76
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию учета затрат на
производство продукции и повышению экономической эффективности
предприятия
3.1 Мероприятия по совершенствованию управления затратами на
производство продукции предприятия
В ходе проведенного анализа затрат на выпуск хлопчатобумажной ткани
в ОАО ХКБ «Шуйские ситцы» были обнаружены следующие недостатки:
- учет затрат на производство и калькулирование себестоимости
продукции продолжают рассматриваться только в качестве составной части
бухгалтерского учета, то есть в плане счетов предприятия не предусмотрено
дополнительное введение счетов и субсчетов для учета затрат по центрам
ответственности;
- данные бухгалтерского учета затрат содержат только количественную
характеристику затрат, не отражая качественной стороны деятельности;
- существующая классификация затрат не в полной мере обеспечивает
информацией, позволяющей снижать расходы и повышать эффективность
производства в будущем;
- сложившейся методологии учета затрат свойственны упрощения в
учете, которые в условиях рынка неприемлемы. Это приводит к заниженной
степени достоверности, объективности информации о показателях
себестоимости, не обеспечивают контроля за издержками по носителям и
местам возникновения;
- существующая методология не в полной мере обеспечивает
информационным механизмом быстрого и гибкого реагирования на изменения
условий производства и оперативного анализа затрат для принятия
управленческих решений, корректировки производственных программ, так как
планирование происходит на предварительном этапе без проведения
корректировок планов в течение планируемого периода;
- практика отражения затрат в учете не позволяет получать правильных
77
сведений о результатах работы производственного подразделения, что
затрудняет контроль за его деятельностью.
Для решения существующих проблем в этой области в ОАО ХКБ
«Шуйские ситцы», прежде всего, необходимо стремиться к организации
производства таким образом, чтобы обеспечить приемлемый уровень
себестоимости и возможность ее снижения.
В первую очередь, для учета затрат свойственно аккумулирование
качественной и количественной информации о них, для того, чтобы
своевременно контролировать и анализировать отклонения, в связи с чем все
первичные документы, составляемые в центрах ответственности, должны
предоставлять данные о фактических и нормативных затратах. Это позволит
определять отклонения фактических данных от нормативных и применять
данные показатели для регулирования и оперативного управления
себестоимостью.
При проведении бухгалтерского анализа отклонений фактических затрат
от нормативных и оценки результатов деятельности важно выделить
контролируемые и неконтролируемые отклонения. На сегодняшний день
предприятие оперативно не анализирует отклонения фактических данных от
нормативных, так как не составляется скользящий бюджет.
В ведении бухгалтерского учета затрат ОАО ХКБ «Шуйские ситцы»
можно рекомендовать автономный метод учета. Он будет заключаться в
обособленном ведении финансового и управленческого учетов.
Наличие автономных систем бухгалтерского и управленческого учетов, с
одной стороны, приведет к повышению трудоемкости работ, дублированию
информации. А с другой стороны, предлагаемый вариант для предприятии
будет весьма полезен, так как по результатам проведенного анализа наметилась
потребность детализированного и обособленного управленческого учета.
В результате, из системы бухгалтерского учета можно будет получить
сведения о сумме материальных затрат, а управленческая бухгалтерия будет
обеспечивать детализацию данной информации: материалы, использованные в
78
основном производстве, затраченные на общепроизводственные,
общехозяйственные нужды, а также остаток на складе.
Данный вариант будет экономически эффективным для ОАО ХКБ
«Шуйские ситцы», так как позволит повысить качество принимаемых
управленческих решений и вследствие этого получить доходы, превышающие
расходы на его реализацию.
Снижение затрат на производство и реализацию продукции - важное
направление поиска резервов роста прибыли для предприятия.
