66
развернутого формата сводной ведомости калькуляция единицы в постатейном
виде может быть проведена следующим образом. Аналогичным образом
калькулируется себестоимость рычага натяжителя, выпущенного вторым
цехом.
Заметим, что усовершенствованный формат калькуляционного регистра
не содержит такие показатели, как брак, незавершенное производство на начало
и конец месяца, а также прочие списания. Дело в том, что данные показатели не
участвуют непосредственно в калькулировании себестоимости единицы, на что
ориентирован усовершенствованный формат; в то время как прежний формат
калькуляции ориентирован не столько на определение себестоимости единицы,
сколько на формирование затрат, приходящихся на выпуск, для чего требуются
данные показатели. Однако затраты, приходящиеся на выпуск, уже имеются и в
ведомости сводного учета (оборотно-сальдовой ведомости по счету 20) вместе с
другими необходимыми для этого показателями (НЗП и пр.). Следовательно,
стандартный калькуляционный регистр в большей мере дублирует показатели,
нежели действительно отображает процесс калькулирования себестоимости
единицы продукции, что является недостатком стандартного формата, а заодно
подтверждает несостоятельность концепции множественной себестоимости.
Таким образом, применение развернутого формата сводной ведомости,
который, в свою очередь, требует внесения изменений в форматы регистров
оценки незавершенного производства на конец месяца, а также в калькуляцию,
позволяет получать управленческую информацию в более наглядном виде, а
значит, позволяет проводить анализ более качественным образом и принимать
необходимые управленческие решения.
Планирование прибыли и рентабельности включает в себя следующие
разделы:
Расчет платежей и налогов;
Расчет прибыли от реализации;
Расчет налогооблагаемой прибыли,
Расчет налога на прибыль,
67
Расчет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия,
Расчет рентабельности продукции.
Налоги, относимые на финансовые результаты хозяйственной
деятельности, включают:
налог на имущество (2% от стоимости основных фондов);
Таблица 25
Расчет налогов и платежей
Наименование налогов
Сумма, тыс. руб.
1 Налог на имущество
9612,2
Всего:
9612,2
В расчетах прибыль от прочей реализации и внереализационная прибыль
принята равной «0». В этом случае прибыль от реализации товарной продукции
будет равна балансовой прибыли и принята за основу в расчете
налогооблагаемой прибыли.
Прибыль от реализации товарной продукции определяется как разность
между стоимостью реализованной продукции в текущих оптовых ценах и ее
полной себестоимостью.
Таблица 26
Расчет прибыли и рентабельности производства плит
Наименование продукции
Товарна
я
продукц
ия
Стоимость
реализованно
й продукции в
оптовых ценах
Себестоим
ость
продукции
Прибыль от реализации, тыс.
руб
НДС, тыс. руб.
Рентабельность продукции,
%
в единицах
измерения
коичество,м3
цена единицы
продукции, руб./м3
всего выпуска, тыс.
руб.
единицы
продукции,
руб./м3
всего выпуска, тыс.
руб
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
68
ДСтП
шли
ф.
м3
70000
4804,8
336336
3928,7
274960
61376
11047,7
22,3
Налог на добавленную стоимость принимается по действующему на
данный момент законодательству (18% от стоимости реализованной
продукции).
Расчет рентабельности продукции является завершающим этапом.
Рентабельность продукции находится отношением размера прибыли от
реализации продукции (столбец 8) к себестоимости товарной продукции
(столбец 7):
3,22100
274960
61376
P
%
Налогооблагаемая прибыль
н
П
, тыс. руб., определяется по формуле
2,583078,306861376
н
П
тыс. руб.
Налог на прибыль
п
Н
, тыс. руб., определяется по формуле
8,1168624,0)2,96122,58307(
п
Н
тыс. руб.
Расчет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия
40077)2,96128,11686(61376
п
П
тыс. руб.
На основании проведенных в проекте расчетов определяются основные
показатели деятельности цеха древесностружечных плит, приведенные в
таблице 27
Таблица 27
Основные показатели производственно-хозяйственной
деятельности цеха
Наименование показателей
Источник
показателя
Результ
ат
1 Объем производства продукции:
Таблица 3
70000
69
древесностружечные плиты, м3
2 Объем реализованной продукции, тыс.
руб.
Таблица 17
336336
З Численность промышленно-
производственного персонала, чел.
В том числе рабочих, чел.
