7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АНАЛИЗА ЗАТРАТ НА ПРИМЕРЕ ПРОИЗВОДСТВА ПРОДУКЦИИ ............ 11
1.1.Нормативно – правовое регулирование бухгалтерского учета затрат на
производство продукции .......................................................................................... 11
1.2.Особенности организации бухгалтерского учета затрат на производство
продукции .................................................................................................................. 22
ТРАКТОВКА ПОНЯТИЯ "РАСХОДЫ"................................................................. 22
1.3. Методика анализа затрат на производство продукции .................................. 37
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА
ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ НА ПРИМЕРЕ МП
«АБАКАНСКИЕ ЭЛЕКТРИЧЕСКИЕ СЕТИ» ....................................................... 47
2.1.Финансово-экономическая характеристика ..................................................... 47
2.2.Учет затрат на производство продукции на предприятии .............................. 50
2.3. Анализ затрат на производство продукции ..................................................... 57
ГЛАВА 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
ПРОДУКЦИИ НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ МП
«АБАКАНСКИЕЭЛЕКТРИЧЕСКИЕ СЕТИ» ........................................................ 68
3.1.Направления повышения эффективности деятельности предприятия.......... 68
3.2. Рекомендации по совершенствованию учета и анализа затрат на
производство продукции .......................................................................................... 72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ .......................................................................................................... 84
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 87
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 92
8
ВВЕДЕНИЕ
Процесс производства или оказания услуг является основополагающим в
хозяйственной деятельности любой организации. По его характеру обычно
определяются виды основной деятельности, финансовый результат от
хозяйственной деятельности организации – прибыль или убытки. Поэтому
любой руководитель предприятия старается умело управлять процессом
производства, т.е. расходами, объемом выпуска продукции и услуг,
конкурентоспособностью, качеством и т.п. Большая роль при этом отводится
бухгалтерскому учету. В настоящее время организациям предоставлено право
самостоятельно определить состав и объем затрат на производство,
формирующих себестоимость продукции и услуг и прямо влияющих на
финансовый результат ее деятельности. Поэтому понятен интерес и стремление
руководителя каждого подразделения и руководителя бухгалтерской службы к
умению достаточно грамотно ориентироваться в видах, назначении и составе
затрат. Любое неправильное включение в расход какой – либо статьи затрат
приводит не только к искажению показателей отчетности, но и влечет за собой
административную ответственность. В связи со всем этим актуальность темы
выпускной квалификационной работы является очевидной в современных
экономических условиях деятельности организации.
Важную роль в управлении себестоимостью играет и экономический
анализ, который позволяет оценить хозяйственные ситуации, связанные с
формированием себестоимости продукции, выявить недостатки, резервы
улучшения использования ресурсов и принять соответствующие управленческие
решения. Анализ расходов, составляющий элемент функции контроля, помогает
собрать информацию для подготовки планов. На сегодняшний день проблема в
использовании различных методик анализа затрат на производство и
себестоимость продукции состоит в том, что учетные системы должны
способствовать удовлетворению информационных потребностей системы
9
управления предприятием, поэтому необходима разработка комбинированных
подходов к выбору способов измерения и группировки затрат.
Цель работы – исследовать механизмы бухгалтерского учета и анализа
затрат на производство продукции (услуг) и наметить мероприятия по их
улучшению на примере МП «Абаканские электрические сети».
Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:
исследовать нормативно – правовое регулирование бухгалтерского
учета затрат на производство продукции и услуг;
выяснить особенности организации бухгалтерского учета
производственных и управленческих затрат;
провести сравнительный анализ методик расчета резервов в
бухгалтерском учете и налогообложении;
проанализировать методики анализа затрат на производство продукции
и услуг, предлагаемых разными авторами;
проанализировать правильность отражения затрат в бухгалтерском
учете исследуемой организации и наметить пути их минимизации;
проанализировать затраты на производство услуг в объекте
исследования и наметить пути повышения эффективности деятельности
организации;
сформировать предложения для организации в части улучшения
ведения бухгалтерского учета затрат на производство услуг.
Объект исследования – Муниципальное предприятие «Абаканские
электрические сети», функционирующее в современных экономических
условиях.
Предмет исследования – бухгалтерский учет затрат на производство
услуг, осуществляемых предприятием и их анализ.
Для достижения поставленных задач использовались следующие приемы
и методы: изучение литературных источников по исследуемой тематике,
10
различные виды экономического анализа, обобщение, графический и табличный
способы отражения результатов.
Практическое значение работы заключается в выработке рекомендаций
по улучшению ведения учета и проведению анализа затрат на производство
продукции (услуг).
