69
соизмерять затраты и реализацию по внешним сегментам деятельности
предприятия;
значительно увеличить эффективность контроля и анализа затрат.
3.2. Мероприятия по оптимизации управления затратами предприятия
Проведенный анализ организации учета затрат показал некоторое
неудобство в организации данного учета в ООО «Вектор», в частности,
связанное с распределением постоянных расходов.
Проблема возникает, прежде всего, при формировании плановой
сметы.
Если плановая производственная программа изменяется – существенно
изменяются калькуляции по отдельным видам продукции (поскольку
распределение постоянных затрат со счета 20 «Основное производство»
производится уже иначе).
Для данного предприятия более оптимальным будет применение
системы директ-констинг. То есть когда затраты будут разделены на
постоянные и переменные.
Следует изменить общий подход к формированию затрат следующим
образом: ликвидация счета 25 «Общепроизводственные расходы»;
разделение счета 20 «Основное производство» на два составляющих
субсчета: 20-1 «Переменные затраты»; 20-2 «Постоянные затраты».
По данным субсчетам открыть аналитические счета: 20-1 «Переменные
затраты»: 20-11 «Материальные затраты»; 20-12 «Сдельная заработная
плата»; 20-13 «Отчисления на социальные нужды»; 20-14
«Производственные услуги». 20-2 «Постоянные затраты»: 20-21
«Амортизация»; 20-22 «Повременная заработная плата»; 20-23 «Отчисления
на социальные нужды»; 20-24 «Производственные услуги, энергетика,
коммунальные» (поскольку производство не энергоемкое – энергетика
относится сюда); 20-25 «Прочие».
70
В учетную политику внести изменения, согласно которой
непосредственно на продукцию списываются переменные затраты (они же и
включаются в последующем в незавершенное производство), а постоянные
затраты списываются по итогам месяца по дебету счета 90 «Продажи» (равно
как и общехозяйственные и расходы на продажу).
Схема учета при этом изменится следующим образом:
Рисунок 7. Новая схема учета затрат в ООО «Вектор»
Итак, предлагаемая система дает предприятию следующие
преимущества в учете:
1) возможность формирования плановой калькуляции по видам
продукции без включения и распределения постоянных затрат (которые не
зависят от ассортимента и объема производства);
2) возможность оперативного перепланирования сметы затрат, если
производственная программа изменяется (по объему, по ассортименту);
3) снижение остатков незавершенного производства на конец периода
(рост затрат, включаемых в расходы в целях налогообложения);
71
4) снижение учетной себестоимости готовой продукции на складе (в
результате чего оптимально определяются объемы ее продажи, на основе
маржинального подхода).
Приведем пример, как будет работать новая система учета затрат, и что
именно она нам даст. Для этого сравним две составленные по старой и новой
методике сметы, при условии, что стоимость переменных затрат резко упала
на 10%. Количество готовой продукции 100 единиц, реализованной по
розничной цене 200 тыс. руб. за единицу.
Таблица 17
Формирование плановой сметы и расчет прибыли на 2013 год
Показатель
Старая смета, т.р.
Новая смета, т.р.
Изменение, %
20-1 «Переменные
затраты»
10000
9000
10%
20-11 «Материальные
затраты»
5000
4500
10%
20-12 «Заработная
плата»
2000
1800
10%
20-13 «Отчисления на
соц.нужды»
600
540
10%
20-14
«Производственные
услуги»
2400
2160
10%
Выручка
20000
20000
0%
Прибыль от продаж
100000
110000
10%
В итоге повышаем прибыль от продаж на 10000 тыс. рублей. Таким
образом, новая методика позволяет более гибко и целенаправленно
планировать параметры бизнеса предприятия (цены реализации, объемы,
затраты, прибыль). Совершенно очевидно, исследуемое предприятие должно
стремиться к сокращению затрат и себестоимости продаваемых товаров. При
стабильных ценах и прочих равных условиях сокращение затрат приводит к
росту прибыли, приходящейся на единицу продукции. Получение прибыли
же в условиях рынка становится основной целью деятельности предприятия.
Из проведенного анализа видно, что наибольшую долю в структуре
себестоимости продукции ООО «Вектор» занимают расходы на
приобретаемое сырье для производства продукции. Для их сокращения
можно предложить следующие рекомендации:
72
1) поиск новых поставщиков с более выгодными условиями
сотрудничества, в частности, с более низкими ценами на материалы;
2) получение скидок у поставщиков путем предоставления им
взаимных уступок.
В целом учет затрат производства поставлен достаточно четко и
эффективно, состояние расчетов характеризуется как удовлетворительное,
соблюдается законность совершаемых операций и операции своевременно и
в полном объеме отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского
учета. В ходе аудита было выявлено несколько недостатков учета затрат на
производство (не в полном объеме оформлены первичные документы, были
обнаружены ошибки в заполнении документов), которые необходимо
устранить. По результатам аудиторской проверки в части учета затрат на
производство было дано положительное заключение.
Предлагается введение должности внутреннего аудитора: бухгалтер-
аудитор, который будет осуществлять внутренний аудит.