Таблица 10
13
125
4 Среднемесячная зарплата одного
рабочего, руб.
Расчет
5909,6
5 Производительность труда, руб.
Расчет
2690,7
6 Себестоимость продукции:
а) всего, тыс. руб.
б) единицы, руб.
Таблица 17
275009
3928,7
7 Затраты на 1 рубль товарной продукции
Расчет
0,8
8 Прибыль от реализации продукции, тыс.
руб.
Таблица 17
61376
9 Рентабельность продукции, %
Таблица 17
22,3
Таким образом, на основании проведенного анализа можно сделать ряд
выводов. Совершенствование методики учета и распределения затрат, а также
совершенствование деятельности предприятия позволит повысить
прибыльность и укрепить позиции предприятия на рынке.
70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Сущность нормативного метода учета затрат, который наиболее часто
используется в практике российских предприятий, заключается в том, что
планирование, документирование и отражение затрат на соответствующих
счетах происходит на основе норм и нормативов.
Попередельный метод учета затрат характерен для промышленных
предприятий, но может использоваться и в строительной отрасли, например,
при наличии у компании собственного производства (по выпуску строительных
материалов, конструкций и т. д.). Он применяется для производств с
последовательной переработкой сырья в готовый продукт. Особенность таких
производств - наличие последовательных этапов, которые представляют собой
совокупность технологических операций, создающих промежуточный продукт
(полуфабрикат). Эти этапы получили название переделов, которые являются
объектами учета затрат при данном методе. Их перечень определяется исходя
из возможностей планирования, учета и калькулирования себестоимости
продукции каждого передела и оценки незавершенного производства.
Нормативный и попередельный методы требует достаточно серьезной
корректировки, так как имеют множество изъянов, таких как неверное
определение норм за счет их перевыполнения при нормативном методе, а также
невозможность учета факторов инфляции и времени при использовании данных
методов учета затрат на производстве [1, с. 86].
Таким образом, в практику работы отечественных предприятий и
организаций необходимо внедрять новые методы учета затрат на производство,
активно используемые в зарубежной практике и хорошо зарекомендовавшие
себя, такие как директ - костинг, АВС - метод, кайзен - костинг.
При учете затрат на производство и калькулировании себестоимости
продукции Минфин России рекомендует предприятиям руководствоваться
отраслевыми инструкциями (письмо от 29 апреля 2002 г. № 16 - 00 - 13 / 03).
Именно в них приведен термин «директ - костинг». Так, его содержание
71
раскрывается в разделе 6 Методических положений по планированию, учету
затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и
калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на предприятиях
химического комплекса (утверждены приказом Минпромнауки России от 4
января 2003 г. № 2).
Неполная (усеченная) себестоимость - самый распространенный за
рубежом способ учета затрат. По - другому его называют методом директ -
костинга. Возникающие общехозяйственные расходы собирают на счете 26 и
по итогам периода списывают на счет 90. Остальные расходы со счетов 23 и 25
распределяют на счет 20. Нельзя сказать, что себестоимость получается чисто
производственная. Просто в ней не учитываются общехозяйственные расходы.
Плюсы применения:
- возможность включить большую часть расходов в налоговую базу по
налогу на прибыль за счет единовременного списания на финансовый результат
общехозяйственных расходов;
простота учета (не нужно заниматься распределением счета 26 на счет 20;
возможность в любой момент времени видеть «себестоимость управления
компанией», а значит и оперативно влиять на нее;
очищение себестоимости готовой продукции от «посторонних» затрат, не
дающих полную картину производственной себестоимости.
Важным моментом является выбор базы распределения переменных
затрат. Оплата труда производственных рабочих в качестве базы распределения
эффективна только на трудоемких производствах. На современных
автоматизированных производствах необходимо выбирать другие базы
распределения, такие как машиночасы работы оборудования, сумма затрат на
основные материалы и др.
Отчет о финансовых результатах по методу «Директ - костинг»
модифицируется таким образом, чтобы «отделить» переменные расходы от
постоянных и посчитать «промежуточный» показатель. Он получил название
«маржинальная прибыль», или «сумма покрытия». Маржинальная прибыль -
72
это разница между выручкой и переменными расходами. Именно за счет этой
суммы покрываются постоянные расходы компании. И только после того, как
они будут покрыты (то есть только при условии, что сумма маржинальной
прибыли превысит сумму постоянных затрат), компания начнет получать
прибыль [3,с. 292].
