56
сравнению с 2014 годом произошел в меньшей степени из-за увеличения
объемов реализации и в большей степени из-за увеличения себестоимости.
Последний факт свидетельствует о непропорциональном увеличении объемов
реализации и полной себестоимости от реализации продукции, работ, услуг. В
данном случае, можно говорить об оптимизации затрат на предприятии.
В 2016 году, выполнив аналогичные расчеты (таблица 2.3), можно
сделать следующие выводы.
Таблица 2.3 – Расчет влияния факторов первого уровня на
изменение суммы прибыли от реализации продукции ОАО ХБК
«Шуйские ситцы» за 2016-2015гг.
Показатель
Условия расчета
Порядок
расчета
Сумма
прибыли,
тыс.руб. (П)
Объем
реализации,
тыс.руб. (В)
Полная
себестоимость,
тыс.руб.
(С)
2015 год
2 472 309
2 292 241
20152015
СВ
180 068
Условие 1
2 836 719
2 292 241
20152015 р
КП
206 538
Условие 2
2 836 719
2 672 255
20162016
СВ
164 464
Коэффициент изменения реализации продукции составил 1,147
(2836716/2472309). Соответственно, если бы не изменилась величина
остальных факторов, сумма прибыли за 2016 год должна была бы увеличиться
на 14,7% и составить 206 538 тыс.руб. Нужно также рассчитать, сколько
прибыли предприятие получило при объеме реализации 2016 года и при
себестоимости 2016 года: 2 836 719-2 672 255=164 464 тыс.руб.
По данным таблицы 2.3 можно установить, как изменилась сумма
прибыли за счет каждого фактора. Изменение суммы прибыли за счет:
- объема реализации продукции:
26470180068206538
20151.2015/2016
ППП
усл
тыс.руб.
- себестоимости реализованной продукции:
42074206538164464
2.1.
услуслс
ППП
тыс.руб.
Результаты расчетов показывают, что резкое снижение прибыли 2016
57
года по сравнению с 2015 годом произошло из-за резкого увеличения
себестоимости реализованной продукции, а за счет увеличения объемов
реализации прибыль увеличилась на 26 470 тыс.рублей. Последний факт
свидетельствует о непропорциональном увеличении объемов реализации и
полной себестоимости от реализации продукции, работ, услуг. В данном
случае, можно говорить о необходимости оптимизации затрат на предприятии.
Динамика роста издержек также показана в анализе затрат на 1 рубль
товарной продукции: в 2015 году они снизились на 3 коп., однако в 2016 году
они увеличились на 2 коп., это связано с резким ростом суммы затрат в 2016
году.
Причины повышения ресурсоемкости продукции можно рассмотреть с
помощью анализа среднесписочной численности работников и динамики
средней заработной платы на одного работающего.
Среднесписочная численность имела следующий темп прироста: в 2015
году 1,8% в сравнении с 2014 годом, а в 2016 году темп прироста составил
3,6%. В целом, это указывает на положительную динамику: в 2015 году
увеличение объема выпуска продукции на 9,0% привело к увеличению
численности работающих на 1,8%, а в 2016 году при увеличении объема
выпуска на 13,9%, численность выросла на 3,6%, что вполне закономерно. Это
является элементом эффективной кадровой политики предприятия.
Средняя заработная плата в 2015 году составила 195 444 руб. против 191
772 руб. в 2014 году, темп прироста составил 1,02%. А в 2016 году заработная
плата выросла до 204 024 руб., темп прироста относительно 2015 года составил
4,4%.
Производительность труда (выработка на 1-го работающего по объему
выпущенной продукции) в 2015 году увеличилась на 6,8%, а в 2016 году - на
10,0%. В данном случае, повышение производительности труда напрямую
связано с увеличением объемов производства продукции, товаров, выполнения
работ, оказания услуг.
Чистая прибыль предприятия в 2015 году возросла относительно 2014
58
года – на 7,8%. В 2016 году произошло резкое повышение чистой прибыли – на
1924,0% относительно 2015 года. Резкое повышение чистой прибыли в 2016
году произошло, как это видно из отчета о финансовых результатах общества,
из-за значительного снижения прочих расходов в 2016 году по сравнению с
2015 годом по следующим статьям: курсовые разницы и прочие
внереализационные расходы.
Рентабельность продаж в 2015 году возросла на 4,0%, но в 2016 снизилась
на 10,8%.