Построение и поддержание эффективной системы внутреннего
контроля полностью возлагаться на новое для предприятия лицо -
бухгалтера-аудитора. На начальном этапе будет существовать целевая
направленность внутреннего аудита предприятия на учет сырья и
материалов, в дальнейшем расширение функций внутреннего аудита при
наличии соответствующей подготовки.
Изменения в структуре бухгалтерии ООО «Вектор» представлены в
таблице 18.
Таблица 18
Изменения в структуре бухгалтерии ООО «Вектор»
Существующая структура бухгалтерии
Новая структура бухгалтерии
Главный бухгалтер
Заместитель главного бухгалтера
Бухгалтер (2)
Бухгалтер-кассир
Бухгалтер по расчетам (2)
Главный бухгалтер
Заместитель главного бухгалтера
Бухгалтер (1)
Бухгалтер-кассир
Бухгалтер по расчетам (2)
Бухгалтер-аудитор
73
Таким образом, аудит в ООО «Вектор» будет проводиться своими
силами без привлечения аудиторских сторонних организаций.
Для повышения квалификации необходимо будет работника направить
на курсы в Учебно-методический центр по обучению и переподготовке
бухгалтеров и аудиторов «Универ-аудит».
Бухгалтер-аудитор – специалист компании, деятельность которой он
проверяет. Он будет контролировать ведение бухгалтерского и налогового
учета, финансового и управленческого учета.
Функции внутреннего аудитора напоминают функции внешнего.
Однако есть и существенные отличия. Во-первых, работая внутри
предприятия аудитор как штатный работник предприятия выполняет свои
обязанности с целью защиты интересов предприятия, в то время как внешний
аудитор защищает интересы клиентов предприятия (поставщиков,
потребителей, кредиторов) и фискальных органов. Во-вторых, внутренний
аудит направлен на оценку существующей системы контроля предприятия и
эффективности его различных подразделений производство, маркетинг,
торговля, финансы, кадры и т.д., а внешний, традиционно ориентируясь на
подтверждение достоверности финансовой отчетности предприятия,
фокусирует свое внимание на операциях и событиях, могущих оказать
материальное воздействие на отчетность предприятия. Таким образом,
различия заключаются в целях работы и ее направленности.
При выполнении своих функций внутренний аудитор, как правило,
подчиняется непосредственно руководителю предприятия. Это обусловлено
необходимостью обеспечения независимости аудитора в формировании
собственного, объективного мнения (основанного на фактах и данных) о
работе структурных подразделений предприятия. Кроме того, сама сущность
работы внутреннего аудитора предполагает абсолютную доступность ко всем
данным о показателях работы того или иного подразделения.
Выявление несоответствий и ошибок в документации и работе
персонала не является единственной задачей внутреннего аудитора.
74
Основная цель работы внутреннего аудитора - оказание помощи
администрации предприятия и менеджерам в эффективном руководстве и
выполнении своих обязанностей. В результате внутреннего аудита
вырабатываются рекомендации по повышению эффективности и
рациональности работы и дальнейший контроль за их выполнением.
Основными задачами, стоящими перед внутренним аудитором
являются:
1. Проведение независимой экспертизы всех процессов, протекающих
на предприятии, с целью их анализа и оценки;
2. Обеспечение соответствия всех финансовых операций предприятия
законодательству и внутренним документам;
3. Обеспечение достоверности бухгалтерско-финансовой отчетности;
4. Минимизация налогооблагаемой базы;
5. Обеспечение контроля над наличием и сохранностью активов
предприятия;
6. Помощь администрации и менеджерам предприятия в руководстве
персоналом.
Таким образом, в направлении совершенствования аудита учета затрат
на производстве предложены следующие мероприятия: введение должности
внутреннего аудитора, повышение квалификации бухгалтера на курсах.
Снижение данных показателей приведено в таблице 19.
Таблица 19
Планирование эффекта от внедрения должности бухгалтера-
аудитора на предприятии
Показатель
База,
т.р.
%
снижения
Сумма
экономии, т.р.
Снижение материальных затрат
148 572
0,7
1040,0
Снижение производственных «прочих»
расходов
477
5
23,9
Снижение общехозяйственных
«прочих» расходов
3 100
5
155,0
Снижение коммерческих «прочих»
расходов
13 968
7
977,8
Итого
2196,6
75
Таким образом, общий объем годовой экономии (за первый год)
должен составить 2197 тыс. рублей.
При этом затраты за первый год (включая разовые) составят: 2157
тыс.рублей
То есть уже за первый год общий эффект составит:
2197– 2157 = 40 тыс.рублей.
С целью устранения выявленных проблем в организации учета затрат
на производство, в третьей главе работы для ООО «Вектор» предложено:
изменить систему учета затрат. Предлагаемая система позволяет более гибко
и целенаправленно планировать параметры бизнеса предприятия, а именно:
цены реализации, объемы, затраты, прибыль, то есть предполагает
возможность формирования гибкой сметы. Для целей сокращения
непроизводительных затрат, контроля за ценами закупок, контроля за
параметрами бизнеса, планирования и анализа исполнения планов (общих по
предприятию) в ООО «Вектор» планируется создание отдела контроллинга.
