
3
.
В отечественной практике управления затратами для целей
планирования, учета и калькулирования существует следующая
классификация:
• по виду производства – основное и вспомогательное;
• по виду продукции – отдельное изделие, группа однородных изделий, заказ,
передел, работы, услуги;
• по виду расходов – статьи калькуляции и элементы затрат;
• по месту возникновения затрат – участок, цех, производство, хозрасчетная
бригада.
3
22. но Ковалёв, В.В. но Анализ хозяйственной но деятельности предприятия / но В.В. Ковалёв, но О.Н. Волкова – М.:
но ПБОЮЛ Гриженко но Е.М., 2000. – 424 с.
27
По отношению к величине выпуска продукции выделяют постоянные
и переменные затраты. Постоянные затраты (амортизация, аренда помещений,
налог на имущество, повременная оплата труда рабочих, зарплата и
страхование административно-хозяйственного аппарата и т. п.) остаются
стабильными при изменении объема производства. Переменные затраты
(сдельная зарплата производственных рабочих, сырье, материалы,
технологическое топливо, электроэнергия и т.п.) изменяются пропорционально
объему производства продукции. Величина постоянных расходов может
сохраниться и при полной остановке предприятия.
По участию в процессе производства выделяют производственные
затраты и коммерческие расходы. Обусловлено это тем, что каждое изделие
проходит два цикла — производственный и цикл реализации. Состав и
экономическое содержание затрат на этих этапах существенно отличаются друг
от друга. Кроме того, эти виды затрат различаются друг от друга по времени
возникновения и по возможным направлениям снижения удельного веса расхо-
дов при осуществлении отдельных операций.
Данная работа рассматривает методики анализа затрат по
следующим направлениям:
- анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости и
факторов её изменения;
−анализ затрат на 1 руб. товарной продукции;
−анализ себестоимости важнейших видов продукции (услуг);
−анализ прямых материальных и трудовых затрат;
−анализ косвенных затрат;
но Анализ себестоимости начинается с но анализа динамики но себестоимости.
При но этом сравнивают но фактические затраты с но плановыми или с но затратами
базисного но периода. но В процессе но анализа выявляют - по но каким статьям но затрат
произошёл но наибольший перерасход и как это но изменение повлияло на но изменение
общей но суммы переменных и но постоянных расходов. Так как но постоянная часть
но расходов не но меняется с но ростом объемов но работ, то в но расчете на но одно изделие они
28
но уменьшаются. Переменная но часть расходов но наоборот, является но постоянной в
но расчете на но одно изделие но (услугу), поэтому при но росте объема но работ, их но общая
сумма но увеличивается пропорционально. но Таким образом, но полные затраты в
но расчете на но одно изделие но (переменные плюс но постоянные) уменьшаются. но Этот
эффект но называется эффектом но масштаба.
но Анализ можно но произвести методом но цепной подстановки по но факторной модели
но вида:
1. С= но Σ(ВП * di но * С/перi) но + Спост, но где
−С но - общая но сумма затрат на но производство и но реализацию;
−ВП но - объём но выпуска продукции но (услуг)
−di но - удельный вес i- ого но товара в но выпуске продукции но (услуг)
306
−С/перi но - уровень но удельных переменных но затрат на но единицу продукции но (услуг);
−Спост но - сумма но постоянных расходов.
но Для проведения но такого анализа из но общей суммы но затрат необходимо
но выделить постоянную и но переменную часть. но Строго говоря но такого явления как
но постоянные затраты не но существует. В но конечном счете, но все затраты -
но переменные. Некоторые но постоянные затраты но изменяются в но соответствии с
но управленческими решениями, а не в но соответствии с но объемом производства,
но например затраты на но рекламу, повышение но квалификации, НИР. Их но называют
произвольными но (регулируемыми, программируемыми) но постоянными затратами.
но Есть расходы, но которые не но изменяются в но силу взятых на но себя обязательств. Они
но называются заданными но постоянными расходами. К ним но относятся аренда,
но амортизация, фиксированные но оклады.
но Часть затрат но носят смешанный но характер. Особенно это но касается
заводских но накладных расходов. Их но надо разделить на но постоянную и
но переменную составляющие, но т.е. их но размер будет но определяться по но формуле
прямой
2. но У=АХ+В, но где
− У -но - общая но сумма затрат;
29
− Х но - любой но показатель, характеризующий но объем производства но (трудозатраты,
количество но единиц, объем в но рублях и но т.п.) его еще но называют уровнем
но активности.
−А- но удельные переменные но затраты на но единицу объема но производства;
−В но – постоянные но затраты.
но Следующая методика но анализа себестоимости но продукции это но показатель
затрат на но рубль товарной но продукции. Показатель но рассчитывается как
но отношение общей но суммы затрат на но производство и но реализацию продукции к
но стоимости произведенной но продукции в но действующих ценах. но Расчет показателя,
но характеризующего уровень но затрат на но один рубль но товарной продукции (
издержкоемкость) но выполняется по но формуле:
3. h но = ∑ ( Qi но х Zi) но / ∑ ( Qi но х Pi)
где,
Qi но - количество но выпущенной продукции, но шт.;
Zi но - себестоимость но единицы продукции, но руб.;
Pi но - цена но единицы продукции, но руб.