Так как рентабельность комплексно отражает степень эффективности
использования материальных, трудовых и денежных ресурсов, можно сделать
вывод, что в 2016 году ОАО ХБК «Шуйские ситцы» сработало менее
эффективно, чем в 2015 и 2014 годах.
2.2 Особенности синтетического и аналитического учета затрат на
производство хлопчатобумажной ткани
Процесс производства хлопчатобумажных тканей на ОАО ХБК
«Шуйские ситцы» состоит из нескольких стадий технологического процесса –
переделов:
- прядильное производство: продукт данного передела - пряжа которая
является полуфабрикатом №1;
- ткацкое производство: продукт данного передела - суровье, оно
является полуфабрикатом №2;
- отделочное производство: продукт данного передела - отделочная ткань,
она является полуфабрикатом №3.
В связи с тем, что процесс производства состоит из переделов,
предприятие использует попередельный полуфабрикатный метод учета затрат.
Обобщенные данные по затратам предприятие отражает на синтетических
счетах бухгалтерского учета:
- 20 счет «Основное производство», на нем ОАО ХБК «Шуйские ситцы»
59
формирует информацию по статьям затрат и видам продукции всех переделов,
по дебету записываются прямые и косвенные расходы, относящиеся ко всем
переделам, потери от брака, по кредиту расходы списываются на готовые
полуфабрикаты, остатки незавершенного производства отражает полученное
сальдо;
- 21 счет «Полуфабрикаты собственного производства». Данный счет
применяется в связи с тем, что предприятие изготавливает полуфабрикаты,
которые могут использоваться не только в процессе дальнейшего производства
тканей, но и могут реализовываться на сторону. По дебету данного счета
отражается информация о расходах, относящихся к изготовлению
полуфабриката одного из переделов в корреспонденции с кредитом счета 20
«Основное производство». Таким образом в бухгалтерском учете предприятия
отражается стоимость полуфабрикатов, переданных для дальнейшей обработки
или продажи;
- по дебету 23 «Вспомогательное производство» аккумулируются
расходы вспомогательных производств, а затем в конце отчетного периода они
списываются в дебет 20 счета;
- по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» фиксируется
информация о затратах на обслуживание основных и вспомогательных
производств, а по кредиту происходит пропорциональное заработной плате
списание расходов на основное, вспомогательное и обслуживающее
производства;
- по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» формируется
информация обо всех общих расходах предприятия, которые впоследствии по
кредиту данного счета списываются пропорционально заработной плате в дебет
счетов основного, вспомогательного, обслуживающего производств.
В разрезе синтетических счетов сформированы счета аналитического
учета. К 20 счету открыты субсчета:
- 20.1 – основное производство прядильного цеха;
- 20.2 – основное производство ткацкого цеха;
60
- 20.3 – основное производство отделочного цеха.
На предприятии ведется аналитический учет выпуска продукции в
разрезе наименований полуфабрикатов и готовой продукции в натуральном
выражении: пряжа – в тоннах, суровые ткани, нетканое полотно, готовые ткани
– в т.погонных метров, и т.квадратных метров.
При применении данного способа себестоимость единицы продукции
передела - по пряже, суровью, обработанной ткани определяется как частное от
деления накопленной за период производства полуфабриката суммы затрат на
количество единиц полуфабрикатов, выпущенных в каждом из
технологических участков. А себестоимость единицы готовой продукции
выражается, как себестоимость единиц продукции всех трех переделов, на
которых обрабатывалось данное готовое изделие.
Изготовленные в каждом цехе полуфабрикаты сдаются на склад для
дальнейшего отпуска их в следующий этап производства, либо на продажу.
После каждого передела происходит калькуляция себестоимости
полуфабрикатов.
При передаче полуфабрикатов из одного производственного цеха в
другой, их стоимость отражается на синтетических счетах по фактической
себестоимости. По дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного
производства» отражаются расходы на выпуск полуфабрикатов в
корреспонденции со счетом 20 «Основное производство». По кредиту счета 21
«Полуфабрикаты собственного производства» фиксируется стоимость
полуфабрикатов каждого из переделов, отправленных на дальнейшую
переработку в следующий передел, либо на реализацию предприятиям-
покупателям.
Лимитно-заборные карты (форма М-8) применяются в учете ОАО ХБК
«Шуйские ситцы» для отражения затрат на сырье и материалы.