Вопрос бухгалтерского учета затрат на производство рассмотрен довольно
широко различными учеными. В первую очередь это коллектив авторов,
который занимается бухгалтерским учетом в промышленности Козлова Е. П.,
Патрушин Н. В., Бабченко Т. Н. Бочкарева И. И., Левина Г. Г. занимаются
исследованием бухгалтерского финансового учета. Но следует учитывать, что
практикующим бухгалтерам на сегодняшний день приходится перестраивать
привычные каноны, поскольку необходимо учитывать требования МСФО.
Некоторые из них уже в 2018 г. будут обязательными.
Для написания дипломной работы потребуется рассмотрение методик
Факторы, влияющие на затраты на 1 руб. продукции, выделяемые в методике Л.
Г. Скамая, совпадают с факторами Н. П. Любушина. Другой метод
калькулирования себестоимости, который выделяет Л. Г. Скамай, основан на
калькулировании себестоимости по переменным затратам или по величине
маржинального дохода. По методике С. А. Боронековой, анализ затрат на 1 руб.
продукции, работ, услуг производится индексным методом, при этом
анализируются влияние таких факторов, как сдвиги в структуре продукции,
изменение затрат на производство, изменение цен на продукцию.
Структурно работа состоит из введения, трех глав основной части,
заключения и списка использованной литературы.
11
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АНАЛИЗА ЗАТРАТ НА ПРИМЕРЕ ПРОИЗВОДСТВА ПРОДУКЦИИ
1.1.Нормативно – правовое регулирование бухгалтерского учета затрат на
производство продукции
Система нормативного регулирования очень важна, так как именно ею
руководствуется бухгалтер – при ведении учета, составления отчетности,
пользователи – при чтении и анализе бухгалтерских отчетов, аудитор – при
оценке достоверности отчетности. Начиная с 1996 г. нормативное регулирование
бухгалтерской (финансовой) отчетности в России было представлено
нормативными правовыми актами четырех уровней (Рис. 1.).
Рисунок 1.
1 уровень
Федеральные стандарты
Обязательны к применению
2 уровень
Отраслевые стандарты
Обязательны к применению
3 уровень
Рекомендации в области бухгалтерского учета
4 уровень
Стандарты экономического
субъекта
Применяются инициативно
Рисунок 1. Законодательная база по учету расходов
Первый уровень документов представлен федеральными законами,
Указами президента РФ, Правительства РФ, регулирующими прямо или
косвенно постановку учета сырья и материалов в организации.
Особое место в этом уровне системы занимал Федеральный закон № 129
ФЗ «О бухгалтерском учете». В настоящее время он утратил силу и действует
новый закон № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. [4], который был разработан с целью
устранения устаревших норм, неэффективных положений и пробелов,
12
выявленных при анализе действующей системы регулирования бухгалтерского
учета.
Весьма важным документом первого уровня системы также является
Гражданский кодекс РФ, в котором, в том числе раскрыты основы договорной
работы, являющейся основой формирования оправдательной и первичной
учетной документации, в том числе и по учету материально-производственных
запасов, а также заложены подходы в отражении конкретных хозяйственных
операций в бухгалтерском учете.
До момента вступления в силу главы 25 НКРФ «Налог на прибыль
организаций» [5] действовало Постановление Правительства РФ №552
1
по учету
затрат, включаемых в себестоимость продукции, которое было отменено с 2002
г. В настоящее время данные вопросы переданы отраслевым Министерствам.
Ко второй группе документов относится основной документ,
регулирующий порядок бухгалтерского учета затрат - ПБУ 10\99 «Расходы
организации»
2
, который устанавливает правила формирования в бухгалтерском
учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и
страховых организаций), являющихся юридическими лицами по
законодательству Российской Федерации. Это Положение было разработано во
исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с
международными стандартами финансовой отчетности. Расходами организации
в бухгалтерском учете признается уменьшение экономических выгод в
результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или)
возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой
организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников
(собственников имущества).
Если обратиться к МСФО, то практически ни один международный
стандарт не обходится без регламентаций, касающихся учета доходов и расходов
1
Постановление Правительства России от 05.08.1992 № 552 "Об утверждении Положения о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость и учитываемых при расчете
налога на прибыль" (утратило силу)
2
Приказ Минфина РФ в ред. 20 06.04.2015 ПБУ 10\99 «Расходы организации»
13
(Приложение 1). В Концептуальных основах подготовки и предоставления
финансовой отчетности расходом признают – уменьшение экономических выгод
в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения
активов или увеличение обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не
связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.
Расходом не будет считаться уменьшение капитала за счет его распределения
между собственниками, выкупа собственных долевых инструментов, уменьшения
количества вкладов собственников и т.п.
Анализ данных понятий говорит, что трактовка расходов и в российских
стандартах (ПБУ), и в международных (МСФО) по – сути, одинакова и та же – это
уменьшение экономических выгод.
