48
Влияние амортизационных отчислений на себестоимость продукции:
СА= A1 - A0 * In
где, СА - себестоимость продукции зависящая от объемов
амортизационных отчислений;
А1 - амортизационные отчисления за 2015 год;
А0 - амортизационные отчисления за 2014 год;
In - индекс объема производства;
СA = 91- (121) * 1,12 = - 34.72 тыс. руб.
Затраты на амортизацию основных производственных фондов
уменьшились 30 тыс. руб. что повлекло уменьшение себестоимости на 34.72
тыс. руб.
Таблица 7
Расчет влияния изменения структуры затрат на изменение общих
затрат
Показатели
2014
2015
Баз. год,
пе-
рассчитан
-ный на
Iвп
Влияние на общие
затраты
Изменен
ие V пр-
ва
Изменен
ие эл-в
затрат
A
1
2
3=1*Iвп
4=3-1
5=2-3
1. Затраты на
производство
7623
8799
8538
915
281
2. Материальные затраты
2566
3244
2863
297
381
3. Заработная плата с
начислениями
4772
5219
5288
516
-69
4. Амортизация
121
91
136
15
-45
5. Прочие затраты
164
245
184
20
61
Как видно из таблицы 7, удельный вес затрат овеществленного труда в
отчетном периоде увеличился по сравнению с предыдущим годом. Такое
изменение характеризует значительное повышение материальных затрат на
производство по сравнению с расходами, прежде всего, на оплату труда.
49
Таким образом, анализ показывает, что в ООО «Вектор» улучшилась
структура затрат на производство.
Таблица 7 также иллюстрирует изменения структуры затрат на
изменение их общей суммы.
Итак, увеличение общих затрат в ООО «Вектор» вызвано увеличением
затрат (кроме статей заработной платы с отчислениями и амортизации) и
рост объема производства увеличил себестоимость до 1176 тыс. руб.
ΔЗобщ = (297+381) + (516+ (-69)) +15+ (-45)) + (20+61) =1176.0 тыс.
руб.
В себестоимости товарной продукции группировка затрат по статьям
калькуляции характеризует назначение затрат и их роль в процессе
производства, отражает связь затрат и результатов, определяет
целесообразность затрат. Для анализа по каждой статье калькуляции
определяется абсолютное отклонение. Затем определяют влияние объема и
структуры производства на изменение полной себестоимости и выявляют
экономию или перерасход по каждой статье.
В ООО «Вектор» себестоимость представлена следующими
калькуляционными статьями.
Таблица 8
Себестоимость по статьям калькуляции
Статьи затрат
2014
2015
Отклонение
Тыс.
руб.
%
Тыс.
руб.
%
Тыс.
руб.
%
Сырье и материалы
1862
24.4
2257
25.7
395
1.3
Топливо и энергия
704
9.2
987
11.2
283
2.0
Основная заработная
плата
2832
37.2
3116
35.4
284
-1.8
Начисления на фонд
заработной платы
965
12.6
1061
12.1
96
-0.9
Расходы на
содержание и
эксплуатацию
оборудования и
амортизация
134
1.7
103
1.2
-31
-0.5
50
Общепроизводственн
ые расходы
81
1.1
94
1.2
13
0.1
Общехозяйственные
расходы
995
13.1
1076
12.0
81
-1.1
Прочие расходы
50
0.7
105
1.2
55
0.5
Производственная
себестоимость
7623
100
8799
100
1176
0,0
Первые две статьи составляют материальные затраты. Как видно, по
этим двум статьям наблюдается перерасход.
Статьи позволяют определить затраты на основную заработную плату
производственных рабочих и отчисления на социальные мероприятия в
соответствующие фонды. В отчетном году совокупный удельный вес этих
статей в полной себестоимости составил 47.5 %; по сравнению с прошлым
годом он сократился на 2.7% что скорее всего вызвано увеличением расходов
на сырье и материалы. Более развернутый анализ произведем по статьям и
составу расходов.
Особое внимание при анализе полной себестоимости уделяется
комплексным статьям.
Таблица 9
Состав расходов на содержание и эксплуатацию оборудования
Статьи затрат
2014
2015
Прирост
Тыс.
руб.
%
Амортизация
оборудования
121
91
-30
-24.8
Затраты на
эксплуатацию
оборудования
6
5.5
-0.5
-8.3
Затраты на текущий
ремонт оборудования
и транспортных
средств
5.5
4.9
-0.6
-10.9
Износ МБП
1.5
1.6
0.1
6.7
Итого
134
103
-31
-23.1
Данные таблицы свидетельствуют, что в отчетном году расходы на
содержание и эксплуатацию оборудования ниже показателя прошлого года
на 0.5 тыс. руб. По статье 4 (износ МБП) наблюдается перерасход средств. На
0.1 тыс. руб.
51
Следующий элемент комплексных расходов - цеховые
(общепроизводственные) и общезаводские (общехозяйственные) расходы. В
процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты,
потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать
как неиспользованные резервы снижения себестоимости.
