54
Кроме этого, при постановке шин на серийное производство, шины
проходят лабораторно-дорожные, эксплуатационные испытания, а также
сертификационные испытания на соответствие требованиям безопасности и
охраны окружающей среды.
В себестоимости находят выражение все затраты предприятия,
связанные производством и реализацией продукции, ее показатели
отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых
ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.
Основными задачами анализа себестоимости и продукции являются:
— выявление резервов снижения затрат на производство и реализацию
продукции;
— объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее
изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также
соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой
дисциплин;
— содействие выработке оптимальной величины плановых затрат,
плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды
продукции.
Основными источниками данных для анализа себестоимости продукции
является отчетность: форма № 5-з «Отчет о затратах на производство
продукции (работ, услуг)», данные бухгалтерского учета: синтетические и
аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и
денежных средств, планово-нормативные калькуляции. Структура и динамика
себестоимости продукции завода ПАО «Омскшина» представлены в таблице 5.
55
Таблица 5
Состав и структура себестоимости продукции ПАО «Омскшина» за 2016 –
2017 гг.
Элементы затрат
2016 г.
2017 г.
сумма, р.
структура
затрат, %
сумма, р.
структура
затрат, %
1
2
3
4
5
Материальные затраты
1616863,5
85,1
1362609,4
80,1
Затраты на оплату
труда
137378,8
7,2
159606,2
9,4
Отчисления в фонд
соц. защиты
49086,4
2,6
57497,5
3,4
Амортизация основных
средств
46257,3
2,4
59999,1
3,5
Прочие расходы
33947,6
1,8
46040,1
2,7
Коммерческие расходы
16561,9
0,9
15593,5
0,9
Полная себестоимость
1900095,4
100,0
1701345,8
100,0
Из приведенных в таблице 5 данных устанавливается, что в 2016 г.
полная себестоимость произведенной продукции составила 1900095,4 р., в том
числе материальные затраты – 1616863,5 р., затраты на оплату труда – 137378,8
р., отчисления в фонд социальной защиты – 49086,4 р., амортизация основных
средств – 46257,3 р., прочие расходы – 33947,6 р., коммерческие расходы
составили 16561,9 р.
В 2017 году затраты на производство продукции были ниже затрат в
2016 году на 198749,6 р. Уменьшение затрат произошло по таким статьям как:
материальные затраты – на 254254,1 р.
Анализ структуры себестоимости продукции показывает, что 2016 году
удельный вес материальных затрат составил 85,1%; заработной платы – 7,2%;
отчислений в фонд социальной защиты – 2,6%; амортизации основных средств
– 2,4%; прочих затрат – 1,8%; коммерческих расходов – 0,9%.
В 2017 году удельный вес материальных затрат снизился на 5% по
сравнению с уровнем 2016 года и составил 80,1%, удельный вес заработной
платы увеличился на 2,2% и составил 9,4%, удельный вес в фонд социальной
защиты вырос на 0,8% и составил 3,4%, удельный вес амортизационных
отчислений увеличился с 2,4% до 3,5%, удельный вес прочих расходов
56
увеличился на 0,9% и составил 2,7.
Из данных представленных в таблице 5 можем сделать вывод о том, что
ПАО относится к материалоемкому производству, так как материальные
затраты занимают наибольшую долю затрат в структуре себестоимости
продукции – в 2016 году они составили 85,1 %, в 2017– 80,1 %.
За анализируемый период себестоимость продукции в 2016 году
составляла 1900095,4 р., в 2017 году – 1701345,8 р.
Большое значение в выборе системы учета и калькулирования имеет
группировка затрат по отношению к объему производства. По данному
признаку затраты подразделяются на постоянные и переменные.
В таблице 6 представлены прямые и переменные затраты за 2016-2017гг.
Таблица 6
Условно-переменные и условно-постоянные затраты завода за
2016 – 2017 гг.
Показатель
2016год
2017 год
Полная себестоимость, р.
190095,4
1701345,8
Условно-переменные затраты, р.
1636317,6
1386460,2
Удельный вес в полной себестоимости, %
86,1
81,5
Условно-постоянные затраты, р.
26377,8
314885,6
Удельный вес в полной себестоимости, %
13,9
18,5
Из приведенных в таблице 6 данных следует, что удельный вес
переменных затрат имеет следующую тенденцию: в 2016 году переменные
затраты составляли 86,1 % отвсех затрат предприятия, в 2017году – 81,5 %.
