22
оплата учебных отпусков
другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным
порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда,
финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, и
других целевых поступлений).
По элементу себестоимости услуг «Отчисления на социальные нужды»
отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством
нормам в фонд социальной защиты населения, государственный фонд
содействия занятости от всех видов оплаты труда работников, занятых в
производстве и оказании соответствующего вида услуг, независимо от
источников выплат, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются.
По элементу «Амортизация основных фондов» отражается сумма
амортизационных отчислений на полное восстановление основных
производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и
утвержденных в установленном порядке норм, методов и правил, включая и
ускоренную амортизацию их активной части, а также индексацию
амортизационных отчислений, производимую в соответствии с
законодательством. При этом начисление амортизации по основным фондам
прекращается после истечения нормативного срока их службы при условии
полного перенесения всей их стоимости на издержки производства и
обращения.
Предприятия, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды,
по элементу "Амортизация основных фондов" отражают амортизационные
отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по
арендованным основным фондам [10, С. 38].
Амортизационные отчисления по объектам лизинга в течение срока
действия договора лизинга производятся в размерах и в периоды,
установленные договором лизинга.
Начисление амортизации на основные фонды инженерной
инфраструктуры, в случае их передачи организации ЖКХ в хозяйственное
23
ведение, производитсяпо элементу «Амортизация основных фондов»
организацией ЖКХ, аналогично как и по основным фондам находящимся в ее
хозяйственном ведении и используемых ею для обслуживания и ремонта
объектов инженерной инфраструктуры.
Если основные фонды объектов инженерной инфраструктуры по
договору передаются организации ЖКХ только на обслуживание, то
организация ЖКХ начисляет амортизацию лишь на ту часть основных фондов,
которая передана в хозяйственное ведение непосредственно ей, находится у нее
на балансе и используется для обслуживания и ремонта основных фондов
инженерной инфраструктуры.
На основные фонды инженерной инфраструктуры, находящиеся в
хозяйственном ведении местных исполнительных либо распорядительных
органов (уполномоченного лица по управлению недвижимым имуществом)
начисление амортизации производит балансодержатель основных фондов.
Отражение амортизационных отчисление в себестоимости жилищно-
коммунальных услуг осуществляется в соответствии с порядком организации
бухгалтерского учета у балансодержателя основных фондов инженерной
инфраструктуры.
К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости услуг относятся
[31, С. 10]:
налоги, сборы и другие платежи в бюджет и внебюджетные фонды;
страховые взносы по видам обязательного страхования;
плата по процентам за ссуды;
арендная плата и лизинговые платежи и др.
Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ,
услуг) при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции
(работ, услуг) группируются по статьям затрат [24, С. 11].
Статьи калькуляции подразделяются на прямые и косвенные,
одноэлементные (простые) и комплексные.
24
По прямым статьям калькуляции отражаются затраты, обусловленные
особенностями технологии основного и вспомогательного производств,
имеющие значительный удельный вес в общей сумме затрат, и которые можно
отнести на объекты учета затрат (отдельные виды услуг, продукции, работ)
непосредственно (прямо) на основании первичных бухгалтерских документов.
Устанавливаемая для соответствующей подотрасли группировка затрат
по статьям калькуляции (для вида деятельности, вида услуг или подразделения
предприятия) должна обеспечить выделение затрат, которые могут быть прямо
включены в себестоимость услуг.
К прямым относятся следующие затраты:
− материалы;
− топливо;
− электроэнергия;
− расходы на оплату труда;
− начисления на оплату труда;
− амортизация (износ) основных фондов;
− ремонт и обслуживание основных фондов;
− резерв на ремонт основных фондов;
− прочие прямые расходы.
К прямым расходам основного производства в некоторых подотраслях
жилищно-коммунального хозяйства относятся: экологический налог,
земельный налог, отчисления в дорожный фонд пользователями автодорог,
охрана объектов, расходы по поверке приборов. При значительной величине
этих расходов они могут быть выделены в отдельную статью [26, С. 9].
Затраты, отнесенные на косвенные статьи калькуляции, распределяются
между хозрасчетными подразделениями, видами деятельности и услуг
пропорционально базам, установленным предприятием, если иное не
определено действующим законодательством.
К косвенным затратам относятся:
- общепроизводственные (цеховые) расходы;
25
- общеэксплуатационные расходы;
- прочие расходы.
На предприятиях с однородным характером оказываемых услуг
общепроизводственные (цеховые) расходы являются прямыми.
Общеэксплуатационные расходы в этом случае распределяются между
структурными подразделениями, если по условиям внутрихозяйственного
расчета и контроля за формированием себестоимости услуг необходимо
рассчитывать полную себестоимость услуг по каждому подразделению, т.е. с
долей общеэксплуатационных расходов.
Все косвенные статьи затрат являются комплексными, т.е. состоят из
совокупности элементов затрат [28, С. 139].
