72
1) следует, где это возможно, применять систему взаиморасчетов;
4) открыть корпоративный карточный счет и выдавать на него денеж-
ные средства под авансовый отчет;
3) внедрить систему бюджетирования денежных средств.
Одним из ключевых инструментов совершенствования управления
потоком денежных средств в ООО «Фитнес Мания» может выступить внед-
рение бюджетирования ключевых денежных потоков.
Бюджет денежных средств выполняет две важнейшие задачи. Во-
первых, он формирует конечное сальдо на счетах денежных средств на конец
бюджетного периода, размер которого быть известен для составления про-
гнозного баланса. Во-вторых, путем планирования остатков по счетам на ко-
нец каждой недели (месяца, квартала) в течение бюджетного периода более
достоверно определяются излишки или дефицит денежныхых средств.
Ниже представлен возможный вариант распределения функций, пол-
номочий и ответственности в процессе бюджетирования движения денежных
средств (рис. 10).
Бухгалтерский учет денежных средств достоверен. Главный бухгалтер
и директор организации Все движения денежных средств, как в кассе, так и
на расчетном счете контролируются со стороны главного бухгалтера и ди-
ректора организации. Все движения по счетам отражены в балансе предприя-
тия и не несут в себе разногласий. Но существуют незначительные наруше-
ния, главным образом связанные с организационными вопросами.
В связи с тем, что деньги играют главную роль в обеспечении эффек-
тивной деятельности предприятий, все вышеперечисленные меры способ-
ствовали бы более эффективному и, самое главное, грамотному с точки зре-
ния бухгалтерского учета ведению учета кассовых операций и работе с де-
нежными средствами в целом.
73
Рис. 10. Распределение функций, полномочий и ответственности
при введении бюджета движения денежных средств
В западной практике наибольшее распространение получила модель
Баумоля для определения минимально-необходимого размера денежных
средств на расчетном-счету компании.
Согласно данной модели принимается за данность, что ООО «Фитнес
Мания» ведет свою деятельность имея достаточный для первого периода
уровень средств на расчетном счету. Организация инвестирует все средства
от продажи товаров и услуг в краткосрочные ценные бумаги (государствен-
ные облигации или высоконадежные ценные бумаги). Как только запас
наличных средств сокращается до некоторого минимума или становится ну-
левым, организация продает часть ценных бумаг и тем самым пополняет за-
пас средств для восстановления первоначальной величины равно размерам
74
.
2
Q
r +k c = OP
расходов на текущий период (размер периода не год и не квартал, он являет-
ся вычисляемой величиной).
Сумма пополнения (Q) вычисляется по следующей формуле:
(3.1)
где V - прогнозируемая потребность в денежных средствах в периоде;
с - расходы по конвертации денежных средств в ценные бумаги;
r - приемлемый и возможный для организации процентный доход по
краткосрочным финансовым вложениям, например, в государственные цен-
ные бумаги.
Денежные расходы ООО «Фитнес Мания» в течение года составляют
452 122 тыс. р. Доходность по государственным ценным бумагам равна 8%,
а комиссионный расходы, связанные их с приобретением и реализацией, со-
ставляют 25 р., тогда
????=
√
2 × 452 122 × 25
0,08
=16810
Таким образом, средний запас денежных средств ООО «Фитнес Ма-
ния» составляет Q/2, 16 810 / 2 =8 405 тыс. р.; количество операций по про-
даже имеющихся ценных бумаг с целью пополнения минимального запаса
денежных средств будет равно(k):
k = V: Q (3.2)
Тогда, искомое k = 452 122 : 16810 = 27.
Общие расходы (ОР) по реализации такой политики управления де-
нежными средствами составят:
(3.3)
Первое слагаемое в этой формуле представляет собой прямые расхо-
ды, второе – это упущенная выгода, при отказе от инвестирования и хране-
нии средств на расчетном счете вместо того, чтобы инвестировать их в цен-
ные бумаги.
,
r
cV2
= Q
75
ОР = 25 р. × 27 + 0,08 × (16 810 тыс. р./ 2) =1 347,4 тыс. р.
Таким образом, согласно Модели Баумоля организации целесообразно
выстроить следующий механизм управления денежными средствами: при
снижении остатка на расчетном счете до заранее установленного минималь-
ного значения, компании следует продать часть ценных бумаг и пополнить
свой расчётный счет. Продавать ценные бумаги ООО «Фитнес Мания» со-
гласно проведенным расчетам рекомендуется на сумму 16 810 тыс. р. Вы-
полнять данную операцию необходимо приблизительно один раз в неделю,
что должно обеспечить все текущие расходы компании при равномерных за-
числениях и выплатах в течение всего года.
Модель Баумоля достаточно проста и удобна в использовании. И в
принципе, применима в нормальной деятельности организации, поскольку
расходы осуществляется более менеепланово и равномерно. Однако, если
наблюдаются хаотичные расходы, которые носят несистемный характер, то-
гда организации необходимо отказаться от применения данной модели.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В процессе исследования был проведен анализ организации бухгал-
терского учета денежных средств в ООО «Фитнес Мания». Кроме того,
был проведен аудит кассовых операций, для повышения глубины анализа
и обоснованности выводов.
С помощью различных методов экспресс-анализа было выявлено,
что ООО «Фитнес Мания» находится в устойчивомфинансовом состоянии.