На счет 20 списываются все прямые расходы предприятия, которые
связаны непосредственно с производственным процессом.
Выпуск полуфабрикатов и продуктов в течение отчетного месяца
61
отражается по плановым ценам с использованием счета 43 «Выпуск
продукции». По истечении месяца по фактическим затратам на счетах
бухгалтерского учета производится калькуляция себестоимости готовой
продукции и полуфабрикатов.
Можно отметить, что применяемый в ОАО ХКБ «Шуйские ситцы»
способ учета затрат с применением счета 21 более трудоемкий, так как
происходит формирование себестоимости каждого передела. Помимо того,
что плюсом является повышенная информативность о себестоимости каждого
изготавливаемого полуфабриката, и обеспечивается возможность реализовать
его на сторону, имеется и ряд недостатков применения данного счета. К
примеру, на счете 20 образуются экономически «фиктивные» обороты. Так
как с одного субсчета производится перенос себестоимости на другой субсчет
– по переделам производства. Это повышает трудоемкость работы бухгалтера.
Следовательно, применяемый полуфабрикатный метод на предприятии
является достаточно сложным, громоздким.
Проанализируем процесс отражения затрат за ноябрь 2016 года на счетах
бухгалтерского учета предприятия и формирования себестоимости
полуфабрикатов по каждому переделу.
Расходы цехов ОАО ХБК «Шуйские ситцы» представим в таблице 2.4.
Таблица 2.4 – Расходы цехов ОАО ХБК «Шуйские ситцы» на
производство хлопчатобумажной ткани за ноябрь 2016г.
№
п/п
Наименование затрат
Цех №1
Цех №2
Цех №3
Итого
1
2
3
4
5
6
Остатки
незавершенного
производства на
начало месяца
1 тн
3 500 п.м.
4 000 п.м.
1
Прямые расходы,
тыс.руб. всего
51 367
51 027
67 695
170 089
В том числе:
Сырье, тыс.руб.
42 131
31 630
52 760
126 521
Заработная плата,
тыс.руб.
9 426
10 360
11 324
31 110
Продолжение таблицы 2.4
62
№
п/п
Наименование затрат
Цех №1
Цех №2
Цех №3
Итого
1
2
3
4
5
6
Страховые взносы от
заработной платы,
тыс.руб.
2 847
3 129
3 420
9 396
Амортизационные
отчисления, тыс.руб.
845
1 007
1 210
3 062
Доля прямых расходов
по переделу в общем
объеме прямых
расходов, %
30,2
30,0
39,8
100
2
Отпущено в
производство сырья
126 521
2.1
Произведено
полуфабрикатов,
продукции
711 тн
3 897 126
п.м.
3 947 354
п.м.
3
Остатки
незавершенного
производства на конец
месяца
0,5 тн
4000 п.м.
6000 п.м.
4
Для остатков сырья в
общем его количестве
0,07
0,1
0,2
5
Вспомогательное
производство
694
762
833
2 289
6
Общехозяйственные
расходы
462
508
555
1 525
7
Общепроизводственные
расходы
7 734
8 499
9 291
25 524
8
Итого расходов
60 257
60 796
78 374
199 427
Как видно из таблицы 2.4, наиболее затратоемкое производство в цехе
№3 – в отделочном производстве. Расходы по цеху №1 – прядильное
производство и цеху №2 – ткацкое производство практически одинаковы.
Общехозяйственные и общепроизводственные расходы, расходы
вспомогательных производств накопленные на 26,25,23 счетах, распределяются
по цехам по итогам за ноябрь 2016 года пропорционально заработной платы
основных производственных рабочих.
Произведем отражение хозяйственных операций из таблицы 2.4 на счетах
бухгалтерского учета. В таблице 2.5 данные операции приведены по цеху №1 –
прядильное производство.
63
Таблица 2.5 – Отражение на счетах бухгалтерского учета
хозяйственных операций по учету затрат Цеха №1 ОАО ХБК
«Шуйские ситцы» за ноябрь 2016г.
Содержание операции
Сумма, тыс.руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Отписано сырье для
производства пряжи
42 131
20.1
10
Начислена заработная
пата работникам
прядильного
производства
9 426
20.1
70
Начислены страховые
взносы на заработную
плату всего:
В т.ч.