По статье затрат «Материалы» отражается стоимость материальных
ресурсов, кроме топлива, использование которых обусловлено особенностями
технологического процесса основного и вспомогательного производств:
химреагенты в процессе очистки воды и сточной жидкости; черных и цветных
металлов на изготовление инструмента, ремонт электродвигателей или
котельного хозяйстваи др.
По статье затрат «Топливо» отражаются затраты на все виды топлива и
горючего (газ, мазут, бензин, дизельное топливо и др.), используемых на
технологические цели в основном и вспомогательных производствах.
По статье «Электроэнергия» отражается стоимость электрической
энергии, приобретенной со стороны, и использованной на технологические
цели.
По статье «Расходы на оплату труда» отражаются расходы на оплату
труда, а также создание резерва на отпуска персонала, непосредственно
участвующего в технологическом процессе по оказанию услуг.
По статье расходов «Начисления на оплату труда» отражаются налоги,
сборы и отчисления, установленные в процентах от прямых расходов на оплату
труда персонала: отчисления в фонд социальной защиты населения, отчисления
26
в государственный фонд содействия занятости населения, чрезвычайный налог
и другие, предусмотренные законодательством.
По статье затрат «Амортизация (износ) основных фондов» отражаются
амортизационные отчисления на полное восстановление (износ) основных
фондов, используемых непосредственно в процессе оказания услуг: зданий,
сооружений, оборудования, инвентаря предприятия.
По комплексной статье затрат «Ремонт и техническое обслуживание
основных фондов» отражаются стоимость материальных ресурсов, стоимость и
износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, расходы на оплату
труда и другие затраты по ремонту и техническому обслуживанию основных
производственных фондов используемых в технологических процессах
основной деятельности предприятия.
При создании на предприятии резерва на ремонт основных фондов
(ремонтного фонда) вместо этой статьи в составе себестоимости выделяется
статья «Резерв на ремонт основных фондов», по которой отражаются
отчисления в ремонтный фонд [20, С. 50].
Статья затрат «Услуги сторонних организаций по ремонту основных
фондов» объединяет расходы по ремонту основных производственных фондов,
выполненному сторонними специализированными предприятиями
(подрядчиками), включая расходы по доставке объектов основных средств на
ремонтные предприятия, кроме затрат, не включаемых в себестоимость услуг.
По статье «Охрана объектов» отражаются расходы по оплате услуг
вневедомстевнной военизированной охраны, а также другие расходы по
содержанию вневедомственной охраны (оплата аренды помещений, услуги
своего автохозяйства и др.).
По статье «Прочие прямые расходы» отражаются затраты на
обязательное страхование имущества, учитываемого в составе основных и
оборотных фондов, а также отдельных категорий работников, страховые
взносы по обязательному страхованию гражданской ответственности
владельцев транспортных средств, расходы по техническому обслуживанию
27
водопроводных, канализационных, электрических, тепловых и других сетей и
оборудования, находящихся внутри зданий, другие прямые расходы, не
вошедшие в перечисленные статьи затрат.
Состав прямых расходов во многом определяется особенностями
предприятия. Например, в теплоснабжающих предприятиях к прямым
относятся расходы, которые в других отраслях жилищно-коммунального
хозяйства являются косвенными: расходы на связь, охрана труда, возмещение
расходов за сбор платежей.
К прямым относятся расходы, связанные с потерей воды и тепла в сетях.
В себестоимость услуг они включаются в соответствии с утвержденным
процентом.
Статья затрат «Общепроизводственные (цеховые) расходы» объединяет
расходы по обслуживанию и управлению структурных подразделений
предприятия.
Целесообразность выделения данных расходов в составе себестоимости
услуг определяется предприятием самостоятельно и зависит от структуры
управления.
Основными статьями общепроизводственных (цеховых) расходов
являются:
− расходы на оплату труда управленческого и прочего цехового
персонала, включая резерв на оплату отпусков;
− начисления на оплату труда;
− износ основных фондов цехового назначения;
− затраты на ремонт и техническое обслуживание этих основных фондов;
− расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря;
− расходы на охрану труда;
− стоимость и износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря;
− прочие общепроизводственные (цеховые) расходы, не
предусмотренные предыдущими статьями [24, С. 19].
28
Статья затрат «Общеэксплуатационные расходы» объединяет следующие
расходы:
− оплата труда и резерв на отпуска работников аппарата управления
согласно номенклатуре должностей, относящихся к аппарату управления,
работников нештатного (внесписочного) состава, выполняющих работу для
аппарата управления;
− начисления на оплату труда работников аппарата управления;
− командировки и перемещения: затраты на все виды служебных
командировок работников управления;
− представительские расходы в соответствии с установленными нормами;
− прочие расходы: типографские, почтово-телеграфные, телефонные и
другие расходы.
Статья «Прочие расходы» объединяет все затраты включаемые в
себестоимость оказываемых услуг не вошедшие в вышеперечисленные статьи
затрат.
