57
и 23 «Вспомогательное производство» и распределяются между объектами
калькулирования пропорционально прямым расходам.
Обслуживающих производств в организации не создано и поэтому
счет 29 «Вспомогательные производства» не используется.
В полную себестоимость продукции (работ, услуг) включаются
кроме производственных расходов еще и расходы на продажу. Данные расходы
учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». При частичном списании
подлежат распределению: в организациях, осуществляющих производственную
деятельность – расходы на упаковку и транспортировку – между отдельными
видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема,
производственной себестоимости или другим показателям, которые выбираются
организацией. В исследуемой организации таких расходов нет, поэтому счетом
44 «Расходы на продажу» не пользуются.
2.3. Анализ затрат на производство продукции
Поскольку расходы напрямую влияют на прибыль, то далее проследим
зависимость между этими показателями. Важнейшим среди показателей
прибыли как по значимости, так и по объему является валовая прибыль, которая
в 2016 г. уменьшилась на 3,17 % по отношению к 2015г. Поскольку ее размер
напрямую зависит от цены, объема и себестоимости проданной продукции, то в
процессе анализа более детально изучим влияние каждого фактора. Как было
сказано выше, выполняется это при помощи факторного анализа путем оценки
влияния таких факторов, как изменение отпускных цен на продукцию;
физического объема продаж; себестоимости продаж. Основное влияние на доход
организации оказывает поставка электроэнергии потребителям, поэтому анализ
будет произведен именно по данной услуге. Для анализа необходимо знать
показатели, представленные в таблице, которые были получены в
производственном отделе организации.
Таблица 6.
Факторы, влияющие на изменение валовой прибыли МП «АЭС»
2015-2016 гг. (тыс. руб.)
58
Показатели
2015 г.
2016г.
1. Объем отпущенной электроэнергии
потребителям, тыс. кВтч. (q).
390281
523682
2. Средняя цена реализации, тыс. кВтч. (р)
1497,42
1239,55
3. Себестоимость за единицу, руб./тыс. кВтч. (с)
1577,72
1178,30
По итогам 2016 г. прибыль от продажи всех видов готовой продукции и
оказанных услуг в соответствии с отчетом о финансовых результатах
увеличилась 96410-49206= 47204 тыс. руб., в том числе за счет передачи
электроэнергии на 31339+32072=63411 тыс. руб. Следует обратить внимание,
что подача электроэнергии - основной вид деятельности, но не единственный,
поэтому данные в отчете о финансовых результатах и в расчете отличаются. Для
факторного анализа необходимо исчислить выручку и себестоимость услуг по
продаже за отчетный период в базисных ценах и базисной себестоимости (Табл.
7).
Таблица 7.
Показатели факторного анализа валовой прибыли (тыс. руб.)
Показатели
2015 год
2016 год
В базисных ценах
и базисной
себестоимости
В
действующих
ценах
Обоз
нач.
Сумма
Обознач.
Сумма
Обоз
нач.
Сумма
Выручка от
продажи
P0q0
584415
p0qi
784172
Piqi
649129
Себестоимость
продаж
c0q0
615754
c0qi
826224
Ciqi
617057
Валовая прибыль
(31339)
(42052)
32072
Уровень затрат в
руб. на 1 руб.
1,054
1,053
0,951
Ниже с помощью факторного анализа выясняется влияние каждого, их
трех вышеперечисленных факторов (средняя цена продаж, объем продаж и
себестоимость услуг по продаже) на уменьшение прибыли, что и выполняется
ниже.
Выручка от продажи = ∑ p0qi = 1497,42х523682= 784172 (тыс. руб.);
Себестоимость проданных товаров = ∑c0qi = 1577,72х523682=826224
(тыс. руб.);
59
Финансовый результат = 784172- 826224 = -42052 (тыс. руб.) – валовая
прибыль.
1. Влияние изменения средних цен продаж определяется путем сравнения
выручки от продажи услуг за отчетный период в действующих ценах и выручки
от продажи услуг в базисных ценах:
где, ∆ П (р) = 649129 – 784172 = -135043 (тыс. руб.) Следовательно, за счет
отпускных цен услуг по передаче электроэнергии прибыль уменьшилась на
135042 тыс. руб.
2. Влияние изменения физического объема продаж находится
умножением базисной величины валовой прибыли на коэффициент изменения
объема продаж в оценке по базисной себестоимости.