Удельный вес постоянных затрат имел тенденция к увеличению: 13,9 % в 2016
году и 18,5 % в 2017 году.
В себестоимости продукции большой удельный вес занимают
материальные затраты. Их доля в продукции составляет более 80 %. В состав
материальных затрат включаются сырье и материалы, топливо и энергия. В
таблице 7. отражен состав и структура материальных затрат на продукцию за
2016 – 2017 гг.
57
Таблица 7
Структура материальных затрат за 2016 – 2017 гг.
Элементы затрат
2016год
2017 год
сумма р.
структура
затрат, %
сумма р.
структура
затрат, %
Сырье и материалы,
вспомогательные
материалы
1475705,7
91
1224322,8
89,9
Топливо
6594,9
0,4
6969,5
0,5
Энергозатраты
134562,9
8,6
131317,1
9,6
Материальные затраты
1616863,5
100,0
1362609,4
100,0
Анализ данных таблицы 7 показал, что в 2016 году материальные
затраты составили 1616863,5 р., в 2017 году материальные затраты сократились
на 254254,1 р. и составили 1362609,4 р.
Затраты на сырье, материалы и вспомогательные материалы в 2016 году
составили 1475705,7 р. В 2017году данная статья затрат сократилась на
251382,9 млн р. и составила 1224322,8 р.
Затраты на топливо в 2016 году составили 6594,9 р., в 2017 году
материальные затраты увеличились на 374,6 р. и составили 6969,5 р.
Энергозатраты в 2016 году составили 134562,9 р. В 2017 году данная
статья затрат сократилась на 3245,8 р. и составила 131317,1 р.
Анализ структуры материальных затрат показывает, что в 2016 году
удельный вес сырья, материалов, вспомогательных материалов составил 91%;
топлива – 0,4 %; энергозатрат – 8,6 %.
В 2016 году по элементу «Сырье, материалы, вспомогательные
материалы» произошли изменения в сторону сокращения их удельного веса.
Так в 2017 году удельный вес сырья и материалов сократился на 2,1 % и
составил 89,9 %.
Удельный вес затрат на топливо в 2016 году составил 0,4 %; в 2017 году
– 0,5 %. По элементу «Энергозатраты» в 2017 году произошло увеличение на
1%.
Заработная плата является важнейшим элементом затрат на
производство продукции и входит составной частью в себестоимость
выпускаемой продукции. Удельный вес оплаты труда в себестоимости
58
продукции составляет более 10 %, что свидетельствует о довольно высокой
трудоемкости производства. В таблице 8. представлены данные по заработной
плате.
Таблица 8
Структура затрат на оплату труда завода за 2016 – 2017 гг.
Элементы затрат
2016 год
2017 год
сумма
р.
структура
затрат, %
сумма
р.
структура
затрат, %
Затраты на оплату труда, в
том числе
137378,8
73,7
159606,2
73,5
- заработная плата рабочих
54880,6
29,4
65957,5
30,4
- заработная плата служащих
82498,6
44,3
93648,7
43,1
Отчисления на социальные
нужды
49086,4
26,3
57497,5
26,5
Общие расходы на оплату труда
186465,2
100,0
217103,7
100,0
Анализ данных таблицы 8 показал, что в 2016 году общие расходы на
оплату труда составили 186465,2 р., из них 73,7 % пришлось на заработную
плату рабочим (29,4 %) и служащим (44,3 %), отчисления в фонд социальной
защиты – 26,3 %.
В 2017 году общие расходы на оплату труда составили 217103,7 р., из
них 73,5 % пришлось на заработную плату рабочим (30,4 %) и служащим (43,1
%), отчисления в фонд социальной защиты – 26,5 % или 57497,5 р.
Таким образом ОАО «Омскшина» относится к материалоемкому
производству, так как материальные затраты занимают наибольшую долю
затрат в структуре себестоимости продукции – в 2016году они составили 85,1
%; в 2017году – 80,1 %. В структуре материальных затрат за анализируемый
период наибольший вес занимают затраты на сырье, материалы и
вспомогательные материалы более 80 %.
Заключение по второй главы можно сделать выводы :
При расчете себестоимости продукции, планируемой к производству на
приобретаемом оборудовании, прямые (условно-переменные) затраты
просчитываются, исходя из норм расхода сырья и материалов на единицу
продукции, рассчитанных техническим управлением. Норм расхода энергии,
представленными управлением главного энергетика, трудоемкости,
59
рассчитанной управлением труда и заработной платы. Накладные (условно-
постоянные) расходы рассчитываются в сметах общепроизводственных и
общехозяйственных расходов. Условно-постоянные (общепроизводственные и
общехозяйственные) расходы, в том числе и амортизация вновь вводимого
оборудования, распределяется между отдельными видами продукции
пропорционально заработной плате основных технологических рабочих
согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика ПАО
«Омскшина» на 2017 год», утвержденного приказом от 31.12.2015г. № 1604.