1.4Учет и методы учета затрат на производство
Особенность современной системы учета затрат заключается в том, что
она не ограничивает выбор способов и приемов бухгалтерского учета,
предусматривает самостоятельное их комбинирование объектами
хозяйствования, ходя среди всех видов управленческой деятельности
бухгалтерский учет продолжает оставаться наиболее регламентированным[7,
С. 116].
Организация учета затрат на производство и исчисление себестоимости
продукции строится на следующих принципах: неизменность принятой
методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости
продукции в течение года; полнота отражения в учете всех хозяйственных
операций; правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;
29
разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных
вложений; определение состава производственных затрат.
В отечественном учете состав себестоимости продукции устанавливается
государством и определен в Основных положениях по составу затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), с учетом
соответствующих дополнений к ним и их изменений.
Для организации учета затрат на производство огромное значение имеет
выбор синтетических и аналитических счетов и объектов калькуляции. Из-за
сложности процесса производства и разнообразия затрат на предприятиях
используют счета:
20 «Основное производство»;
23 «Вспомогательные производства»;
24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования»
25 «Общепроизводственные расходы»;
26 «Общехозяйственные расходы»;
28 «Брак в производстве»;
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
97 «Расходы будущих периодов»;
40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»[15, С. 96].
По дебету названных счетов отражают суммы затрат, а по кредиту их
списание. Аналитические счета открываются на каждый объект учета затрат.
Объекты учета затрат зависят от отраслей и видов производства. В
сельскохозяйственных организациях объектами учета затрат могут быть
возделываемые культуры, виды работ, виды животных и т. д. Допускается
открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу.
Аналитический учет затрат на производство организуется таким образом,
чтобы объекты учета производственных затрат максимально совпадали с
объектами калькуляции.
В конце отчетного периода расходы, учтенные на счетах 25, 26, 28,
списывают на счета производств. В течение отчетного периода с кредита счетов
30
20 и 23 списывают нормативно-прогнозную себестоимость выпущенной
продукции или выполненных работ и услуг. В конце отчетного периода
нормативно- прогнозная себестоимость готовой продукции, работ и услуг
доводится до уровня фактической дополнительной записью или методом
«красное сторно». Сальдо этих счетов означает величину затрат на
незавершенное производство.
На производственных предприятиях могут применять по необходимости
счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Он предназначен для учета
изготовленной продукции и выявления отклонений фактической
производственной себестоимости от нормативно-прогнозной.
Фактическую производственную себестоимость продукции в конце
отчетного периода списывают в дебет счета 40 с кредита счетов 20, 23, 29.
Нормативно-прогнозную себестоимость продукции в течение отчетного
периода по мере выпуска продукции относят на кредит счета 40 в
корреспонденции с дебетом счетов 90,43, 20, 28 и др.
Сопоставляя суммы дебетового и кредитового оборотов по счету 40,
определяют отклонения фактической себестоимости от нормативно-
прогнозной, которые списывают с кредита счета 40 по каналам использования
продукции. Счет 40 на конец отчетного периода закрывается и остатка не
имеет.
Определение сущности, классификация методов учета затрат на
производство и калькулирования себестоимости произведенной продукции
имеют важное значение для конкретизации задач и принципов организации
учета затрат, определения границ и условий применения тех или иных
методов, а значит, для совершенствования этого участка учета[16, С. 149].
Под методом учета затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции понимается совокупность приемов, применяемых
для учета затрат и исчисления фактической себестоимости отдельного вида
продукции, работ и услуг или их единицы.
31
При использовании методов учета затрат на производство следует
исходить из следующего: методы учета определяются технологическими и
организационными особенностями производства и отражают процесс
образования затрат в конкретных условиях; учет затрат должен обеспечивать не
только исчисление себестоимости продукции, но и повышение эффективности
управления производством; для планирования и учета фактических затрат
следует применять единые методы. В отечественной практике применяются
следующие методы учета затрат на производство и калькулирования:
– простой (попроцессный),
– попередельный (полуфабрикатный и бесполуфабрикантный варианты),
– позаказный,
– нормативный,
– поиздельный[15, С. 104].
Неизменным и единым для всех производственных отраслей при
исчислении себестоимости продукции остается принцип балансового
обобщения затрат, который выражается равенством затрат в незавершенном
производстве на начало года и затрат текущего года, с одной стороны, и затрат,
относящихся на себестоимость готовой продукции и незавершенное
производство на конец года,- с другой.
Простой метод учета затрат применяется главным образом в добывающих
и несложных перерабатывающих производствах. При этом методе затраты
относят непосредственно на тот объект учета, по которому исчисляют
себестоимость продукции. Соответственно для каждого данного производства
открывают аналитический счет, на котором отражают все затраты на
производство и весь выход продукции. При этом затраты можно группировать
по процессам, операциям или другим элементам технологического цикла.
Попередельный метод применяется в производствах обрабатывающих
отраслей с отдельными прерывными стадиями. В этом случае учет затрат и
определение себестоимости продукции ведут по каждому переделу.
Применение такого метода характерно для производства, где технологический