77
арифметические ошибки, возникающие при ручном ведении учета; ошибки при
сбоях в программных средствах.
К типичным ошибкам при контроле финансовых результатов можно
отнести:
1) несоблюдение момента перехода права собственности при
оприходовании ценностей. Причиной таких ошибок может быть
неэффективность в организации документооборота, когда к работникам
бухгалтерии не поступает (или поступает несвоевременно) информация по
договорам об условиях поставки;
2) необоснованное отнесение на себестоимость расходов, не связанных с
производством;
3) ошибочная корреспонденция счетов при отражении расходов;
4) нарушение порядка отражения в отчете о финансовых результатах в
части занижения или завышения себестоимости, управленческих расходов,
участвующих при формировании отчета.
При обнаружении ошибки составляется бухгалтерская справка, где
фиксируется выявленная ошибка, отражаются причины ее возникновения и
способы исправления при составлении учетных регистров и бухгалтерской
отчетности. Бухгалтерская справка составляется в произвольной форме с
указанием реквизитов, установленных требованиями п. 2 ст. 9 Закона о
бухгалтерском учете к оформлению первичных документов. В п. 80 Положения
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности сказано, что
«затраты, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых
лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года». Отсюда
следует, что все исправления в бухгалтерском учете делаются в том отчетном
периоде, в котором выявлена ошибка.
Составляющей внутреннего контроля является обязательная
инвентаризация не только имущества, но и затрат, результаты которой могут
существенно повлиять на финансовые результаты.
78
В дополнение к рекомендациям по налаживанию внутреннего контроля
предлагаются нижеперечисленные мероприятия, которые помогут улучшить
контроль, наладить учет не только затрат, но и имущества.
1. Главному бухгалтеру в учетную политику необходимо внести
дополнения, касающиеся распределения общепроизводственных расходов
между основным и вспомогательным производством.
2. В рабочем плане счетов необходимо отразить субсчета, которые
используются по счету 23»Вспомогательное производство».
3. В организации спецодежда стоимостью в пределах 40000 руб. за
единицу списывается в расход полной суммой в момент передачи в
эксплуатацию. Считаю, что данный подход следует изменить.
Во-первых, внести изменения в рабочий план счетов в отношении
спецодежды: отражать ее на отдельном субсчете 10-12 «Спецодежда» счета 10
«Материалы», а дальнейшее ее движение отслеживать по субсчетам второго
порядка:
10-12.1 «Спецодежда на складе»
10-12.2 «Спецодежда в эксплуатации»
Во-вторых, сменить учетную политику в отношении списания выданной
спецодежды: списывать ее путем начисления амортизации ежемесячно в
одинаковой сумме исходя из срока службы спецодежды. Отражать данную
операцию в бухгалтерском учете Дт 20 Кт 10.
В-третьих, данный порядок списания позволит не только равномерно
включать ее стоимость в затраты, но и при увольнении работника продавать ему
его же спецодежду по остаточной стоимости.
В – четвертых, главному бухгалтеру усилить контроль за списанием
спецодежды до истечения срока носки.
4. Следует обратить внимание на выполнение не только капитального
ремонта зданий и оборудования на основании смет, но также и текущего.
Требовать обязательного составления акта выполненных ремонтных работ.
Фактически же затраты на ремонт включаются по факту только на основании
79
первичных документов, а акты составляются только при выполнении этих работ
подрядчиками. При выполнении ремонтов своими силами данные акты, как
правило, отсутствуют.
5. Можно порекомендовать создание резерва под дорогостоящие
ремонты основных средств, что позволит более равномерно включать данные
расходы в затраты; накапливать денежные потоки для данных средств и
возможность переноса остатка резерва на следующий год.
6. Создание оценочного резерва под снижение стоимости материально
вряд ли актуально для организации по следующим причинам:
Вряд ли в организации найдутся те материальные ценности, для
которых можно создавать этот резерв.
Поскольку создание и восстановление резерва увязывают не
напрямую со счетами материальных запасов, т.е. с затратами, а с финансовыми
результатами, то отражение снижения стоимости запасов с использованием
резерва не является удачным, поскольку при этом оценка обесценившихся
запасов уменьшается только в бухгалтерском балансе (отчете о финансовом
положении по МСФО). На самих же счетах по учету указанных активов (счета
41 «Товары», 20 «Основное производство» и 10 «Материалы») их оценка
остается завышенной. В свою очередь, это влияет на такие показатели
деятельности, как рентабельность и размер прибыли на акцию. Возможна
ситуация, когда после формирования оценочных резервов, организация из
прибыльной превратится в убыточную. Это естественно, не находит поддержки
у руководства организации, которое хочет видеть компанию инвестиционно -
привлекательной, а не убыточной.
Следующей причиной, по которой организация не следует
формировать оценочные резервы, является тот факт, что методические вопросы
формирования оценочных резервов, в том числе под снижение стоимости
материальных ценностей, на законодательном уровне недостаточно
проработаны.