∆ П (к1) = П0 * (к1 - 1) = (31339)* (1,3418 -1) = -10712 тыс. руб.,
где, к1=∑ с0qi / ∑ c0q0 = 826224 / 615754 = 1,3418
Итак, за счет увеличения объема продаж прибыль уменьшилась на 10712
тыс. руб.
3. Влияние на валовую прибыль изменения в себестоимости продаж
определяется путем сравнения себестоимости проданных услуг отчетного
периода в базисной себестоимости и себестоимости проданных услуг отчетного
периода в действующих ценах.
∆ П(c) = 826224- 617057 = +209167 (тыс. руб.) Следовательно,
уменьшение себестоимости услуг по продаже электроэнергии увеличило
валовую прибыль на 209169 тыс. руб.
Таким образом, влияние всех факторов на величину прибыли от оказания
услуг по продаже товара по агентскому договору составило
-135043 -10712 +209167 = +63412 (тыс. руб.) Полученные результаты
оформлены в виде таблице 8.
Таблица 8.
Результаты факторного анализа прибыли от продаж услуг в 2016
году
Факторы, вызывающие изменение прибыли в
текущем периоде
Сумма
(тыс. руб.)
Структура,
%
60
Уменьшение средней цены продаж
-135043
-213,0
увеличение физического объема продаж при
новых средних ценах
-10712
-16,9
Уменьшение себестоимости
+209167
329,9
Изменение прибыли
63412
100
Как видно из анализа, самым главным фактором влияния на величину
прибыли предприятия является уменьшение себестоимости подачи
электроэнергии, что в структуре влияния за изменение прибыли занимает
329,9%.
Увеличение объемов продаж отпущенной потребителям электроэнергии
на 133401 тыс. кВт. из-за увеличения спроса, все равно, привело к снижению
прибыли, что в структуре прибыли составляет -16.9%.
Уменьшение цены продаж привело также к уменьшению выручки или
повлияло на уменьшение прибыли на 213,0%.
По аналогии проверим влияние этих же факторов на уровень затрат на 1
рубль оказанных услуг. Данный показатель уменьшился в 2016 г. по отношению
к 2015 г. на 0,103 руб. затрат/ руб. услуг (0,951 – 1,054 = - 0,103), т. е на 10,3
копейки.
1. Влияние изменения средних цен продаж определяется путем сравнения
уровня затрат за отчетный период в действующих ценах и в базисных ценах:
где, ∆ П (р) = 0,951 – 1,053 = -0,102 руб./руб. Следовательно, за счет отпускных
цен услуг по передаче электроэнергии уровень затрат уменьшился на 10,2 коп
2. Влияние изменения физического объема продаж находится
умножением базисной величины уровня затрат на коэффициент изменения
уровня затрат в оценке по базисной себестоимости.
∆ П(к1) = П0 * (к1 - 1) = 1,054* (0,999-1) = -0,001 руб.,
где,к1=∑ с0qi / ∑ c0q0 = 1,053 / 1,054 = 0,999 руб./ руб. Итак, за счет увеличения
объема продаж уровень затрат на 1 рубль услуг уменьшился на 0,1 копейку.
3. Влияние на уровень затрат изменения в себестоимости продаж
определяется путем сравнения себестоимости проданных услуг отчетного
61
периода в базисной себестоимости и себестоимости проданных услуг отчетного
периода в действующих ценах.
∆ П(c) = 1,053 – 1,054 = -0,001 руб. Следовательно, уменьшение
себестоимости услуг по проданной электроэнергии уменьшило уровень затрат
на 0,1 копейку. Полученные результаты оформлены в виде таблице 9.
Таблица 9.
Результаты факторного анализа уровня затрат на 1 рубль
проданных услуг в 2016 году
Факторы, вызывающие изменение прибыли в
текущем периоде
Сумма
коп./руб.
Структура,
%
Уменьшение средней цены продаж
-10,2
98,08
Увеличение физического объема продаж при
новых средних ценах
-0,1
0,96
Уменьшение себестоимости
-0,1
0,96
Уменьшение уровня затрат на 1 руб. подачи
электроэнергии
-10,4
100
Как видно из анализа, самым главным фактором уменьшения уровня
затрат на 1 руб. подачи электроэнергии предприятия является уменьшение
средней цены подачи электроэнергии, что в структуре влияния за изменение
уровня затрат занимает 98.08%.
Сумма убытка от роста себестоимости услуг в 2016г. составила
(1,054-0,951)*390281 = 40199 руб.
Далее рассмотрим структуру затрат МП «Абаканские электрические
сети» в разрезе расходов по основному виду деятельности – подаче
электроэнергии. Структура затрат проанализирована на основании анализ счета
20 «Основное производство» за 2015-2016 гг. (Приложение 9) в таблице 10, на
основании которой сформирована диаграмма (Рис. 2).