Рассмотрим возможные методы снижения затрат в ОАО ХБК «Шуйские
ситцы». Например, можно предложить использовать разные способы снижения
себестоимости: экономить топливно-сырьевых ресурсов, материальные и
трудовые ресурсы, снижать долю амортизационных отчислений в
себестоимости, сокращать административные расходы и т.п. Но в то же время,
уменьшение себестоимости имеет свой предел, после которого оно невозможно
без снижения качества продукции. Это же относится и к административным и
коммерческим расходам, которые невозможно снизить до нуля, так как без них
предприятие не сможет полноценно функционировать
Решающее условие снижения себестоимости - непрерывный технический
прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация
производственных процессов, совершенствование технологии дает
возможность существенно снизить себестоимость продукции. Предлагается
также снизить себестоимость производства продукции путем повышения
производительности труда. При росте производительности труда снизятся
затраты труда, приходящиеся на единицу продукции, а, значит, уменьшится
удельный вес заработной платы в структуре себестоимости. Также с ростом
производительности труда увеличится объем производства, что приведет к
экономии по другим статьям расходов, в частности сократятся расходы по
обслуживанию производства и управлению.
Это возможно потому, что в цеховых расходах большая часть затрат -
условно-постоянные расходы (амортизация оборудования, содержание зданий,
79
содержание цехового аппарата и другие расходы), не зависящие от степени
выполнения плана производства. Это значит, что их общая сумма не изменяется
или почти не изменяется в зависимости от выполнения плана производства.
Отсюда следует, что чем больше выпуск продукции, тем меньше доля цеховых
расходов в ее себестоимости. С ростом объема выпуска продукции прибыль
предприятия увеличится не только за счет снижения себестоимости, но и
вследствие увеличения количества выпускаемой продукции. Таким образом,
чем больше объем производства, тем при прочих равных условиях будет
больше сумма получаемой предприятием прибыли.
Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции
должно иметь соблюдение строжайшего режима экономии во всех переделах
предприятия. Последовательное осуществление на предприятии режима
экономии проявится прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов
на единицу продукции, в сокращении расходов по обслуживанию производства
и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных
расходов. Материальные затраты занимают большой удельный вес в структуре
себестоимости продукции ОАО ХБК «Шуйские ситцы»», поэтому даже
незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при
производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию даст
крупный эффект. Основное условие снижения затрат сырья и материалов на
производство единицы продукции - совершенствование технологии
производства, внедрение технически обоснованных норм расходов
материальных ценностей.
Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также
снизит себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции
зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы.
Чем меньше сумма расходов, тем при прочих равных условиях ниже
себестоимость каждого изделия. Резервы сокращения расходов заключаются
прежде всего в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на
управленческих расходах.
80
Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных
работ приведет к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а,
следовательно, и к экономии цеховых расходов. Важнейшее значение при этом
имеют автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение
удельного веса затрат ручного труда в производстве. Автоматизация и
механизация производственных процессов дадут возможность сократить и
численность вспомогательных и подсобных рабочих.
Рассмотрим более подробно одно из предлагаемых мероприятий.
Предлагается разработка на основе интегрированной модели бухгалтерского и
управленческого учета - введение в рабочий план дополнительных счетов
учета, позволяющих сформировать не только затратную, но и доходную
составляющую в разрезе выделенных технологических переделов по
производству хлопчатобумажной ткани.
К названным дополнительным счетам учета относятся открытые к
применению счета: 92 «Внутрисегментарные продажи», 27 «Финансовый
результат сегментов», 95 «Внутрисегментарные обороты». В настоящее время
данные счета не задействованы в бухгалтерском учете ОАО ХБК «Шуйские
ситцы». Все расходы собираются на счетах 20,23,25,26. А затем все счета
закрываются и выводится общий финансовый результат от всего процесса
производства хлопчатобумажной ткани.
Поэтому предлагается счет 92 использовать для отражения информации
об изготовленных полуфабрикатах и оказанных услугах каждого передела ОАО
ХБК «Шуйские ситцы»» для других переделов – стадий производства по
трансфертным ценам и выявления финансового результата каждого передела.
