34
необходимостью. Списание общепроизводственных затрат производится в
полном объеме в разрезе каждого цеха основного и вспомогательного
производства.
При калькулировании себестоимости единицы продукции по каждому
заводу общепроизводственные затраты раскладываются по элементам затрат
и распределяются на каждую единицу продукции пропорционально
плановым нормативам общепроизводственных затрат.
Общепроизводственные затраты собираются прямым счетом по
каждому цеху основного и вспомогательного производства.
Общепроизводственные затраты распределяются между отдельными видами
продукции, выполняемых работ, оказанных услуг пропорционально основной
заработной плате производственных рабочих и в полном объеме списываются
в дебет счетов 20/1 «Основное производство», 20/2 «Производство продукции
из давальческого сырья», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в
производстве» и другие счета, и переходящего остатка не имеют.
Расходы включают в себя следующие статьи расходов:
— Потери от простоев (затраты на оплату труда рабочих за время
простоев, отчисления на заработную плату, стоимость топлива и энергии,
непроизводительно затраченных в период простоя);
— Недостачи и потери материальных ценностей (стоимость
испорченных материалов, полуфабрикатов, изделий при хранение в пределах
норм естественной убыли).
Общепроизводственные расходы в учете отражаются по дебету счета
25. Д-т сч. 25 К-т сч. 02, 05,10, 16, 21, 23, 97, 43, 50, 60, 68, 70, 69, 76, 71, 94,
96.
Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется в
ведомости 12. По истечении месяца по ведомости 12 подводятся итоги и
полученные сумм расходов в разрезе корреспондирующих счетов переносятся
в журнал – ордер 10. Учтенная сумма общепроизводственных расходов по
Д-ту сч. 25 включается в себестоимость производимой продукции основного и
35
вспомогательного производств и списывается полностью следующими
бухгалтерскими записями (приложение 2):
Порядок включения данных расходов в отдельные виды выпускаемой
продукции зависит от характера продукции, структуры управления и других
факторов. И оговаривается учетной политикой организации.
Общепроизводственные расходы могут распределятся:
— пропорционально заработной плате производственных рабочих;
— пропорционально прямым материальным затратам;
— пропорционально объемам выпуска продукции;
— пропорционально сметным (нормативным) ставкам.
При калькулировании себестоимости единицы продукции по каждому
заводу общепроизводственные затраты раскладываются по элементам затрат и
распределяются на каждую единицу продукции пропорционально плановым
нормативам общепроизводственных затрат. Порядок сбора и распределения
затрат Потери от брака (приложение 3).
По статье «Потери от брака» отражаются:
— стоимость окончательно забракованной продукции, деталей и др;
— стоимость материалов, покупных изделий и деталей собственного
производства, используемых при наладке оборудования сверх технических
норм, установленных на эти цели;
— затраты на исправление брака, затраты по возмещению принятой по
рекламации продукции.
Источником информации о несоответствующей продукции в процессе
производства являются отрицательные результаты контроля и испытаний,
полученные на всех этапах производственного цикла продукции.
Несоответствующая продукция отделяется от годной, регистрируется в
журналах задержанной продукции, деталей. Потери от брака ежемесячно
включаются в себестоимость того изделия, по которому обнаружен брак, в
составе статьи «Потери от брака».
Взыскание стоимости выявленного брака с виновников производится в
36
соответствии с действующим законодательством и положением «О порядке
взыскания ущерба по выпуску несоответствующей продукции».
Для учета потерь от брака используется счет 28 «Брак в производстве».
По дебету счета отражается себестоимость окончательного брака и затраты по
исправлению частичного брака. По кредиту – стоимость забракованных
материалов по цене возможного использования, суммы претензий к
поставщикам за некачественные товарно-материальные ценности (внешний
брак), суммы, отнесенные на виновных лиц.
Сумму потерь от брака относят на себестоимость по калькуляционной
статье «Потери от брака». Во всех случаях выявления брака должно быть его
документальное оформление. Оперативный учет брака ведется службами
технического контроля (ОТК). На каждый случай окончательного брака
составляется акт о браке.