Таблица 10.
Анализ структуры затрат по расходам на основное производство
за 2015-2016 гг.
Статья затрат
2016
2015
Изменение
Сумма,
тыс.руб.
%
Сумма,
тыс.руб.
%
Сумма,
тыс.
руб.
%
Амортизация
основных средств
127868,50
21,9
126091,05
18,6
1777,45
1,01
62
Материальные
затраты
11326,91
1,94
13818,57
2,04
-2491,66
0,82
Расчеты с
персоналом по
оплате труда
36098,24
6,19
39023,82
5,85
-2925,58
0,92
Затраты на расчеты
по соцстрахованию
10890,05
2,87
11763,77
2,73
-873,72
0,93
Расчеты с
поставщиками
342512,96
58,8
332997,65
49,1
9515,31
1,03
Затраты по
расчетам налогам и
сборам
77,51
0,01
83,06
0,01
-5,55
0,93
Общехозяйственны
е расходы
54122,54
8,29
54713,03
9,06
-590,49
0,99
Итого:
582896,71
100
678490,95
100
4405,76
6,63
Для удобства проведения анализа построена диаграмма (Рис. 3).
Диаграмма 1.
Рисунок 2. Диаграмма динамики структуры затрат по расходам на
основное производство за 2015-2016гг.
По результатам таблицы и диаграммы можно сделать следующие
выводы:
1. Структура расходов на всех затратных счетах приблизительно
одинакова:
оплата труда;
затраты на расчеты по социальному страхованию и обеспечению;
материальные затраты;
амортизация;
резерв на создание отпусков.
21,94
1,94
6,19
2,87
58,76
8,29
0,01
18,58
2,04
5,85
2,73
49,1
9,06
Амотризация основных средств
Материальные затраты
Оплата труда
Расчеты по соцстраху
Расчеты с поставщиками
Общехозяйственные расходы
Затраты по расчетам налогам и сборам
2015 г. 2016 г.
63
2. В целом структура расходов по основному производству не
изменились, но, в то же время полная сумма расходов увеличились на 6,63%.
3. Затраты по расчетам налогам и сборам ни капли не изменились.
4. Расчеты с поставщиками увеличились на 58,76%. Амортизация
основных средств увеличилась на 21,94%, по сравнению с 2015 годом.
5. Общехозяйственные расходы уменьшились на 8,29%.
В состав затрат по основной деятельности включают и вспомогательные
затраты через счета общепроизводственные и общехозяйственные расходы. В
силу этого проводится анализ затрат по расходам на вспомогательное
производство на графике и в таблице 11 на основании анализа счета 23
«Вспомогательное производство» за 2015-2016 гг. (Приложение 9).
Диаграмма 2.
Рисунок 3. Диаграмма динамики структуры затрат по расходам на
вспомогательное производство за 2015-2016гг.
Таблица 11.
Анализ структуры затрат по расходам на вспомогательное
производство за 2015-2016гг.
Статья затрат
2016г.
2015г.
Изменение
Сумма
тыс.руб.
%
Сумма
тыс.руб.
%
Сумма
тыс.руб.
%
Амортизация
2 333,25
0,15
13 108,35
40,04
-10 775,1
0,18
Материальные
затраты
816 572,82
53,3
3 341,19
10,20
813 231,63
24,4
Затраты на
расчеты с
персоналом по
оплате труда
4 109,12
0,27
7 676,82
23,45
-3 567,7
0,54
0 10 20 30 40 50 60
Амортизация
Материальные затраты
Расчеты с персоналом по оплате труда
Расчеты с поставщиками
Расчеты по соцстрахованию
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
2015 г
2016г
64
Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками
1 585,47
0,10
2 080,81
6,36
-495,34
0,76
Затраты на
расчеты по
соцстрахованию
и обеспечению
1 243,67
0,08
2 325,43
7,10
-1 081,76
0
Общепроизводст
венные расходы
283 788,44
18,5
1 717,07
5,24
282 071,37
16,5
Общехозяйствен
ные расходы
423 649,46
27,7
2 492,19
7,61
421 157,27
17
Итого:
1532039,80
100
32741,86
100
1500540,37
59,5
Вывод: На основании проведенного анализа было выявлено, что расходы
по вспомогательному производству увеличились на 59,45%. В целом больше
всего увеличились в 2016 году материальные затраты.