80
Еще одной причиной отказа организации от формирования
оценочного резерва является большая трудоемкость его формирования. Во-
первых, при подготовке годового отчета организации необходимо выявить
запасы с признаками обесценения, по которым необходимо формирование
резерва под снижение стоимости. Выявление частично поврежденных
материально-производственных запасов осуществляется при проведении
инвентаризации.
Целесообразно, чтобы экспертную оценку обесценения запасов, в
том числе востребованности продукта на рынке, оценку размера утраты
первоначальных качеств запасами, давало должностное лицо, ответственное за
использование таких ценностей. Для этого организации необходимо определить
перечень уполномоченных лиц, имеющих право на вынесение экспертных
оценок о необходимости формирования резервов, - руководитель подразделения,
коммерческий директор, технолог, менеджер по продажам, менеджер по
закупкам, товаровед и другие должностные лица. Следует отметить, что
следовало бы данные отчеты подтверждать ежемесячными актами снятия
остатков, которые контролировались бы руководителем предприятия.
Теперь остановимся на некоторых моментах, выполнение которых
призвано улучшить качество анализа затрат.
1. Организация по итогам работы за год выполняет развернутый анализ
деятельности организации, на основании которого делается вывод о финансовом
состоянии организации. Предлагаю это делать по итогам каждого квартала, что
позволит управленческому персоналу своевременно принимать решения о
снижении себестоимости. Возможности для данной работы есть, т.к. в
организации имеется экономический отдел.
2. Не проводится факторный анализ ни прибыли, ни себестоимости. В
силу этого предлагается экономическому отделу обратить внимание на данный
анализ. В отношении себестоимости выбрать объекты, которые наиболее влияют
81
на ее величину и тем самым определить, на что следует обратить внимание в
первую очередь для ее снижения.
3. Для управления затратами с учетом технологической специфики
предприятия важным моментом является определение носителей затрат. В этом
случае предлагается обратить внимание на формирование комбинированной
методики учета и анализа затрат, предлагаемую Темиргалиевой С. А., изучить
ее, если уже есть программое обеспечение, то приобрести ее. Она позволит
выполнять оценку системы производственного учета предприятия за любой
период и обеспечит необходимые условия для принятия соответствующих
управленческих решений деятельности организации. Данная методика основана
на процессах разработки и внедрения различных способов классификации и
анализе производственных затрат с помощью компьютерной техники по центрам
затрат. Определение центров ответственности на основании затрат направлено
на организацию системы управления производственными затратами, которая
должна быть максимально приближена к организационной структуре
предприятия учитывая специфические особенности предприятия на различных
стадиях — получения и обработки аналитической информации и принятия
оперативных управленческих решений. В качестве центров ответственности
можно выбрать отдельные цеха (электрический цех, технологическое
присоединение, обслуживание линий уличного освещения, долевое участие в
стоительстве).
Данный учет и анализ делится на три этапа.
Первым этапом является кодирование затрат для построения
компьютерной системы производственного учета по отдельным
технологическим операциям. Такая система будет способствовать проведению
многомерного анализа затрат по следующим аспектам: по составляющим
технологического процесса и структурными подразделениями предприятия, т.е.
по центрам затрат.
Вторым этапом должна быть организация системы документооборота,
что будет отвечать потребностям управления затратами и обеспечит точность их
82
калькулирования и распределения. Производственные затраты определенного
цеха МП «Абаканские электрические сети» формируются на базе следующих
первичных документов: оборотных ведомостей списания материалов, актов по
расходованию энергетических ресурсов, сведений по заработной плате, актов
выполненных услуг. Используя данные указанных документов и систему
кодирования по отдельным операциям, может быть создана «Ведомость
операционного учета», где по каждой уникальной операции будет подсчитана
сумма прямых расходов.
Третьим этапом является распределение общей суммы косвенных
расходов цеха между всеми уникальными операциями и подсчет себестоимости
каждой из них в части производственной себестоимости.
На последнем этапе формируется информация о себестоимости
оказанных услуг переданных покупателям. Объем электроэнергии, переданной
покупателям, оценивается в тыс. квт. В этом случае производственные затраты
на одну тыс. квт распределяются пропорционально их количеству по каждому
шифру (технологической группе). В результате получаем сумму
производственных затрат по каждому шифру и, соответственно, услуги в целом.
Основным преимуществом приведенной последовательности формирования
затрат после выполнения операций, является то, что она позволяет определить
операции с максимальной себестоимостью. Появляется возможность
анализировать причины таких затрат, разрабатывать меры по их снижению.
Также появляется возможность проводить расчет экономической эффективности
таких мероприятий.
Для достижения максимальной эффективности работы центров
ответственности необходимо придерживаться следующих условий:
– закрепить за центром ответственности производственную зону,
оборудование и механизмы, а также конкретный комплекс работ с определением
начальных и конечных технологических операций;
– организовать оборудованные места хранения сырья, материалов, и
других ресурсов согласно установленным производственным нормам;
83
– обеспечить рабочие места необходимыми приборами для контроля за
расходованием ресурсов и соблюдением технологических параметров;
– обеспечить своевременно и в полном объеме сырьем и материалами,
необходимыми для работы каждый центр ответственности.