Статья затрат
Методика распределения по видам продукции
9. Расходы на
реализацию в
т.ч.:коммерческие
расходы;
-транспортные расходы по
доставке торговым
организациям РФ;
- прочие транспортные
расходы.
Расходы на реализацию по Обществу
распределяются по заводам пропорционально
фактической производственной себестоимости
заводов.
При калькулировании себестоимости единицы
продукции распределенные расходы на реализацию
продукции по заводам, распределяются согласно
норматива расходов на реализацию.
По статье «Расходы на реализацию» планируются и учитываются
расходы, связанные с реализацией продукции:
— на упаковку изделий на складах готовой продукции;
— доставку продукции к месту отправления, погрузки в транспортные
средства;
— содержание помещений для хранения продукции в местах ее
реализации;
— услуги банков, иных кредитных организаций по осуществлению в
соответствии с заключенными договорами факторинговых операций, в том
числе разницы между суммой денежного обязательства должника и суммой,
выплачиваемой фактором кредитору (дисконт);
37
— затраты на рекламу и маркетинговые услуги;
— посредническим организациям в целях рекламы и не подлежащие
возврату;
— другие аналогичные по назначению расходы.
— представительские расходы, связанные с приемом и обслуживанием
иностранных делегаций и отдельных лиц, участвующих в переговорах в целях
установления и поддержания сотрудничества.
Основанием для отражения в бухгалтерском учете расходов на прием
иностранных делегаций являются: приказ, утвержденная генеральным
директором смета расходов и программа пребывания иностранной делегации,
отчет ответственного лица, назначенного приказом за проведение
мероприятия, утвержденный генеральным директором с приложением
подтверждающих расходных документов. Порядок организации и проведения
представительских и иных мероприятий осуществляется в соответствии с
Положением, определенным приказом №3200 от 19.12.2008 г.
При калькулировании себестоимости единицы продукции,
распределенные расходы на реализацию продукции, распределяются согласно
нормативу расходов на реализацию. Расходы на реализацию обобщаются на
отдельном субсчете счета 44/1 «Расходы на реализацию» по видам и статьям
расходов.
Сумма расходов на реализацию полностью списывается в дебет счета
90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 6 «Расходы на
реализацию» и полностью относятся на основные виды деятельности.
38
Статья затрат
Методика распределения по видам продукции
10.Общехозяйстве
нные затраты в
т.ч.:
-материалы;
- заработная плата
и отчисления от
з/платы
управленческого
персонала;
- прочая тепловая и
электрическая
энергия;
- услуги
вспомогательных
цехов;
- аренда;
- опыты и
испытания;
- налог на землю,
недвижимость и
экологический
налог;
- и др.
Общехозяйственные затраты собираются прямым счетом
по каждому отделу, в разрезе завода.
Для целей калькулирования себестоимости на единицу
продукции общехозяйственные затраты собранные по
централизованным службам распределяются между
отдельными видами деятельности, по заводам
пропорционально основной заработной плате
производственных рабочих.
При калькулировании себестоимости единицы продукции
каждого завода к общехозяйственным затратам завода
добавляются общехозяйственные затраты
централизованных служб и раскладываются по элементам
затрат исходя из их удельного веса в структуре
общехозяйственных затрат и распределяются на каждую
единицу продукции пропорционально плановым
нормативам.
Для определения финансового результата, согласно
инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов
№ 102 от 30.09.2011г. управленческие расходы
распределяются по видам деятельности пропорционально
расходам на оплату труда основных производственных
рабочих.
По статье «Общехозяйственные затраты» планируются и
учитываются расходы по управлению .
В общехозяйственные затраты включаются расходы на содержание
отделов и служб согласно Учетной политике.