Имеющиеся краткосрочные обязательства организация способна погасить
за счет собственных средств, а с учетом того, что организация преимуще-
ственно оказывает услуги спортивно-оздоровительного характера населе-
нию, активы данной организации имеют высокий уровень ликвидности.
Кроме того, проведенный анализ показал, что учет денежных
средств в ООО «Фитнес Мания» осуществляется в соответствии с дей-
ствующим законодательством.
Согласно имеющемуся аудиторскому заключению финансовая
(бухгалтерская) отчетность ООО «Фитнес Мания»во всех существенных
отношениях отражает достоверно финансовое положение организации и
результаты ее финансово-хозяйственной деятельности.
В то же время, следует отметить, что в результате проведенной
аудиторской проверки в ООО «Фитнес Мания» была выявлена угроза
наличия ошибок в корреспонденции счетов, а также некоторая вероятность
ошибок в учетных регистрах внутри текущего периода (месяца). Особенно
следует подчеркнуть, что некоторые из действующих на данный момент в
организации приказов, касающихся организации учета денежных средств,
являются устаревшими и требуют обновления.
В целях совершенствования учета денежных средств возможно
предложить принятие следующих мер:
для устранения возможных расхождений в виде недостач наличных
денежных средств вследствие выдачи возвратов клиентам в суммах, рас-
77
считанных к возврату с копейками, осуществить доработку алгоритма рас-
чета сумм к возврату при расторжении абонементных договоров клиента-
ми с их округлением до целых рублей без копеек;
обновить Приказ, регламентирующий порядок выдачи денежных
средств под отчет на экстренные операционные и хозяйственные нужды, в
котором необходимо расширить и четко определить круг должностных
лиц, которые могут выписывать денежные средства под отчет, лимит сумм
увеличить до 15000 рублей в месяц и увеличить срок, на который выписы-
ваются денежные средства, до 30 дней (что соответствовало бы реально
сложившейся практике). Также необходимо назначить лицо, ответственное
за подачу СЗ в Сектор заработной платы об удержании просроченных под-
отчетных сумм;
с целью повышения эффективности учета, следует организовать для
сотрудников бухгалтерии курсы повышения квалификации и различные
обучающие семинары, что позволит им обновить существующие знания в
учете, сделать их адекватными времени, а также расширить знания и полу-
чить дополнительные навыки бухгалтерской работы, что способствует
ускорению выполняемых операций и росту производительности труда бух-
галтеров;
создать учетную запись для работы на кассе каждому администра-
тору-кассиру, что позволило бы обособить ответственность каждого из них
за правильность проведения кассовых операцийи выявить виновных лиц в
случае возникновения недостач/излишка денежных средств, что в свою
очередь позволило бы определить потребности конкретных сотрудников в
повышении уровня знаний и квалификации и своевременно проводить для
них обучающие тренинги с целью минимизации допускаемых ошибок в
работе.
Вышеперечисленные меры будут способствовать более эффектив-
ному и, самое главное, грамотному с точки зрения бухгалтерского учета
ведению учета кассовых операций и работе с денежными средствами в це-
78
лом.Эффективный учет денежных средств позволит руководству ООО
«Фитнес Мания» иметь более полное представление о резервах компании и
объемах имеющейся на счетах наличности, которую можно направить на
развитие сети фитнес-центров через соответствующие инвестиционные
программы.
79
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Правовые акты
1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным го-
лосованием 12.12.1993)// СПС Консультант плюс.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
26.01.1996 № 14-ФЗ // СПС Консультант плюс.
3. Кодекс Российской Федерации об административных правона-
рушениях» от 30.12.2001 № 195-ФЗ// СПС Консультант плюс.
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №
402-ФЗ// СПС Консультант плюс.
5. Федеральный закон «О национальной платежной системе» от
27.06.2011 № 161-ФЗ // СПС Консультант плюс.
6. Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банков-
ской деятельности» // СПС Консультант плюс.
7. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техни-
ки при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием электронных средств платежа» от 22.05.2003 № 54-ФЗ //
СПС Консультант плюс.
8. Федеральный закон «О внесении изменений в Федеральный за-
кон О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении
наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платеж-
ных карт и отдельные законодательные акты Российской Федерации» от
03.07.2016 № 290-ФЗ // СПС Консультант плюс.
9. Федеральный закон «О внесении изменений в статью 7 Феде-
рального закона О внесении изменений в Федеральный закон О примене-
нии контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт и отдельные
законодательные акты Российской Федерации» от 27.11.2017 № 337-ФЗ //
СПС Консультант плюс.
80
10. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от
30.12.2008 № 307-ФЗ // СПС Консультант плюс.
11. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном
контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ // СПС Консультант плюс.
12. Федеральный закон «Об электронной подписи» от 06.04.2011 №
63-ФЗ // СПС Консультант плюс.
13. Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России
27.08.1998 № 1598) // СПС Консультант плюс.
14. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Пла-
на счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по его применению» // СПС Консультант плюс.
15. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении
положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгал-
терскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Поло-
жением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ
21/2008)») Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 № 12522 //
СПС Консультант плюс.
16. Приказ Минфина России от 28.12.2001 № 119н «Об утверждении
Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов». Зарегистрировано в Минюсте России
13.02.2002 № 3245) // СПС Консультант плюс.
17. Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н «Об утверждении По-
ложения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств»
(ПБУ 23/2011)». Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2011 № 20336 //
СПС Консультант плюс.
18. «Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 «От-
чет о движении денежных средств» (введен в действие на территории Рос-