Фактическая себестоимость продукции определяется ежемесячно по
отдельным калькуляционным статьям расходов в разрезе каждого цеха, и в
целом по заводу. В производственной деятельности завода применяется
бесполуфабрикатный способ учета затрат на производство (производство
резиновых шин, покрышек и камер и др.).
Плановая калькуляция составляется ежемесячно по каждому виду
продукции в различных исполнениях (серийном, тропическом, морозостойком
и др.).Включенных в план производства, по экономическим элементам затрат, в
которых объединены однородные затраты независимо от назначения и места
их возникновения. Основанием для расчета плановой калькуляции является
план производства продукции и технически обоснованные нормы расхода
сырья и материалов, энергозатрат, топлива и нормы трудовых затрат на
единицу продукции. Плановая калькуляция также рассчитывается и на
внеплановую продукцию. Полные затраты на единицу продукции включают
переменные затраты, которые зависят от объемов производства и постоянные,
не зависящие от объемов производства.
На основе данных текущего учета бухгалтеров и экономистов
подготовительного, каландрового, сборочного, автокамерного цехов. Цехов
вулканизации, цеха подготовки сырья, составляются отчеты об использовании
сырья и материалов в производстве продукции. С отражением расхода по
нормам на фактический выпуск и фактического расхода, полученной экономии
или перерасхода, которые визируются начальниками цехов, заместителями
60
начальников цехов по технологии (технологи).
Материальные отчеты подготовительных и каландровых цехов
визируют технические отделы заводов и техническое управление Общества.
В обязательном порядке заместитель начальника цеха по технологии
представляет пояснительную записку с указанием причин и расчетами по
отклонениям фактического расхода сырья от нормативного.
К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая
всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а
также продукция, не прошедшая испытания и технической приемки ОТК и не
сданная на склад готовой продукции.
Данные о себестоимости остатков незавершенного производства в цехах
обобщаются в целом по заводу с выделением затрат каждого цеха с
расшифровкой статьи «сырье и материалы». Незавершенное производство
оценивается по средней фактической стоимости сырья и материалов текущего
месяца, по механическому заводу – по фактическим производственным
затратам текущего месяца. Стоимость незавершенного производства на конец
месяца отражается по дебету счета 20/1 «Основное производство», 20/2
«Производство продукции из давальческого сырья», счета 23
«Вспомогательные производства».
Аналитический учет затрат по счетам 20/1 «Основное производство»,
20/2 «Производство продукции из давальческого сырья», 23 «Вспомогательные
производства» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции, работ,
услуг. Ежемесячно себестоимость выпущенной готовой продукции, сданных
работ и услуг списывается по кредиту счета 20/1 «Основное производство»,
20/2 «Производство продукции из давальческого сырья», в дебет счета 43
“Готовая продукция”. Информация о затратах подразделений, которые
являются вспомогательными (подсобными) для основного производства
обобщается на счете 23 «Вспомогательные производства».
Печень унифицированных форм первичной учётной документации
(приложение 5).
61
Глава 3. Пути снижения себестоимости продукции
3.1 Резервы снижения себестоимости продукции завода ПАО «Омскшина»
Основные конкуренты ПАО «Омскшина» на российском рынке (с
собственным производством в РФ):
- ОАО «Нижнекамскшина»;
- ОАО «Кордиант»;
- ОАО ПО «Алтайский шинный комбинат» (далее – АШК);
- ОАО «Волтайр-Пром» (TitanTire) (далее – Titan).
На данном рынке помимо российских производителей представлены
практически все ведущие мировые производители шин, которые имеют в
стране как свои локализованные производства, так и дистрибьюторов, дилеров,
что приводит жесткой конкурентной борьбе между производителями. А
большинство потребителей в условиях нестабильной экономической ситуации
в текущем году стремятся приобрести товар по более низкой цене, тем еще
больше ужесточая конкуренцию на рынке.
Поскольку конкуренты предлагают шины, которые являются аналогами
зарубежных шин, то решающими факторами при выборе шин остаются цена и
качество. В связи с этим принятие решения об изменении цен реализации
продукции Общества осуществляется не только на основании изменения цен на
сырье, материалы, но и с учётом изменения цен основных конкурентов –
производителей шинной продукции на основании проводимого сравнительного
анализа цен.