-ПФР 22%
-ФФОМС 5,1%
-ФСС 2,9%
-ФСС 0,2%
2 847
2 074
481
273
19
20.1
20.1
20.1
20.1
20.1
69
69.1
69.2
69.3
69.4
Начислена амортизация
по основным средствам,
участвующим в
прядильном производстве
845
20.1
02
Списание расходов
вспомогательных
производств
694
20.1
23
Списание
общепроизводственных
расходов
7 734
20.1
25
Списание
общехозяйственных
расходов
462
20.1
26
Отписаны готовые
полуфабрикаты на склад
56 039
21
20.1
Готовые полуфабрикаты отписываются на склад по нормативной
себестоимости за минусом остатков незавершенного производства. Общая
сумма затрат за ноябрь 2016г. по прядильному производству составила 60 257
тыс.рублей.
Доля незавершенного производства в общем его объеме составляет 0,07.
Соответственно, 60 257х0,07=4 218 тыс. рублей - незавершенное производство
на конец месяца по прядильному производству и 56 039 тыс.рублей –
себестоимость готовых полуфабрикатов.
64
Далее, в цех №2 – ткацкое производство, отписываются полуфабрикаты,
изготовленные в цехе №1, для дальнейшего процесса изготовления ткани.
Составим журнал хозяйственных операций по учету затрат по цеху №2 –
ткацкое производство в таблице 2.6.
Таблица 2.6 – Журнал хозяйственных операций по учету
затрат Цеха №2 ОАО ХБК «Шуйские ситцы» за ноябрь 2016г.
Содержание операции
Сумма, тыс.руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Списана себестоимость
пряжи, переданной в
ткацкий цех, для
производства суровья за
минусом незавершенного
производства цеха №1
56 039
20.2
21
Отписаны материалы
31 630
20.2
10
Начислена заработная
пата работникам ткацкого
производства
10 360
20.2
70
Начислены страховые
взносы на заработную
плату всего:
В т.ч.
-ПФР 22%
-ФФОМС 5,1%
-ФСС 2,9%
-ФСС 0,2%
3 129
2 279
528
301
21
20.2
20.2
20.2
20.2
20.2
69
69.1
69.2
69.3
69.4
Начислена амортизация
по основным средствам,
участвующим в
прядильном производстве
1 007
20.2
02
Списание
общепроизводственных
расходов
8 499
20.2
25
Списание расходов
вспомогательных
производств
762
20.2
23
Списание
общехозяйственных
расходов
508
20.2
26
Отписаны готовые
полуфабрикаты на склад
54 716
21
20.2
Готовые полуфабрикаты отписываются на склад по нормативной
себестоимости за минусом остатков незавершенного производства. Общая
65
сумма затрат за ноябрь 2016г. по ткацкому производству составила 60 796
тыс.рублей. Доля незавершенного производства в общем его объеме составляет
0,1. Соответственно, (60 796+56 039)х0,1=11684 тыс.рублей – себестоимость
незавершенного производства ткацкого цеха, а себестоимость полуфабрикатов
цеха №1-2 – 105 151 тыс.рублей.
Далее, готовые полуфабрикаты отписываются в следующий передел – цех
№3 для окончательного процесса производства – для отделки тканей. В
журнале хозяйственных операций в таблице 2.7 отразим операции по учету
затрат окончательного процесса производства хлопчатобумажной ткани.
Таблица 2.7 – Журнал хозяйственных операций по учету
затрат Цеха №3 ОАО ХБК «Шуйские ситцы» за ноябрь 2016г.
Содержание операции
Сумма, тыс.руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Списана себестоимость
суровой ткани, в
отделочный цех, для
производства х/б ткани за
минусом незавершенного
производства цеха №2
105 151
20.3
21
Отписаны материалы
52 760
20.3
10
Начислена заработная
пата работникам ткацкого
производства
11 324
20.3
70
Начислены страховые
взносы на заработную
плату всего:
В т.ч.
-ПФР 22%
-ФФОМС 5,1%
-ФСС 2,9%
-ФСС 0,2%
3 420
2 491
578
328
23
20.3
20.3
20.3
20.3
20.3
69
69.1
69.2
69.3
69.4
Начислена амортизация
по основным средствам,
участвующим в
прядильном производстве
1 210
20.3
02
Списание
общепроизводственных
расходов
9 291
20.3
25
Списание расходов
вспомогательных
производств
833
20.3
23