К затратам относятся:
— затраты на содержание служебного легкового транспорта;
— содержание и обслуживание технических средств управления;
— затраты на оплату услуг связи, включая затраты на почтовые,
телефонные телеграфные услуги, услуги факсимильной и спутниковой связи,
роуминга, Интернета, электронной связи и другие подобные услуги;
— на оплату услуг банков, связанных с обслуживанием предприятия;
— иные затраты (ТМЦ на охрану труда) по материально-техническому
содержанию аппарата управления и его структурных подразделений;
— затраты на командировки, связанные с производственной
деятельностью по нормам, установленным законодательством;
— затраты на консультационные, информационные и аудиторские
услуги;
39
— арендные платежи по основным средствам общехозяйственного
назначения (за предоставление телефонной кабельной канализации);
— затраты по набору работников, включая оплату услуг
специализированных организаций по подбору персонала;
— стоимость составления проектов сделок, заявлений, изготовления
копий документов, выписок из них, оказания других правовых и технических
услуг, связанных с совершением нотариальных действий, согласно тарифам,
утверждаемым в порядке, установленном законодательством;
— затраты, связанные с организацией торгов и участием в торгах;
— взносы, сборы и иные обязательные платежи, уплачиваемые не
коммерческим организациям, если уплата таких платежей предусмотрена
законодательством и является условием для осуществления деятельности
организации;
— налоги и отчисления и иные обязательные платежи, включаемые в
соответствии с законодательством в затраты; затраты, связанные с электронным
налоговым декларированием;
— организационные затраты по созданию, перерегистрации и
реорганизации в соответствии с законодательством;
— затраты на приобретение канцелярских принадлежностей, бланков
первичных документов, регистров учета, форм отчетности, трудовых книжек,
на типографические и переплетные работы;
— затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров,
обучение персонала при вводе оборудования в эксплуатацию;
— затраты по обеспечению здоровых и безопасных условий труда;
— затраты на оплату труда персонала аппарата управления , а также
персонала обслуживающего персонал управления, включая стимулирующие и
компенсирующие выплаты и доплаты, отчисления от этой оплаты труда;
— амортизация основных средств общезаводского назначения и
нематериальных активов;
— затраты на ремонт основных средств общезаводского назначения;
40
—затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией природоохранных
объектов, захоронением отходов, оплата услуг сторонних организаций за
прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку
сточных вод, другие виды текущих природоохранных затрат;
— страховые взносы по видам страхования, связанным с
осуществляемой производственной деятельностью ;
— стоимость услуг и иные расходы, связанные с сертификацией
продукции (работ, услуг);
— затраты на содержание лабораторий общезаводского назначения;
— затраты на технические усовершенствования и рационализаторские
предложения общезаводского назначения;
— расходы на публикацию бухгалтерской отчетности и другой
информации о финансово-хозяйственной деятельности;
— стоимость услуг сторонних организаций по выполнению научно-
исследовательских и опытно-конструкторских работ, связанных с
совершенствованием технологии и организацией производства, а также с
улучшением качества продукции, осуществляемых в ходе производственного
процесса;
— стоимость израсходованных проб и образцов продукции для
установления ее соответствия требования стандартов, в соответствии с
нормативными документами по стандартизации, а также затраты на проведение
эксплуатационных (дорожных) испытаний (анализов, измерений) списывается
ежемесячно, согласно распоряжений, по учетным ценам текущего периода,
установленного экономическим управлением, в разрезе лабораторий.
Списание затрат на опыты и испытания производится службами
производящими эксплуатационно-дорожные и сертификационные испытания
строго в соответствии с распоряжением и техническими заданиями по учетным
ценам текущего периода. Затраты по стендовым испытаниям списываются
ежемесячно по фактической себестоимости прошлого месяца с корректировкой
статьи «сырье и материалы» по фактическим ценам отчетного периода;
41
— иные затраты общезаводского назначения.
Общехозяйственные затраты учитываются в разрезе отделов, в целом по
заводу по статьям затрат.
Затраты, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные затраты»,
списываются в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»
субсчет 5 «Управленческие расходы».
Управленческие расходы распределяются по видам деятельности
пропорционально расходам на оплату труда основных производственных
рабочих. Общехозяйственные затраты Общества на обслуживающие хозяйства
и производства не распределяются. Общехозяйственные расходы в учете
отражаются по дебету счета 26.
Д-т сч. 26
К-т сч. 02, 05,10, 16, 21, 23, 97, 43, 50, 60, 68, 70, 69, 76, 71, 94, 96.
Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется в ведомости
по ведомости 15 подводятся итоги, и полученные суммы расходов в
разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал – ордер 10, 10/1.
Порядок включения данных расходов в отдельные виды выпускаемой
продукции зависит от характера продукции, структуры управления. И
оговаривается учетной политикой организации.
Общехозяйственные расходы могут распределятся:
— пропорционально заработной плате производственных рабочих;
— пропорционально прямым материальным затратам;
— пропорционально объемам выпуска продукции;
— пропорционально сметным (нормативным) ставкам.
При использовании варианта отнесения общехозяйственных расходов
непосредственно на результаты от реализации продукции, работ, услуг
распределение общехозяйственных расходов на отдельные виды продукции,
работ, услуг осуществляется пропорционально их производственной.
В дебет счета 20/1 «Основное производство» общехозяйственные
затраты собранные по централизованным службам, распределяются между
42
отдельными видами деятельности, пропорционально основной заработной
плате производственных рабочих;
Общехозяйственные затраты не распределяются на обслуживающие
хозяйства и производства. Счет 26 «Общехозяйственные затраты» сальдо на
отчетную дату не имеет.
Таблица 4
Структура ОАО «Омскшина» по статьям затрат
Структура затрат
2016г., %
2017г., %
Сырье и материалы
64,46
58,62
Возвратные отходы
0,00
0,00
Транспортно-заготовитовительные затраты
0,69
0,74
Энергозатраты на технологические цели
7,72
8,04
Оплата труда производственного персонала
4,76
4,56
Отчисления от оплаты труда
производственного персонала
1,79
1,82
Общепроизводственные затраты
12,11
15,73
Потери от брака
0,77
1,08
Производственные затраты
92,30
90,59
Расходы на реализацию
2,11
2,52
Общехозяйственные затраты
5,59
6,89
Полные затраты
100,00
100,00
Для осуществления экономического анализа затраты разделяются по
характеру связи с объемом производства (условно-постоянные, условно-
переменные):
Условно-постоянные Условно-переменные
Статьи затрат
Статьи затрат
Энергозатраты прочие:
в т.ч. хозяйственно-питьевая вода
хозяйственно-фекальная канализация,
промышленно-ливневая канализация,
транспортировка стоков, горячая вода на
отопление,электроэнергия на освещение,
электроэнергия на вентиляцию
Сырье и материалы:
в т.ч. основное сырье
прочее сырье
Общепроизводственные затраты
Возвратные отходы (вычитаются)
Потери от брака
Транспортно-заготовительные
затраты
Общехозяйственные затраты
Расходы на реализацию
Энергозатраты: в т.ч. на
технологические цели: пар на
технологию, электроэнергия .
Оплата труда производственного
персонала
Отчисления от оплаты труда
производственного персонала
43
Рисунок 3. - Структура затрат по характеру связи с объемом
производства
Все затраты на производство в зависимости от способа отнесения на
отдельные виды продукции подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые затраты Косвенные затраты
Статьи затрат
Статьи затрат
Сырье и материалы
в т.ч. основное сырье
прочее сырье
Топливо прочее
в т.ч. литол-24, масло И-20А, масло моторное,
дизельное топливо, бензин, смазка графитовая и т.д.
Возвратные отходы
(вычитаются)
Энергозатраты прочие:
в т.ч. хозяйственно-питьевая вода, хозяйственно-
фекальная канализация, промышленно-ливневая
канализация, транспортировка стоков, горячая вода
на отопление , электроэнергия на освещение ,
электроэнергия на вентиляцию
Транспортно-
заготовительные
Энергозатраты, в т.ч.
на технологические
цели:
пар на технологию
электроэнергия на
технологию
Общепроизводственные затраты
Оплата труда
производственного
персонала
Общехозяйственные затраты
Отчисления от оплаты
труда
производственного
персонала
Расходы на реализацию:
в т.ч коммерческие расходы;
транспортные расходы для торговых организаций РФ;
прочие транспортные расходы. Потери от брака
21,21
78,79
26,84
73,16
0
10
20
30
40
50
60
70
80
2016
2017
Структура затрат по характеру связи с объемом производства
Условно
-
постоянные
Условно
-
переменные