Анализ затрат по общепроизводственным расходам на производство
выполняется на основании анализа счета 25 «Общепроизводственные расходы»
за 2015-2016 гг.
Диаграмма 3.
Рисунок 4. Диаграмма динамики структуры затрат по расходам на
общепроизводственные расходы за 2015-2016гг.
Таблица 12.
Анализ структуры общепроизводственных расходов и их динамики
за 2015-2016 гг.
Статья затрат
2015г.
2016 г.
Изменение
Сумма
тыс. руб.
%
Сумма
тыс. руб.
%
Сумма
тыс. руб.
%
Материальные
затраты
831788,2
95,6
592482,9
94,
6
-239305,2
0,71
Затраты на расчеты с
персоналом по
оплате труда
22399,5
2,6
20073,9
3,2
-2325,6
0,90
Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками
9484,3
1,1
7877,26
1,3
-1607,1
0,83
0 20 40 60 80 100 120
Материальные затраты
Расчеты с персоналом по оплате труда
Расчеты с поставщиками
Расчеты по соцстрахованию
проценты
элементы затрат
Название диаграммы
2016 г
2015 г
65
Затраты на расчеты
по соцстрахованию и
обеспечению
6334,9
0,7
5919,11
0,9
-415,86
0,93
Итого
870077,0
100
626353,3
100
-243653,7
3,37
Наглядно структуру общепроизводственных расходов можно
представить диаграммой на рисунке 5.
Общехозяйственные расходы, связанные с управленческими затратами,
занимают довольно высокую долю в структуре себестоимости как основного, так
и вспомогательного производства, поэтому анализ структуры этих затрат и их
динамика за два года (2015 и 2016 годы), поэтому играют большую роль в путях
минимизации затрат. В силу этого проведен анализ данных затрат на основании
анализа счета 26 «Общехозяйственные расходы» (Приложение 11). Для удобства
проведения анализа построена диаграмма (Рис. 5).
Диаграмма 4.
Рисунок 5. Диаграмма динамики структуры затрат по расходам на
общепроизводственные расходы за 2015-2016гг.
Таблица 13.
Анализ структуры общехозяйственных расходов и их динамики за
2015-2016 гг.
Статья затрат
2015г.
2016г.
Изменение
Сумма
тыс.руб.
%
Сумма
тыс.руб.
%
Сумма
тыс.руб.
%
Материальные
затраты
4048,64
0,23
3377,39
0,22
-671,25
0,83
Затраты на расчеты
с персоналом по
оплате труда
34723,62
1,95
33768,34
2,16
-955,28
0,97
0 10 20 30 40 50 60
Материальные затраты
Затраты на расчеты с персоналом по …
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Затраты на расчеты по соцстрахованию и …
Расчеты с подотчетными лицами
Расчеты с разными дебиторами и …
Расходы будущих периодов
проценты
элементы затрат
2015 г
2016г
66
Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками
7168
0,4
6360,58
0,4
807,42
0,88
Затраты на расчеты
по соцстрахованию
и обеспечению
9542,07
0,54
9529,83
0,61
-12,24
0,99
Расчеты с
подотчетными
лицами
814704,49
45,8
609354,31
38,98
-205350,2
0,75
Расчеты с разными
дебиторами и
кредиторами
150087,45
8,44
97316,13
6,22
-52771,32
0,65
Расходы будущих
периодов
757803,04
42,6
803720,69
51,41
45917,65
1,06
Итого
1778077,3
100
1563427,3
100
(9213035)
6,13
Вывод: общехозяйственные расходы уменьшились на 6,13%. Больше
всего в 2016 году, по сравнению с 2015 годом, увеличились расходы будущих
периодов - 51,41%. Расчеты с поставщиками остались на одном и том же уровне,
что и в 2015 году. Связано это с тем, что организация пока что не приобрела
новых поставщиков. Расчеты с подотчетными лицами уменьшились на 38,98%.
Если отследить динамику затрат на производство услуг в целом по
организации, можно отметить, что все расходы выросли:
расходы по основному производству увеличились на 6,63%,
общехозяйственные увеличились на 6,13%,
общепроизводственные расходы увеличились на 3,37 %,
а затраты на вспомогательное производство увеличились на 59,45%.
Если же проанализировать структуру затрат в МП «Абаканские электрические
сети», то необходимо отметить следующие общие тенденции:
в себестоимости услуг высока доля управленческих расходов;
в косвенных расходах – высока доля заработной платы;
в прямых расходах по основному производству – это работы и услуги
производственного характера;
в прямых расходах по вспомогательному производству –
амортизация основных средств.