Процесс обеспечения необходимой связи между производственными,
технологическими и экономическими службами на предприятии позволит
построить интегрированную систему учета. Обработка информации в рамках
интегрированного учета взаимодействие между структурными подразделениями
предприятия может способствовать проведению глубокого и детализированного
анализа имеющихся экономических показателей с одновременным оцениванием
результатов деятельности отдельных подразделений и предприятия в целом,
обеспечивать планирование и прогнозирование направлений развития
хозяйственной деятельности организации.
84
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В современных российских условиях перехода к рыночной экономике
современному предприятию, желающему быть более преуспевающим и
процветающим, необходимо принимать наиболее обоснованные управленческие
решения. В связи с этим управление расходами, по – сути, означает управление
финансовыми результатами деятельности предприятия. Экономическая
сущность расхода является сложной и дискуссионной проблемой в современной
экономической теории. Наиболее острой она стала с момента введения на
территории России Международных стандартов финансовой отчетности
(МСФО), поскольку трактовка экономической сущности категории «расходы» в
российских стандартах бухгалтерского учета (РСБУ) при сопоставлении с
характеристикой данных понятий в системе МСФО говорит об их существенном
отличии. В российском законодательстве не отрегулированы понятия «расходы»
и «затраты», что вызывает путаницу.
Дипломная работа построена на материалах за 2015 и 2016 годы фирмы -
МП «Абаканские электрические сети», действующей на территории Республики
Хакасия. Основная деятельность в организации – это передача электроэнергии.
В организации ведется счет 20 «Основное производство» и вспомогательная
деятельность, расходы по которой отражаются на счете 23 «Вспомогательное
производство». Все расходы со счетов 20 и 23 списываются сразу на счет 90
«Продажа». Косвенные расходы собираются на 26 счете, распределяются между
видами деятельности пропорционально прямым затрата и списываются на счета
20 и 23. Данная методика соблюдается.
По итогам финансово-хозяйственной деятельности за 2016 год
совокупный финансовый результат составил 55 487 тыс. руб., в том числе:
чистая прибыль составила 52 576 тыс. руб.;
результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль
периода 2 911 тыс. руб.
85
В сравнении с 2015 годом, совокупный финансовый результат увеличился
на 34 534 тыс. рублей.
Учитывая, что основной вид деятельности подача электроэнергии,
минимизация затрат является самым важным путем увеличения прибыли
организации. Исходя из структуры затрат в МП «Абаканские электрические
сети» можно отметить следующие общие тенденции, ориентируясь на которые
можно наметить пути оптимизации расходов:
в себестоимости услуг высока доля управленческих расходов;
в косвенных расходах – высока доля заработной платы;
в прямых расходах по основному производству – это работы и услуги
производственного характера;
в прямых расходах по вспомогательному производству –
амортизация основных средств.
В силу этого на основе экономического анализа затрат были предложены
следующие мероприятия:
1. Наладить внутренний контроль по центрам ответственности и
выполнять его оценку не реже одного раза в год.
2. Обратить внимание на формирование комбинированной методики
учета и анализа затрат, предлагаемую Темиргалиевой С. А., изучить ее, если уже
есть программое обеспечение, то приобрести ее. Она позволит выполнять оценку
системы производственного учета предприятия за любой период и обеспечит
необходимые условия для принятия соответствующих управленческих решений
деятельности организации. Данная методика основана на процессах разработки
и внедрения различных способов классификации и анализе производственных
затрат с помощью компьютерной техники по центрам затрат и кодирования
уникальных операций. В качестве центров ответственности на основании затрат
можно выбрать отдельные технологические группы: электрический цех,
технологическое присоединение, обслуживание линий уличного освещения,
долевое участие в строительстве.
86
3. Главному бухгалтеру в учетную политику необходимо внести
дополнения, касающиеся распределения общепроизводственных расходов
между основным и вспомогательным производством.
4. В рабочем плане счетов необходимо отразить субсчета, которые
используются по счету 23»Вспомогательное производство».
5. Проанализировать управленческие расходы, для того, чтобы найти
пути их снижения.
6.
Проанализировать возможность сокращения штата управленческих
сотрудников с совмещением должностных обязанностей, если это возможно.
7. Проработать вопрос о возможности выполнения собственными силами
тех услуг, которые выполняются сторонними организациями.
8. Ввести программы экономии электроэнергии; ограничить освещение
помещения и территории в темное время суток до технологически
необходимого.
9.
Провести анализ имеющихся основных средств для вспомогательного
производства с позиции предложения собственнику неиспользуемые продать
или ликвидировать, если пришли в негодность для того, чтобы уменьшить сумму
начисленной амортизации.
4. Выполнять анализ затрат по итогам каждого квартала, что позволит
управленческому персоналу своевременно принимать решения о снижении
себестоимости. Возможности для данной работы есть, т.к. в организации имеется
экономический отдел.
10.
Проводить факторный анализ ни прибыли, ни себестоимости хотя бы
по итогам календарного года.