Система «Кайзен» в целом предусматривает постоянное улучшение при
помощи только внутренних ресурсов предприятия. При этом система
реализуется на всех уровнях, в том числе и на финансовом. Чтобы обеспечить
определенную себестоимость продукта и снизить затраты на его производство
до желаемого уровня, используют систему «Кайзен - костинг».
Использование такого подхода в производстве позволяет не только
сэкономить, но и повысить окупаемость производства в целом, а также
остановить убыточную деятельность.
Как это работает? Предположим, на производство одной единицы
продукта на предприятии тратится определенная сумма. К запланированному
числу ее хотят уменьшить до определенной цифры. Помимо проведения
бюджетного анализа (выполнение бюджета, причины отклонения от плана,
решения по устранению отклонений) применяется двухуровневая система
кайзен - костинг:
непрерывное уменьшение разрыва между заданной и реальной суммой
затрат;
совершенствование процесса производства, в случае если достигнуть
запланированной суммы не получается.
Конечно же, для того, чтобы принцип сработал, нужно взаимодействие
всех структур предприятия. Запланированная сумма разбивается на все отделы
(структуры) и каждому устанавливается цифра, которую нужно достигнуть.
Подобное планирование не затрагивает только отделы закупок и проектные,
потому что их деятельность очень сильно зависит от внешних факторов и
ценовой политики поставщиков.
73
Для успешной реализации системы Кайзен - костинг на предприятии
создается комитет по Кайзен - затратам (сумма на производство одной единицы
товара), который отчитывается непосредственно руководству и готовит
программу по снижению затрат на всех уровнях предприятия с учетом суммы,
которой нужно достигнуть, и сроков, в которые нужно реализовать программу.
Комитет контролирует процесс производства, разработки и закупки сырья.
Комитет же предлагает пути решения, если предложенные методы по
снижению затрат не приносят желаемого результата [7, с. 63].
Применение метода ABC - калькулирования себестоимости продукции в
учетной практике призвано сделать возможным принятие обоснованных
решений в отношении:
снижения издержек - реальная картина издержек дает возможность
точнее определить виды затрат, которые необходимо оптимизировать;
способствует точному процессу калькулирования себестоимости
полуфабрикатов и готовой продукции, так как соответствует принципу
максимальной локализации производственных затрат, что означает отнесение
затрат на соответствующие продукты, стадии производства, места
возникновения;
ценовой политики - точное отнесение издержек на каждую из плодово -
ягодных культур позволяет определить нижнюю границу цен, дальнейшее
снижение которых приведет к убыточности при их реализации;
товарно - ассортиментной политики - реальная себестоимость культур
позволяет разработать программу действий по отношению к тому или иному
виду продукции - оптимизировать издержки или поддерживать на текущем
уровне.
В заключение необходимо отметить, что грамотный подход к проведению
подготовительных мероприятий при внедрении нового метода учета затрат на
производстве позволит получить сравнительно больший объем информации для
принятия управленческих решений и управления качеством, непрерывного
74
совершенствования производства и сбыта, бизнес - процессов, а также даст
возможность управлять накладными расходами.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской
отчетности (ред. от 26.10.2014 № 139н)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(ред. от 30.03.2014)
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий и Инструкция по его применению (утверждены
приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н ( в редакции приказа МФ РФ от
7.05.2003г. №38н)
4. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ
9/99
5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ
10/99
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности ( в редакции приказа МФ РФ от 24.12.2010 № 186н)
7. Аристов, О.В. Конкуренция и конкурентоспособность: учебное
пособие / О.В. Аристов. – М.: Финстатинфорум, 2016. – 142 с.
8. Ахтямов, М.К. Конкурентоспособность: новый взгляд: вначале было
слово... об истоках сущности и путях обеспечения конкурентоспособности
организаций / М.К. Ахтямов // Российское предпринимательство. – 2015. – № 1.
– С. 45-49.
9. Баумгартен, Л.В. Анализ методов определения
конкурентоспособности организаций и продукции / Л.В. Баумгартен //
Маркетинг в России и за рубежом. – 2016. – № 4. – С. 72-85.
10. Белоусов, В.Л. Анализ конкурентоспособности фирмы / В.Л. Белоусов
// Маркетинг в России и за рубежом. – 2011. – № 5. – С. 63-71.
11. Байхэм, Уильям С. и др. Воспитай своего лидера; М.: