66
Продолжение таблицы 2.7
Списание
общехозяйственных
расходов
555
20.3
26
Отражен выпуск готовой
продукции
146 820
43
20.3
Рассчитаем незавершенное производство отделочного цеха -
(105 151+78374)х0,2=36 705 рублей.
В таблице 2.6 приведена хозяйственная операция по приему готовой
продукции на склад на сумму 146 820 тыс.рублей по дебету 43 счета «Готовая
продукция».
На основании данных бухгалтерского учета о затратах по переделам в
ОАО ХБК «Шуйские ситцы» можно проанализировать, каковы затраты на
единицу продукции по каждому из стадий производства. Этот анализ
необходим для того, чтобы в дальнейшем можно было оптимизировать
управление затратами.
Рассчитаем фактическую себестоимость единицы продукции прядильного
производства – 1 кг. пряжи.
тыс.руб.
Аналогично произведем расчет фактической себестоимости 1п.м. суровой
ткани:
тыс.руб.
Себестоимость 1 п.м. хлопчатобумажной ткани составит:
тыс.рублей
Таким образом, фактическая себестоимость одного погонного метра
хлопчатобумажной ткани за ноябрь 2016 года составила – 40 рублей.
Подобным методом в бухгалтерском учете ОАО ХБК «Шуйские ситцы»
отражаются затраты по производству ткани в каждом из отчетных периодов.
Данные бухгалтерского учета служат основой для анализа фактической
67
себестоимости единицы произведенной продукции и полуфабрикатов, а также
для расчета фактической себестоимости всей продукции. Анализируя данные
показатели в динамике, и сравнивая их с плановыми показателями, центр затрат
предприятия принимает решения по оперативному и стратегическому
планированию выпуска продукции и оптимизации затрат на производство
продукции.
2.3 Анализ затрат на производство продукции
Анализ затрат на производство хлопчатобумажной ткани ОАО ХБК
«Шуйские ситцы» целесообразно проводить с анализа динамики и структуры
затрат на ее производство для выявления резервов снижения
непроизводительных затрат, поиска путей повышения эффективности
производства хлопчатобумажных тканей. Производственные затраты на
предприятии в плане, бухгалтерском учете, отчетности и анализе группируются
в 2-х направлениях: по экономическим элементам и калькуляционным статьям.
Проведем анализ затрат на производство хлопчатобумажной ткани по
экономическим элементам в таблице 2.8 Приложение 2.
По заполненной таблице 2.8 можно сделать следующие выводы.
Наибольший удельный вес в структуре себестоимости хлопчатобумажной
ткани в 2014-2016 годах отмечается по статье затрат «Сырье и основные
материалы» и составляет 53,3, 53,3 и 55,3 % соответственно; на каждом из
переделов производственного процесса используются полуфабрикаты
собственного производства, и их удельный вес составил: в 2014 году – 8,7%, в
2015 году – 8,5%, в 2016 году – 8,4%. Второе место по удельному весу затрат
занимает фонд оплаты труда: 20,0% - в 2014 году, 19,5% - в 2015 году и 17,9% -
в 2016 году.
Наименьший удельный вес приходится на налоги: в 2014 году – 0,5%, в
2015 году – 0,2% и в 2016 году – 0,3%.
В соответствии с ростом объемов производства хлопчатобумажной ткани
68
затраты на ее производство в 2015 году выше, чем в 2014 году на 84 116 тыс.
рублей, и на 333 793 тыс.руб. выше в 2016 году по сравнению с 2015 годом. В
2014-2016 годах наибольший рост заметен по затратам на сырье и материалы,
заработную плату, полуфабрикаты.
Сумма постоянных расходов в 2015 году по сравнению с 2014 годом
увеличилась на 2 664 тыс.руб. из-за роста цен, а в 2016 году данные расходы
понизились на 6 676 тыс.руб. по сравнению с 2015 годом в связи со снижением
арендных платежей основных средств.
Переменные расходы повысились в 2015 году на 81 452 тыс.руб. по
сравнение с 2014 годом, а в 2016 году – на 340 469 тыс.руб. по сравнению с
2015 годом в связи с ростом объемов производства ткани.
В структуре затрат предприятия не произошло значительных изменений.
Лишь увеличилась доля затрат в 2015 году по сравнению с 2014 годом по
сырью и материалам – на 1,0%, а в 2016 году – на 2,0%, что связано с ростом
цен на сырье. В отношении всех остальных расходов изменения в структуре не
превышают 1%.
Рассмотрим динамику выполнения плана по смете затрат на производство
хлопчатобумажной ткани за 2014-2015 годы в таблице 2.9 Приложения 3.
Как видно из таблицы 2.9, экономия затрат относительно плановых
показателей в размере 1,7% в 2014 году наблюдается по материальным
затратам, но это связано не с эффективностью их использования, а с
невыполнением плана по объемам производства на 5,1%, в 2015 году план по
объему производства недовыполнен на 3,7%, а расходы превысили плановые
показатели на 2,1%. Затраты на оплату труда в 2014-2016 годах превышают
запланированные показатели, это связано с тем, что произошло увеличение
заработной платы и на расширение производства планировалось привлечь
рабочих меньше, чем это произошло по факту. Соответственно, по страховым
взносам также наблюдается в 2014-2016 годах превышение затрат
пропорционально повышению заработной платы.
Фактические расходы по амортизации совпадают с запланированными
69
показателями. Величина прочих затрат превысила запланированную величину в
2014 году на 2,3%, 2015 году - на 0,1%, а в 2016 году – на 2,7%. Это связано с
повышенными отчислениями предприятия в резервный фонд и уплате
процентов по кредитам.
Произведем расчет суммы затрат на 1 рубль произведенной и
реализованной продукции в таблице 2.10.
По данным таблицы 2.10 видно, что в течение 2015 года уровень затрат
на рубль товарной продукции снизился на 0,01 руб. Темпы роста затрат на
производство были ниже темпов роста стоимости товарной продукции. Это
указывает на то, что понижение затрат на производство ткани происходило при
снижении удельных затрат на производство и повышения доли
высокорентабельной продукции по тканям в объеме всего выпуска.
По реализации наблюдается рост себестоимости реализованной
продукции в 2015 году на 4,3% по сравнению с 2014 годом, а в 2016 году –
на18,6% по сравнению с 2015 годом; при этом темп роста себестоимости ниже
темпа роста реализованной продукции в 2015 году по сравнению с 2014 годом и
выше в 2016 году по сравнению с 2015 годом. В 2016 году наблюдаем
повышение затрат на рубль реализованной продукции в силу меньшего темпа
роста объемов производства и реализации работ над темпом роста
себестоимости продукции.
Таблица 2.10 – Динамика затрат ОАО ХБК «Шуйские ситцы» на 1
рубль произведенной и реализованной хлопчатобумажной ткани за
2014-2016гг.
Показатели
2014 г.
2015 г.
Абсолютное
отклонение,
тыс.руб.
2015
-2014
Темп роста, %
2015/2014
2016г.
Абсолютное
отклонение,
тыс.руб.
2016
-2015
Темп роста,
% 2016/2015
Объем товарной
продукции,
тыс.руб.
2087932
2215208
127276
106,1
2560253
345045
115,6
70
Продолжение таблицы 2.10
Показатели
2014 г.
2015 г.
Абсолютное
отклонение,
тыс.руб.
2015
-2014
Темп роста,
%
2015/2014
2016г.
Абсолютно
е
отклонение
, тыс.руб.
2016
-2015
Темп роста,
%
2016/2015
Себестоимость
товарной
продукции,
работ, услуг,
тыс. руб.
1668297
1752413
77354
104,3
2086206
333793
119,0
Объем
реализованной
продукции,
работ, услуг,
тыс. руб.
1952216
2248436
296220
115,2
2627042
378606
116,8
Себестоимость
реализованной
продукции,
работ, услуг,
тыс. руб.
1799941
1877295
77354
104,3
2226307
349012
118,6
Затраты на 1
рубль товарной
продукции,
работ, услуг,
руб.
0,80
0,79
-0,01
98,8
0,81
0,02
102,5
Затраты на 1
рубль
реализованной
продукции,
работ, услуг,
руб.
0,92
0,84
-0,08
91,3
0,85
0,01
101,2
Причем темп роста показателей 2016 года по реализации по отношению к
предыдущему составил: себестоимости 118,6%, объема реализованной
продукции 116,8%. Таким образом, можно сделать следующий вывод –
наблюдается повышение соотношения показателей себестоимости и объема
реализованной продукции в течение 2016 года. В итоге затраты на 1 рубль
реализованной продукции работ за период 2015-2016 гг. увеличились на 0,01
рубля. Таким образом, на протяжении анализируемого периода 2014-2016
годов себестоимость на 1 рубль реализованной продукции не имеет
закономерной тенденции: в 2015 году она уменьшилась на 0,08 рубля, а в 2016
71
году на 0,01 рубль увеличилась по сравнению с 2015 годом.
Так как показатели себестоимости продукции в 2016 году увеличились по
сравнению с 2015 годом непропорционально росту производства, анализ путей
уменьшения издержек производства ОАО ХБК «Шуйские ситцы» и разработка
рекомендаций в этой области – одна из важнейших задач предприятия.
Далее, рассмотрим динамику затрат на 1 рубль хлопчатобумажной ткани
ОАО ХБК «Шуйские ситцы» по элементам затрат в таблице 2.11 Приложения
4.
Из данных таблицы 2.11 видно, что в 2015 году по сравнению с 2014
годом произошло увеличение затрат на 1 рубль товарной продукции по
амортизации на 0,01 рубля. По остальным элементам в 2015 году по сравнению
с 2014 годом наблюдается следующая тенденция: по затратам по оплате труда
на 1 рубль товарной продукции произошло снижение на 6,2%; по затратам на
страховые взносы на 1 руб. товарной продукции – на 20%: по затратам по
налогам на 1 руб. товарной продукции – на 50%.
В 2016 году по сравнению с 2015 годом по элементу сырье и материалы
на 1 рубль товарной продукции произошло увеличение на 6%; по расходам на
амортизацию на 1 руб. товарной продукции – снижение на 50%, а по остальным
элементам на 1 руб. товарной продукции показатели остались неизменными.
Таким образом, в ОАО ХБК «Шуйские ситцы» не совсем эффективно
используются имеющиеся материальные ресурсы предприятия, так как
повышение затрат на рубль хлопчатобумажной ткани в 2016 году не обеспечен
снижением уровня материальных затрат. Поэтому предприятию необходимо в
дальнейшем проводить мероприятия по повышению технического уровня
производства (снижение затрат на полуфабрикаты, топливо, энергию), а также
по улучшению организации производства и труда и др.
По данным таблицы 2.8 Приложения 2 произведем факторный анализ
влияния на себестоимость объема производства хлопчатобумажной ткани; цен
и тарифов по затратам; структуры и удельных затрат на производство
продукции в ОАО ХБК «Шуйские ситцы». Все расчеты сведем в таблицу 2.12.
72
Таблица 2.12 - Факторный анализ общей суммы затрат на
производство хлопчатобумажной ткани ОАО ХБК «Шуйские ситцы»
за 2015-2016гг.
Затраты
Сумма,
тыс.руб
Факторы изменения затрат
Объем
выпуска
прод-ии
(т.п.м.)
Структура
прод-ии,
%
Переменн
ые
затраты
Постоянны
е затраты
1
2
3
4
5
6
1. 2015г.
1 752 413
46 379
29,1
1 349 358
403 055
2. Объем
производства
2015г,
пересчитанный на
объем производства
2016г. при
сохранении
структуры 2015г.
2282271
54 727
29,1
1 349 358
403 055
3. По базовому
уровню на
фактический
выпуск продукции
при фактической ее
структуре
1995611
54 727
30,9
1 349 358
403 055
4. Отчетный период
при базовой
величине
постоянных затрат
2092882
54 727
30,9
1 689 827
403 055
5. 2016г.