Данный счет является активно-пассивным сопоставляющим счетом. По
кредиту данного счета предлагается отражать трансфертную цену, основанную
на фактической себестоимости полуфабрикатов и услуг, переданных
переделам-потребителям, и разницы между внутренней отпускной стоимостью
и себестоимостью этих услуг. По дебету счета 92 в корреспонденции со
счетами учета затрат отражается фактическая себестоимость
81
внутрипередельных полуфабрикатов и услуг.
Путем сопоставления дебетового и кредитового оборота выявляется
финансовый результат от оказания услуг переделам предприятия, который
списывается в дебет счета 27 при получении убытка или в кредит счета 27 при
получении переделом прибыли от изготовления полуфабрикатов внутри
предприятия.
Счет 95 предназначен для консолидации финансовых результатов
подразделений и центров ответственности хозяйствующего субъекта, а также
исключения внутрипередельных оборотов.
Предлагаемая схема учетных записей по производственному,
обслуживающему и управленческому переделам приведена в таблице 3.1,
применительно к деятельности ОАО ХБК «Шуйские ситцы».
Таблица 3.1 – Рекомендуемый учет доходов и расходов в
разрезе сегментов деятельности ОАО ХБК «Шуйские ситцы»
Содержание хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Сумма, тыс.
руб.
1
2
3
4
Отражаются фактические затраты
сегментов по оказанию услуг всего:
В т.ч.:
23
12467
Подразделение логистики
23-1
10,
70, 69, 02 и
др.
4363
Ремонтные бригады;
23-2
6109
Электротехнические бригады.
23-3
1995
Списываются по фактической
себестоимости выполненные услуги:
Подразделение логистики;
92-1
23-1
4363
Ремонтные бригады;
92-2
23-2
6109
Электротехнические бригады.
92-3
23-3
1995
82
Продолжение таблицы 3.1
Содержание хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Сумма, тыс.
руб.
1
2
3
4
Оказанные внутрипроизводственные
услуги подразделения логистики
включаются в затраты сегментов-
потребителей по фактической
себестоимости:
Цех №1;
Цех №2;
Цех №3.
20-1
20-2
20-3
92-1
2137
1178
1048
Отражается прибыль от оказания
услуг подразделения логистики как
разница между трансфертной ценой и
фактической себестоимостью
92-1
27-1
685
Учитывается разница между
трансфертной ценой и фактической
себестоимостью внутрисегментарных
услуг подразделения логистики
95
92-1
685
Оказанные внутрипроизводственные
услуги ремонтными бригадами
включаются в затраты сегментов-
потребителей по фактической
себестоимости:
Цех №1;
Цех №2;
Цех №3
20-1
20-2
20-3
92-2
2138
2993
978
Отражается прибыль от оказания
услуг ремонтных бригад как разница
между трансфертной ценой и
фактической себестоимостью
92-2
27-2
198
Учитывается разница между
трансфертной ценой и фактической
себестоимостью внутрисегментарных
услуг ремонтных бригад
95
92-2
198
Оказанные внутрипроизводственные
услуги электротехнических бригад
включаются в затраты сегментов-
потребителей по фактической
себестоимости:
Цех №1;
Цех №2;
Цех №3
20-1
20-2
20-3
92-3
698
978
319
83
Продолжение таблицы 3.1
Содержание хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Сумма, тыс.
руб.
1
2
3
4
Отражается убыток от оказания услуг
электротехнических бригад как
разница между трансфертной ценой и
фактической себестоимостью
27-3
92-3
104
Учитывается разница между
трансфертной ценой и фактической
себестоимостью внутрисегментарных
услуг электротехнических бригад
92-3
95
104
Отражаются фактические затраты
управленческого сегмента на
оказание внутрисегментарных услуг
25
10,
70, 69, 02,
76 и т.п.