Таблица 10
Цеховые (общепроизводственные) и общезаводские расходы
Статьи затрат
2014 год
2015 год
Отклонение
экономия
перерасход
Цеховые расходы
(ОПР), всего, тыс.
руб.
265
302
37
Содержание
аппарата
управления цеха
36.2
36
0.2
Содержание прочего
цехового персонала
44.2
54.3
10.1
Амортизация здания,
сооружения,
инвентаря
121
91
30
Текущий ремонт
зданий, сооружений
цехаи затраты с
износом МБП
13
12
1
Охрана труда
0.6
3.7
3.1
Прочие ОПР
50
105
55
Общезаводские
расходы, всего, тыс.
руб.
995
1076
81
Расходы на
содержание
аппарата
управления
732
782
50
Прочие
общехозяйственные
расходы
1.8
5.8
4
Общехозяйственные
непроизводительные
расходы
1.2
8.2
7
Налоги, сборы и
прочие
обязательства
260
280
20
В таблице 10 приведен результат постатейного анализа
общепроизводственных и общехозяйственных расходов. По
общепроизводственным расходам ООО «Вектор» в целом получило
перерасход 37 тыс. руб. По общехозяйственным расходам также
присутствует перерасход в сумме 81 тыс. руб. Экономия сложилась только
52
по двум статья затрат амортизация и текущий ремонт здания и оборудования
в сумме 31 т. р.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы также
подразделяются на постоянные и переменные, поэтому на их величину
влияет изменение производства.
Таблица 11
Постоянные и переменные расходы
Расходы
2014 тыс.
руб.
2015, тыс.
руб.
Отклонение
Тыс. руб.
%
Общепроизводственные
расходы
265
302
37
14
Общехозяйственные
расходы
995
1076
81
8.1
Итого
1260
1378
118
9.4
Постоянные
1096
1169
73
6.7
Переменные
164
209
45
27.4
Из таблицы 11 видно, что величина переменных затрат увеличилась на
45 тыс. руб. в связи с перевыполнением плана по выпуску продукции.
Для определения изменения накладных расходов используется
следующая формула:
ΔРнакл. = Σ Ротчетн. - (ОПРпрошл. х Iвп + ОХРпрошл.),
где ΔРнакл. - изменение накладных расходов за счет экономии по
смете;
Ротчетн. - общая сумма накладных расходов за отчетный год;
ОПРпрошл., ОХРпрошл. - соответственно суммы
общепроизводственных (условно-переменных) и общехозяйственных
(условно-постоянных) расходов;
Iвп - процент выполнения плана по выпуску продукции. (15478: 15000=
1.03)
ΔРнакл. = 1378 - (164 х 1.03+1096) =113.1тыс. руб.
53
Изменение накладных расходов за счет увеличения объема
производства:
ΔРнакл. = 1265-1260=5 тыс. руб. тыс. руб.
Таким образом, условно-переменные затраты увеличились на 5 тыс.
руб., за счет увеличения выпуска продукции.
Следующим фактором, влияющим на себестоимость является оплата
труда и начисления. Проанализируем данные таблицы № 9 видно, что
производительность труда на одного работающего в 2015 году по сравнению
с планом выросла на 8.2%.
Себестоимость объема работ на 1 рубль оплаты труда снизилась по
сравнению с планом на 0.24 коп. Проанализируем эффективность труда и его
оплату, рассмотрим показатели плановые и фактические за 2015 год,
рассчитаем отклонение и темпы роста данные занесем в таблицу 12
Таблица 12
Расчет и анализ эффективности использования труда и его
оплаты
Показатели
План
2015 год
Факт
2015 год
Отклонен
ие
Темп
роста, %
Объем работ, тыс. руб.
15000
15478
+478
103,2
Численность персонала, чел.
21
20
-1
92.2
Оплата труда с
начислениями, тыс. руб.
3797
4177
380
110
Производительность труда на
1 чел., тыс. руб.
715.3
773.9
+58.6
108.2
Продукция на 1 руб. оплаты
труда, руб.
3.95
3.71
-0.24
93.9
Темп прироста производительности труда на работника опережает
темп прироста себестоимости объема работ на 1 рубль оплаты труда.
54
Важно отметить, что рост производительности труда ведет не только к
снижению себестоимости объема работ, но также как правило, к росту
заработной платы.
Определим влияние экстенсивности и интенсивности использования
трудовых ресурсов на прирост продукции:
- изменение оплаты труда (экстенсивный фактор)
380х 3.95 = 1501 тыс. руб.
- изменение оплатоотдачи (интенсивность)
024 х 4177 =-1002,5 тыс. руб.
Суммарное влияние факторов составило:
- 1002.5+1501 = 498.5 тыс. руб.
При этом интенсивный фактор оказал отрицательное влияние.