Учет затрат на предприятии ведется, в первую очередь, бухгалтерией,
однако, первичные документы формируются и в иных подразделениях: в
производственных цехах и в прочих подразделениях. Основную долю в
затратах занимают производственные затраты. В структуре материальных
затрат преобладают затраты на ткань. Производственные затраты в 2012 г.
снижаются на 23%.
Для ООО «Вектор» предложено: изменить систему учета затрат,
ликвидировав счет 25 «Общепроизводственные расходы» и разбив счет 20
«Основное производство» на 2 субсчета, где собираются данные по
постоянным и по переменным расходам. Переменные расходы списываются
на себестоимость продукции, остаются и в незавершенном производстве,
постоянные же расходы по итогам месяца списываются на затраты на счет 90
«Продажи», равно как общехозяйственные и коммерческие. Предлагаемая
система позволяет более гибко и целенаправленно планировать параметры
бизнеса предприятия, а именно: цены реализации, объемы, затраты, прибыль,
76
то есть предполагает возможность формирования гибкой сметы. Для целей
сокращения непроизводительных затрат, контроля за ценами закупок,
контроля за параметрами бизнеса, планирования и анализа исполнения
планов (общих по предприятию) в ООО «Вектор» предлагается изменение
структуры бухгалтерии, внедрение должности бухгалтера-аудитора.
Совместно с ПЭО и иными подразделениям бухгалтер-аудитор будет
формировать комплексный бюджет предприятия, контролировать его
исполнение (в том числе расходы по производству, расходы подразделений),
анализировать результаты (для принятия решений о поощрении
руководителей подразделений). Изменение структуры бухгалтерской службы
потребует в первый год свыше 2 млн.рублей расхода (текущие из них – 1,8
млн.), но при этом экономия даже за первый год будет выше. Потому
создание такого подразделения для исследуемого предприятия объективно
необходимо.
77
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Первая глава выпускной работы носит теоретический характер.
Проведенный анализ позволил сделать следующие выводы. Осуществление
производственно-хозяйственной деятельности предприятия сопряжено с
расходами, которые определяются как обоснованные и документально
подтвержденные затраты.
Затраты на производство продукции группируются но экономическим
элементам и калькуляционным статьям. По экономическим элементам
затраты объединяются в следующие группы: материальные затраты (за
вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды; амортизация основных средств и
нематериальных активов; прочие затраты. Группировка затрат, связанных с
производством и реализацией продукции, на основе калькуляционного
метода осуществляется предприятием самостоятельно.
С целью выявления резервов снижения себестоимости продукции
изучается и анализируется структура затрат, которая зависит от технического
уровня производства, вида выпускаемой продукции, квалификации кадров.
Классификация резервов осуществляется по видам, месту возникновения,
методам и возможности использования.
Учет затрат находится в прямой зависимости от калькулирования
себестоимости продукции. Калькулирование себестоимости – это
комплексная система экономических расчетов затрат производства па выпуск
продукции и себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ,
услуг). Калькулирование производится после завершения учета затрат на
производство.
Для составления нормативных калькуляций организация должна
иметь соответствующую нормативную базу – нормативные документы
технической подготовки производства, нормативы расхода
производственных ресурсов, вспомогательную нормативную документацию.
78
В условиях рыночной экономики бухгалтерская отчётность
хозяйствующих субъектов становится основным средством коммуникации и
важнейшим элементом информационного обеспечения финансового анализа.
Информационную базу анализа составляют финансовая отчетность и
статистическая отчетность по себестоимости, бизнес-планы, нормативы и
сметы затрат, данные финансового и управленческого учета, проектно-
конструкторская и технологическая документация, материалы контроля
затрат и маркетинговых исследований.
По результатам проведенного анализа деятельности объекта
исследования ООО «Вектор», представленного во второй главе работы были
сделаны следующие выводы.
ООО «Вектор» находится по адресу Российская Федерация, город
Москва, проспект Вернадского, дом 24, офис 3.
В соответствии с Уставом, основным видом деятельности ООО
«Вектор» является производство мебели и мебельной фурнитуры, а также
реализация продукции своего предприятия. ООО «Вектор» так же может
осуществлять любые иные виды деятельности, незапрещенные
законодательством, в установленном порядке.
Бухгалтерский и налоговый учет на ООО «Вектор» ведется
бухгалтерией, а именно главным бухгалтером Лазуто В.И.
Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных
аналитического и синтетического учета по формам, в объеме и сроки,
установленные законодательно.
Организация ведет учет с использованием компьютерной техники и
бухгалтерской программы.
На основании анализа выполнения программы производства в 2015
году можно отметить, что на рассматриваемом предприятии наблюдается
опережающий рост уровня материальных затрат над ростом себестоимости
объема работ по сравнению с планом кроме того, на ООО «Вектор»
фактический прирост себестоимости объема работ обеспечили интенсивные