2086206
54 727
30,9
1 689 827
396 379
ОБЩЕЕ ИЗМЕНЕНИЕ
ЗАТРАТ:
196065
8 348
1,8
340 469
-6 676
В связи с изменением объема производства хлопчатобумажной ткани
меняются только переменные расходы (сдельная зарплата производственных
рабочих, прямые материальные затраты, услуги); постоянные
расходы (повременная заработная плата рабочих, арендная плата, амортизация,
повременная зарплата административно-управленческого персонала,
общехозяйственные расходы) не меняются в течение непродолжительного
периода при прежнем уровне производственной мощности предприятия.
Уравнение затрат при наличии постоянных и переменных расходов
представляет собой уравнение первой степени:
73
(2.1)
где
– общая сумма затрат, тыс.руб.;
– плановый объем выпуска продукции в целом по предприятию, п.м.;
– уровень переменных затрат на единицу продукции в плановом периоде,
тыс.руб.;
– плановая сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции,
тыс.руб..
Для расчета объема затрат 2015 года, пересчитанного на объем
производства 2016 года при сохранении структуры 2015 года, используем
формулу:
????
????
(2.2)
где
– фактический объем выпуска продукции в целом по предприятию,
т.п.м.
– уровень переменных затрат на единицу продукции в периоде 2015 года,
тыс.руб.;
- индекс соотношения объема выпуска продукции 2016 года к объему 2015
года;
– сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции за 2015 год,
тыс.руб..
228227140305518,11,2954727
1
З
усл
тыс.руб.
Полученное значение записываем в таблицу 2.12 строка 2 столбец 2.
Определим сумму затрат по уровню 2015 года на выпуск продукции 2016
года при ее структуре за 2016 год по формуле:
????
????
(2.3)
74
где
– объем выпуска продукции 2016 года в целом по предприятию,
т.п.м;
– уровень переменных затрат на единицу продукции в 2015 году,
тыс.руб.;
19956114030551,2954727
2
З
усл
тыс.руб.
Полученную сумму затрат запишем в таблицу 2.12 строка 3 столбец 2.
Определим затраты 2016 года при величине постоянных затрат за 2015
год по формуле:
????
????
(2.4)
где
– объем выпуска продукции за 2016 год в целом по предприятию,
т.п.м.;
– уровень переменных затрат на единицу продукции в 2016 году,
тыс.руб..
2092882403055
54727
1689827
54727
2
З
усл
тыс.руб.
Полученную сумму затрат запишем в таблицу 2.12 строка 4 столбец 2.
И теперь определим сумму затрат периода 2016 год по формуле:
????
????
(2.5)
2086206396379
54727
1689827
54727
З
отч
тыс.руб.
Полученную сумму затрат запишем в таблицу 2.12 строка 5 столбец 2.
Из таблицы 2.10 видно, что в связи с наращиванием выпуска продукции
на 18,0% (I
BП
= 1,18) общая сумма затрат увеличилась на 529858 тыс.руб.
75
(2282271-1752413).
За счет изменения структуры продукции сумма затрат уменьшилась на
286 660 тыс. руб. (1995611 – 2282271). Это свидетельствует о том, что в общем
объеме производства уменьшилась доля затратоемкой продукции.
Из-за увеличения уровня удельных переменных затрат общая сумма
затрат увеличилась на 97 271 тыс. руб. (2092882 – 1995611).
Постоянные расходы снизились на 6676 тыс. руб. (2086206 -2092882),
что явилось одной из причин уменьшения общей суммы затрат.
Таким образом, общая сумма затрат 2016 года выше, чем в 2015 году на
333793 тыс. руб. (2086206 – 1752413), или на 19,0%, в том числе за счет
изменения объема производства продукции и ее структуры выше на 340 469
тыс.руб., или на 19,4%, а за счет уменьшения себестоимости продукции
уменьшилась на 6 676,00 тыс. руб. (2086206-2092882), или на 0,4 %.
Таким образом, необходимо управлению затратами рассмотреть
возможность снижения переменных затрат с целью увеличения прибыли от
производства хлопчатобумажной ткани. Влияние уменьшения постоянных
затрат на снижение затрат на производство продукции методом факторного
анализа доказано.