Для признания расходов в бухгалтерском учете требуется выполнение
условий, установленных пунктом 16 ПБУ 10/99 [6]:
1) расход производится в соответствии с конкретным договором,
требованием законодательных актов, обычаями делового оборота;
2) сумма расходов может быть определена;
3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции
произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы
одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской
задолженностью. Расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме,
исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты денежных
средств или иного имущества и (или) величине кредиторской задолженности.
Пунктом 17 ПБУ 10/99 установлено, что расходы подлежат признанию в
бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные
или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и
иной).
В бухгалтерском учете расходы признаются независимо от намерения
получить выручку или иные доходы.
14
В то же время в бухгалтерском учете не признаются расходами
организации:
затраты по приобретению или созданию внеоборотных активов
(основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и
т.п.);
вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций,
приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью
перепродажи (продажи);
перечисление средств (взносов, выплат и т.п.) на благотворительные
цели, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха,
развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных
аналогичных мероприятий;
перечисление средств по договорам комиссии, агентским и
аналогичным договорам в пользу комитента, принципала от комиссионера,
агента;
предварительная оплата материально-производственных запасов и
иных ценностей, работ, услуг;
уплата авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных
запасов и иных ценностей, работ, услуг;
погашение кредита или займа, ранее полученных организацией.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Например,
применительно к расходам на обучение их экономическая оправданность может
следовать из документов типа стратегического плана развития предприятия.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, которые оформлены согласно законодательству
Российской Федерации, либо документами применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие
расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
15
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с
договором). Первичный учетный документ должен быть составлен в момент
совершения операции, а если это не представляется возможным –
непосредственно после ее окончания. С 2013 года применение утвержденной
унифицированной формы первичного документа не обязательно. Форму можно
разработать самостоятельно, но при этом должны соблюдать следующие
принципы:
в формы по учету кассовых операций не должны вноситься
дополнительные реквизиты;
все обязательные реквизиты в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском
учете» должны сохраняться [4];
разработанные формы должны быть утверждены руководителем
организации.
Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и
электронных носителях информации. В последнем случае организация обязана
изготовить за свой счет копии документов на бумажных носителях для других
участников хозяйственных операций, а также по требованию органов,
существляющих контроль в соответствии с законодательством Российской
Федерации, суда и прокуратуры
3
.
Важное место в учете расходов играет ПБУ 1/2008 от 06.10.2008 № 106н
(ред. от 28.04.2017) [7], в котором регламентируются вопросы формирования
учетной политики организации – четвертого уровня нормативной базы по
исследуемой тематике. К документам этого уровня относится также Положение
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н. [8].
Это Положение детализирует многие нормы Закона о бухгалтерском учете и
определяет общие подходы к формированию бухгалтерской отчетности.
3
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» пункт 7 статья 9 от 06.12.2011 N 402-ФЗ в ред. от 18.07.2017
№160-ФЗ
16
К документам третьей группы системы нормативного регулирования
относятся методические указания по учету затрат, подробно раскрывающие
конкретные способы и правила ведения бухгалтерского учета применительно к
соответствующим Положениям по бухгалтерскому учету, План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации [11].
В них раскрываются методические и практические аспекты, правила и способы
ведения бухгалтерского учета затрат. Соблюдение требований документов
третьего уровня проверяют аудиторы и ведомственные ревизионные органы.
В настоящее время к нормативным документам данного уровня в первую
очередь относятся отраслевые документы, которые уточняют порядок учета
расходов для конкретных отраслей народного хозяйства. Следует помнить, что
исследование проводится на примере компании, которая подает электрическую
энергию потребителям. Отсюда для энергокомпаний была разработана
«Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости
электрической и тепловой энергии в энергосистемах и на электростанциях,
затрат на передачу и распределение энергии в электрических и тепловых сетях»
(утв. Минэнерго СССР), которая используется в части не противоречащей
законодательству. В настоящее время стоимость продаваемой электроэнергии
жестко регулируется государством. Именно поэтому утверждены Методические
рекомендации по учету расходов, связанных с производством и реализацией
услуг по регулируемым видам деятельности
4
.
К четвертой группе документов относятся рабочие документы
конкретной организации: учетная политика, рабочий план счетов и т.п. Точный
порядок учета на каждом предприятии регулирует учетная политика
(Приложение 2), принимаемая самим хозяйствующим субъектом. Именно она
позволяет предприятию установить наиболее приемлемый для него метод
ведения бухгалтерского учета. А правильно составленный рабочий план счетов
4
Приказ от 6 августа 2004 года N 20-э/2 с изм. от 16.09.2014 Федеральной службы по тарифам Методические
указания по расчету регулируемых тарифов и цен на электрическую (тепловую) энергию на розничном
(потребительском) рынке