Кроме того, учитывая опыт работы зарубежных (в том числе и
российских) производителей шин, на постоянной основе проводится разработка
и реализации специальных программ реализации по группам шин, аналогичным
действующим у основных конкурентов. Реализация данных программ
позволяет в не сезона продаж наполнить склады крупных оптовых
потребителей автошинами с целью их активной реализации с началом сезона
продаж данных автошин. Создание запасов шин на складах крупных оптовых
62
потребителей позволяет им своевременно и в полном объеме удовлетворить
спрос потребителей на продукцию. Для производителя специальные программы
реализации автошин позволяют увеличить объёмы реализации продукции, в
том числе и за счёт предоставления скидок, а соответственно снизить остатки
готовой продукции на складах, а также повысить престиж предприятия за счёт
максимального насыщения торговых точек своей продукцией и повышения
удовлетворённости потребителя.
Так, для наращивания объемов реализации и удержания завоеванной
доли рынка комиссией по формированию ценовой политики было принято
решение об установлении отпускных цен на данную группу шин на период
июнь – декабрь 2018 года. В настоящее время продукция предприятия
находится в среднем ценовой диапазоне по сравнению с основными
конкурентами - ПАО «Нижнекамскшина» и ОАО «Кордиант». При этом
необходимо отметить, что данные производители имеют гораздо более
широкую линейку данных шин, которая позволяет потребителю найти «свою»
шину, а так же широкий ассортимент шипованных зимних шин, которые
пользуются популярностью во многих регионах РФ.
На сегодняшний день ОАО «Омскшина» активно ведет работу по
доработке технологии производства собственных радиальных шин для
повышения конкурентоспособности и увеличения объемов продаж на всех
рынках. ОАО «Омскшина» готово ежегодно, не позднее февраля месяца
предоставлять информацию в ИРУП «Национальный центр маркетинга и
конъюнктуры цен» касательно существующих барьеров доступа шинной
продукции на зарубежные рынки. В условиях рыночных отношений
себестоимости продукции должно придаваться первостепенное значение, а
процессом ее формирования необходимо эффективно управлять.
Главной целью управления издержками производства и реализации
продукции является их минимизация. Снижение себестоимости продукции
позволяет выпускать большие объемы продукции, экономить живой труд,
повышая его производительность, совершенствовать ценообразование и
63
увеличивать прибыль предприятия.
Заключены годовые контракты на технический углерод с ОАО
«Кременчугский завод техничного углерода» г. Кременчуг, у ООО «Омский
технический углерод» г. Омск, также техуглерод ацетиленовых марок для
производства сверхкрупногабаритных ЦМК шин планируется закупать у
компании «Jiangsu Hualin Chemical Co.,Ltd», Китай. Все данные компании
поставляют технический углерод, удовлетворяющий требования нашего
предприятия по количеству и качеству.
Основным условием снижения затрат сырья и материалов на
производство единицы продукции является совершенствование технологии
производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение
технически обоснованных норм расходов материальных ресурсов.
Значительные резервы снижения себестоимости продукции завода ПАО
«Омскшина» заключены также в сокращении потерь от брака и других
непроизводительных расходов. Осуществление мероприятий по ликвидации
потерь от брака, сокращению и наиболее рациональному использованию
отходов производства позволит значительно снизить общую себестоимость
продукции. Мероприятия по снижению себестоимости продукции завода на
2018 год приведены в таблице 10.
Таблица 10
План мероприятий по снижению затрат на производство продукции
ПАО «Омскшина» на 2018 г.
Наименование мероприятия
Снижение
руб.
1 Изменение техпроцесса изготовления резиновой смеси типа 26
Бел 3506, 26 Бел 3605
923,7
2 Оптимизация режима смешения изготовления резиновой смеси
протектор-боковина типа 46 Бел 7000 после модернизации линни
резиносмешения № 3 по мощностным характеристикам
336,2
3 Увеличение ходимости диафрагм размеров 24.00R35 21.00R35 с
45 до 50 циклов, размера 12.00R20 со 120 до 150
45,5
4 Снижение расходов смазки IP-617/B
4,7
Снижение нормы расхода специального раствора Dipenten-10
0,4
Увеличение ходимости прокладочного холста ЧХЛ-1550
используемого на станции окончательной закатки
сдублированных слоев гермослоя и каркасных деталей
3,8
Итого:
1314,3млн.
руб.