На основании анализа выполнения программы производства в 2015
году можно отметить, что на рассматриваемом предприятии наблюдается
опережающий рост уровня материальных затрат над ростом себестоимости
объема работ по сравнению с планом кроме того, на ООО «Вектор»
фактический прирост себестоимости объема работ обеспечили интенсивные
факторы использования основных средств и трудовых ресурсов (что является
положительной динамикой), а также экстенсивный фактор использования
материальных ресурсов (что свидетельствует о перерасходе материальных
ресурсов и снижении эффективности их использовании по сравнению с
запланированным показателем).
Рассчитываем влияние изменения различных факторов на изменение
полной себестоимости. Себестоимость единицы изделия в разрезе статей
55
затрат (столбцы 1 и 2) рассчитывается путем деления шагового значения
соответствующей статьи на объем выпуска в натуральном выражении за
нужный год. Сумма затрат на производство продукции в отчетном году по
себестоимости предшествующего года (столбец 4) рассчитывается путем
умножения себестоимости продукции прошлого года на индекс роста объема
производства в натуральном выражении за отчетный год по сравнению с
прошлым годом.
Значительный удельный вес в материальных затратах на производство
в целом заняли топливо и энергия на технологические цели. Их доля в
полной себестоимости отчетного года увеличилась по сравнению с прошлым
годом на 2.0 % (Приложение 5) а в абсолютном выражении рост данных
затрат составил 283 тыс. руб.
Доля сырья и материалов увеличилась, как в полной себестоимости
продукции (1.3 %), так и в фактической стоимости материальных затрат (395
тыс. руб.). Это свидетельствует, что в ООО «Вектор» увеличился рост объема
производства. Следовательно, увеличился объем реализации. А это неплохой
результат.
Изменилась и доля заработной платы. За отчетный год расходы на
заработную плату и начисления, связанные с ней, снизились в общем на
2,7%.
Для снижения материальных затрат необходимо изыскивать новые
резервы их снижения. Основными такими резервами являются более
рациональное размещение заказов, разработка более выгодных условий
договорных отношений с поставщиками.
Уменьшение общехозяйственных затрат свидетельствует о
достаточном, рациональном расходовании средств.
Увеличение производственных и прочих статей связана в основном с
увеличением расходов на рекламу и уплату налогов.
Анализируя отклонение от прошлого года, затраты учтенные с
индексом выпуска продукции, можно сказать, что при выпуске объема
56
продукции 2015 года к затратам прошлого года наблюдается увеличение
затрат по статьям сырье и материалы, топливо и электроэнергия, расходы на
содержание и эксплуатацию оборудования и амортизация,
общепроизводственные и прочие расходы. Однако есть и снижение затрат по
статьям общехозяйственные расходы, оплата труда и отчисления на фонд
заработной платы.
Уменьшение6 себестоимости единицы продукции в 2015 г. на 3.11 руб.
за единицу продукции связано с изменением ассортимента выпускаемой
продукции (переход на детские трикотажные и чулочно-носочные изделия),
что хотя и повлекло увеличение расходов материалов исходя из объема
выпущенной продукции, но и весьма увеличило количество единиц
продукции.
Проанализировав себестоимость по калькуляционным статьям, можно
дать следующую общую оценку. ООО «Вектор», в первую очередь,
необходимо пересмотреть нормы и рациональность расходования ресурсов.
Их перерасход может оказать отрицательное влияние на себестоимость
продукции и привести к ее увеличению.
2.3. Оценка состояния учета затрат на производство продукции
В своей повседневной деятельности бухгалтерия руководствуется
законами, указами, инструкциями, а также решениями местных органов
власти и внутренними распоряжениями руководителя ООО «Вектор», при
соблюдении приоритета законодательных актов.
Основные задачи, стоящие перед бухгалтерской службой фабрики:
1. Обеспечение действующих условий оплаты труда в ООО «Вектор»
и разработка мер по их совершенствованию;
2. Осуществление принятой в организации методологии учета,
составление сводных бухгалтерских и статистических отчетов;
3. Осуществление учета всех операций, связанных с движением
финансовых средств.
57
Обязанности бухгалтерской службы:
1. Предоставлять руководству ООО «Вектор» предложения о
положении взысканий на лиц, которые выполняют системное
недоброкачественное оформление и составление документов,
несвоевременную передачу их для отражения на счетах бухгалтерского учета
и отчетности, а также за недостоверности содержащихся в документах
данных;
2. Осуществлять связь со сторонними организациями по вопросам,
входящим в компетенцию бухгалтерской службы;
3. Выполнять все функции, вложенные на бухгалтерскую службу.
Функциональная структура бухгалтерии ООО «Вектор» имеет
следующий вид. Схема управления бухгалтерией приведена на следующем
рисунке 5.
Рисунок 5. Структура управления бухгалтерией ООО «Вектор»
Главный бухгалтер (1 человек) – проверка кассовых, банковских
документов, авансовых отчетов; начисление амортизации основных средств;
составление статистической отчетности;
Проверка правильности начисления зарплаты, начисление налогов в
Фонд оплаты труда; оплату расчетов с поставщиками; формирование
Главный
бухгалтер
заместитель
главного
бухгалтера
Бухгалтер
Бухгалтер
кассир
Бухгалтер по
расчетам