13827
Списываются выполненные услуги
управленческим сегментом по
фактической себестоимости
92-4
25
13827
Распределяются затраты
общепроизводственного
подразделения пропорционально
выбранной базы распределения и
включаются в себестоимость
производственных сегментов:
Цех №1;
Цех №2;
Цех №3.
20-1
20-2
20-3
92-4
6775
3733
3319
Отражается убыток от оказания
внутрисегментарных услуг
управленческим сегментом
27-4
92-4
113
Учитывается разница между
трансфертной ценой и фактической
себестоимостью внутрисегментарных
услуг управленческого сегмента
92-4
95
113
Отражаются прямые затраты
производственных сегментов:
Цех №1;
20-1
10,
70, 69 и др.
13538
Цех №2;
20-2
7459
Цех №3
20-3
6632
84
Продолжение таблицы 3.1
Содержание хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Сумма, тыс.
руб.
1
2
3
4
По окончании отчетного периода для
исключения внутрисегментарного
оборота остатки по счетам 27 и 95
аннулируются
27-1
95
685
27-2
95
198
95
27-3
104
95
27-4
113
Таким образом, можно сделать следующий вывод. Обычная
бухгалтерская система учета затрат вспомогательных и общепроизводственных
циклов дает возможность получить информацию лишь о размере расходов
организации, но не представляет возможности оценить произведенные затраты
на предмет их результативности, проанализировать качество работы
управляющих, возглавляющих данные подразделения.
Приведенный в таблице 3.1 регламент ведения учетных операций, решает
задачу ведения учета доходов, расходов и показателей эффективности
деятельности подразделений организации – цехов (переделов), определенных в
виде искусственно созданных центров прибыли. Предложенный способ ведения
учетных записей, сохраняет существующие в бухгалтерском учете методы
оценки затрат и остатков материальных ценностей. Затраты вспомогательных и
основных производств, остатки незавершенного производства формируются по
фактической себестоимости на аналитических счетах к счетам 23 и 20
соответственно.
Также обособление счетов внутрисегментарных услуг дает возможность
создать нужную информацию для подготовки сегментарной управленческой
отчетности. Кредитовый оборот по счету 92 отражает размер выручки от
оказания услуг, выполнения работ в разрезе каждого из переделов. Затраты
передела с требуемым уровнем детализации формируются на счетах учета по
производству. На счете 27 нарастающим итогом формируется размер
85
финансового результата, полученного центром прибыли. Счет 95 служит для
формирования в конце периода совокупного внутрисегментарного финансового
результата, полученного обслуживающими и управленческими
подразделениями организации.
На основании получаемых данных о доходах и расходах по
предложенной методике центру затрат ОАО ХБК «Шуйские ситцы»
рекомендуется один раз в квартал пересматривать плановые, сметные
показатели.
3.2 Экономическая эффективность предложенных мероприятий
При подсчете резервов роста прибыли за счет снижения себестоимости
производства хлопчатобумажной ткани (ее условно-постоянной части на
единицу выпущенной продукции) можно рассмотреть увеличение объема
выпуска продукции за счет более полного использования производственной
мощности ОАО ХБК «Шуйские ситцы».
Так как прибыль рассчитана на 1 руб. продукции, сумма резерва роста за
счет увеличения объема выпуска определим по формуле:
,
V
П
PV
Р
П
V
(3.1)
где РV - возможное увеличение объема выпущенной продукции, тыс.руб.;
П - фактическая прибыль от выпуска продукции, тыс.руб.;
V - фактический объем выпущенной продукции, тыс.руб.
Для расчета за плановый показатель примем увеличение объема
производства и реализации на 10% по сравнению с 2016 годом, данный процент
оправдан производственными мощностями предприятия. Все показатели для
расчета возьмем из таблиц 2.7, 2.8, 2.9, 2.10.
РV = 2 560 253 тыс. руб. x 10% = 256025,3 тыс. руб.;
П = 474 047 тыс. руб.;