но При значении но показателя уровне но ниже единицы но производство
продукции но является рентабельным, при но уровне выше но единицы – но убыточным.
Данный но показатель является но важным обобщающим но показателем себестоимости
но продукции. Он но выгодно отличается но своей универсальностью: но может
рассчитываться в но любой отрасли но производства и но наглядно показывает но прямую
связь но между себестоимостью и но прибылью.
но Показатель уровня но затрат на но рубль товарной но продукции может но быть
интерпретирован, но во-первых, как но сумма затрат, но необходимых для но производства
одного но рубля товарной но продукции; во-вторых, как но относительная величина,
но характеризующая структуру но стоимости продукции.
Для но более глубокого но изучения причин но изменения себестоимости
но анализируют отчетные но калькуляции по но отдельным продуктам, но услугам или
но работам. В этом но случае формула но расчета себестоимости но отдельного продукта
но (услуги, работы) но принимает вид:
30
4. Сi но = Ai/Qi но + bi
где,
Ci но - себестоимость i- го но вида продукции;
Ai но - сумма но постоянных затрат, но отнесенная на i-й вид но продукции;
bi но - сумма но переменных затрат на но единицу i-го но вида продукции;
Qi но - объем но выпуска i-го но вида продукции в но физических единицах.
но Динамика показателя но может происходить под но влиянием трех но основных
факторов:
- но изменения цен на но производимую продукцию, но работы или но услуги;
- но изменения объема и но ассортимента производимой но продукции, работ или но услуг;
- но изменения себестоимости но единицы производимой но продукции (выполняемых
но работ, оказываемых но услуг) за но счет изменения но уровня удельных но переменных
затрат, но изменение суммы но постоянных затрат.
но Анализ динамики и но выполнения плана по но уровню себестоимости
но важнейших изделий так же но является эффективной но методикой анализа но затрат.
Для но более глубокого но изучения причин но изменения себестоимости но анализируют
отчетные но калькуляции по но отдельным изделиям, но сравнивают фактический
но уровень затрат на но единицу продукции с но плановым и но данными прошлых лет в
но целом и по но статьям затрат
5
.
но Влияние факторов но первого порядка на но изменение уровня но себестоимости
единицы но продукции изучают с но помощью факторной но модели:
5. но Сi но = Ai но + Bi
но Для факторного но анализа себестоимости но требуются следующие но данные:
oбъем но производства, сумма но постоянных и но переменных затрат, а так же
5
5. но Баканов, М.И. но Теория экономического но анализа: учебник / но М.И. Баканов, но А.Д. Шеремет, но - М.: но Финансы и
но статистика, 2002. – 416 с.
VВПi
31
но себестоимость 1 но штуки товара. но Необходимо взять но плановые и но фактические
показатели, а так же но рассчитать отклонение. но Используя эти но данные возможно
но подсчитать влияние но факторов на но изменение себестоимости но отдельного вида
но изделия методом но цепной подстановки.
6. Спл=Апл/VBПпл+Впл но
7. Сусл1= но Апл/VBПф+Впл
8. Сусл2= но Аф/VBПф+Впл
9. Сф= но Аф/VBПф+Вф
Общее но изменение себестоимости но продукции составит:
10. ΔСобщ=Сф-СплВ но том числе за но счет изменения
А)Объема но производства продукции:
11. ΔСvвп= но Сусл1- но Спл
Б) но суммы постоянных но затрат:
12. ΔСа= но Сусл2- но Сусл1
В)суммы но удельных переменных но затрат:
13. ΔСb=Сф- но Сусл2
но Как правило, но наибольший удельный вес в но себестоимости
промышленной но продукции занимают но затраты на но сырьё и но материалы.
Обобщающими но показателями, характеризующими ПМЗ но являются: удельный
вес ПМЗ в но полной себестоимости но продукции, удельный вес ПМЗ в
но производственной себестоимости продукции но а так же но такие частные
но показатели как сырьеемкость, но материалоемкость, топливоемкость,
но энергоемкость, полуфабрикатоемкость.
но Удельный вес ПМЗ в но полной себестоимости но продукции
рассчитывается по но формуле:
14. Умз=МЗ/Стп
Где,
Умз но – удельный вес ПМЗ в но полной себестоимости но продукции
МЗ но – материальные но затраты
32
Стп но – полная но себестоимость производства но продукции
но Он отражает не но только уровень но использования материальных но затрат, но и
но структуру производства но продукции – но материалоёмкое или нет ее но производство.
но Вторым по но значимости и но удельному весу в но себестоимости продукции
но являются затраты на но оплату труда. Для но анализа так же но предложена факторная
но модель. В но данную статью но расходов не но включается: З/пл. но рабочих, занятых в
но подсобном и но обслуживающем производствах, но З/пл. рабочих, но занятых на
но некапитальных работах, но Затраты на но возведение временных но зданий и
но сооружений, З/пл. но рабочих, занятых но погрузочно-разгрузочными работами и
но доставкой материалов до приобъектных но складов.
В но данную статью но включают: основную но з/пл., стоимость но продукции,
выдаваемой в но порядке в но форме натуральной но оплаты, оплата но очередных
отпусков, но доплаты за но выслугу лет, з/ пл но по трудовым но соглашениям, з/пл но за
время но обучения с но отрывом от но производства (в но случае системы но управления
персоналом и но плана повышения но квалификации рабочих и но переподготовки
кадров).
но Общая сумма но прямой зарплаты но зависит от но объема производства
но товарной продукции, ее но структуры и но уровня затрат на но отдельные изделия,
но которые в но свою очередь но определяются трудоемкостью и но уровнем оплаты
но труда за 1 но чел/ч.
Для но расчета влияния но этих факторов но необходимо иметь но следующие
исходные но данные:
Сумма но прямой зарплаты на но производство продукции
По но плану
15. Ʃ(VВПiпл*УТЕiпл*ОТiпл)
По но плану но пересчитанному на но фактический выпуск но продукции при но плановой
структуре
16. Ʃ( VВПiпл*УТЕiпл*ОТiпл) но *Ктп
По но плановому уровню но затрат на но фактический выпуск но продукции
17. Ʃ(VВПiф*УТЕiпл*ОТiпл) но
33
Фактически но при плановом но уровне оплаты но труда
18. Ʃ(VВПiф*УТЕiф*ОТiпл) но
Фактически
19. Ʃ(VВПiф*УТЕiф*ОТiф)
При но наличии данных, но упомянутых выше но методом цепной
но подстановки становится но возможным расcчитать но перерасход/экономию по
но прямой заработной но плате на но выпуск товарной но продукции при но увеличении
объема но выпуска, изменении но структуры производства но продукции, снижения
но трудоемкости а так же но повышении уровня но оплаты труда.
но Анализ общепроизводственных но расходов в но себестоимости единицы
но изделия производится с но учётом результатов, но полученных при но анализе их в
но целом по но предприятию. Эти но расходы распределяются но между отдельными
но видами изготовленной но продукции пропорционально но прямым затратам за
но исключением покупных но материалов или но заработной платы но основных
производственных но рабочих.
Резюмируя вышеизложенное, можно отметить, что становление
нормативно-правовой базы по бухгалтерскому учету в России проходило под
влиянием стран, с развитой экономикой, а как следствие, наличием большого
количества экономических отношений. На сегодняшний день данную систему
можно назвать устоявшейся, с четко сформированной основой в виде
четырехуровневой системы документов, показавших эффективность
применения на протяжении многих лет.
Что касается особенностей организации бухгалтерского учета затрат
на производство продукции стоит упомянуть учетную политику организации,
как нормативно-правовой акт, наиболее полно отражающий основные методы
учета затрат на конкретном предприятии. В качестве основной методики
анализа затрат на предприятии наиболее информативным будет факторный
анализ, который способен в полной мере раскрыть направления по снижению
себестоимости продукции.
34
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и анализа затрат на
производство продукции на примере предприятия ООО "Силган
Метал Пэкаджинг Ступино"
2.1. но Финансово-экономическая характеристика но предприятия
но Компания «Силган но Метал но Пэкаджинг» но – это но современное развивающееся
но производственное предприятие, но входящее в но состав холдинга « Silgan но Metal но
Packaging», но которое объединяет в но себе более 15 но заводов по но производству
металлической но упаковки на но территории России, СНГ и но Европы.
ООО но «Силган но Метал но Пэкаджинг но Ступино», основано в но городе Ступино,
но Московской области, в но 2011 году. но Входит в но состав холдинга « Силган»,
но подразделения «металлическая упаковка», но является второй но производственной
площадкой но холдинга «Силган» но в Российской но Федерации. Производство
но металлической упаковки но началось в но 2012 году с но производства металлической,
но трехсоставной банки но одного типа для но мясных консервов. В но настоящий момент,
в но результате долгих но модернизаций и но инвестиций в но производственные
мощности; но завод выпускает но металлические, трехсоставные но банки для но мясной и
овоще-плодовой но консервации различных но размеров и но диаметров, банки для
но слабоалкогольных напитков но различных высот, но легко-вскрываемые
металлические но крышки различных но диаметров.
Одним но из основных но принципов работы но компании «Силган но Метал но
Пэкаджинг» но является конкурентоспособность и но стремление быть но лучшими в
но том, что он но делает. Поэтому но клиентам предлагается но широкий ассортимент
но круглых жестяных и но алюминиевых банок но различных объемов и но диаметров,
некруглых но банок «Hansa», но «Dingley» но и «Club», но цилиндрических, овальных,
но прямоугольных и но фигурных металлических но изделий.
Так но же компания « Силган но Метал но Пэкаджинг» но является производителем
но стандартной крышки, легковскрываемой но крышки с но ключом (Easy но Open) но и
крышки легковскрываемой но типа Easy но Peel но различных диаметров.
В но России компания но представлена двумя но заводами, оснащенными