2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ......................................................................................... 8
1.1 Понятие денежных средств, цели и принципы учета .................................... 8
1.2 Учет денежных средств: учет кассовых операций, учет операций по
расчетному счету ................................................................................................... 11
1.3 Аудит денежных средств в организации ...................................................... 27
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В
ООО «ФИТНЕС МАНИЯ» ................................................................................... 32
2.1 Характеристика хозяйственной деятельности ООО «Фитнес Мания» ..... 32
2.2 Учет кассовых операций в ООО «Фитнес Мания» ..................................... 49
2.3 Учет операций по расчетному счету в ООО «Фитнес Мания» .................. 59
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЕ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА И
АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В
ООО «ФИТНЕС МАНИЯ» ................................................................................... 63
3.1 Проведение аудита денежных средств в ООО «Фитнес Мания» .............. 63
3.2 Предложение рекомендаций по оптимизации учета денежных средств в
организации ........................................................................................................... 69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 76
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ........................................... 79
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 85
3
ВВЕДЕНИЕ
Каждая организация,вне зависимости от своей организационно-
правовой формы, сферы деятельности и формы собственности, в процессе
своей финансовой и хозяйственной деятельности, взаимодействует с различ-
ными партнерами и контрагентами: поставщикам товарно-материальных
ценностей, клиентами, с кредитными учреждениями в части получения и по-
гашения кредитов, с федеральной налоговой службой по уплате налогов и
сборов, со своими сотрудниками и различными некоммерческими организа-
циями. Взаимодействие с данными контрагентами и государственными
службами всегда имеет под собой денежную основу.
Организации, осуществляя ежедневные операции между собой, рас-
считываются преимущественно безналичным путем, то есть деньги в оплату
каких-либо товаров, работ услуг, переводятся с расчетного счета организа-
ции-плательщика, на расчётный счет организации-получателя, без участия
наличных денег.Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят
ограничительный характер и на законодательном уровне строго регламенти-
рованы.
Движение наличных денег осуществляется посредством кассовых
операций.
Правильная постановка расчетно-кассовой дисциплины внутри орга-
низации обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации,
улучшение ее финансового состояния.
Бухгалтерский учет является основным источником информации о
денежном потоке в организации. Цель кассового учета – осуществлять кон-
троль за соблюдением денежной и платежной дисциплины, обеспечить целе-
направленность и эффективность использования средств, сохранность доку-
ментов и наличных денег и в кассе.
Информация, получаемая в системе бухгалтерского учета, должна
быть достоверной, полной, объективной и своевременной.
4
Денежные средства – это финансовые ресурсы, часть оборотных акти-
вов организации, обладающих высокой ликвидностью, позволяющих обеспе-
чить выполнение различных обязательств.
Точность, полнота учета и контроля денежных средств зависит от их
фактического наличия, что в значительной степени определяет платежеспо-
собность организации, погашение ее обязательств (например, выплата зара-
ботной платы персоналу, своевременные расчеты с деловыми партнерами,
платежи в бюджет и т. д.), и существенно влияет на финансовое состояние
предприятия.
Минимальная сумма денежных средств, а также их эквивалентов
(краткосрочных финансовых вложений), должна быть такой, чтобы ее было
достаточно для исполнения всех первоочередных платежей, связанных обес-
печением текущей деятельности организации. Обусловлено это тем, что де-
нежные средства сами по себе, в наличной или безналичной формах, не при-
носят дохода, а их эквиваленты (краткосрочные финансовые вложения) име-
ют низкую доходность, поэтому их необходимо иметь в наличии на уровне
безопасного минимума.
Для решения проблем неэффективного использования ресурсов орга-
низации, непреднамеренного и преднамеренного искажения отчетности либо
прямого мошенничества со стороны сотрудников внутри организации долж-
на быть созданаэффективная система внутреннего контроля, которая бы ре-
гулировала деятельность организации таким образом, чтобы установленные
ей показатели находились в приемлемом интервале. Без такого контроля ру-
ководство организации не сможет адекватно оценить, насколько результа-
тивно достигаются стратегические цели компании.
Система контроля позволяет сравнивать полученные показатели с за-
планированными. Контроль осуществляется аудиторами. Если в составе
организации нет аудиторской службы, то прибегают к услугам сторонней
аудиторской фирмы.
5
В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельно-
сти» от 30.12.2008 № 307-ФЗ, аудиторская деятельность (аудиторские услу-
ги) –это осуществляемая индивидуальными аудиторами или аудиторскими
организациями деятельность по проведению аудита и предоставлению сопут-
ствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, ин-
дивидуальными аудиторами [10]. Аудит - представляет собой независимую
проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, прово-
димая с целью выявления нарушения в бухгалтерском учете и выражения
мнения о достоверности бухгалтерской отчетности организации. Итогом
аудита являетсяполучение документально оформленного аудиторского за-
ключения, содержащего в себе компетентное мнение аудитора о достоверно-
сти финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии ведения бухгал-
терского учета согласно требованиям законодательства РФ. Аудит может
быть обязательным и инициативным, внешним и внутренним, первоначаль-
ным и периодическим.
Актуальность темы данной выпускной квалификационной работы,
помимо вышесказанного, обусловлена еще и тем, что в Российской Федера-
ции происходят постоянные изменения в сфере бухгалтерского и налогового
законодательства. Так, например, с 15 июля 2016г. вступили в силу измене-
ния, внесенные в Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой
техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием электронных средств платежа» от 22.05.2003 № 54-ФЗ[7].
Последняя редакция закона внесла значительные изменения в привычный
порядок осуществления расчетов с применением ККТ. Данные изменения
коснулись практически всех юридических лиц и ИП, осуществляющих рас-
четы на территории РФ, независимо от системы налогообложения. В частно-
сти, новая редакция Закона устанавливает:
новый порядок взаимодействия с Федеральной налоговой служ-
бой (новый порядок регистрации и перерегистрации ККТ);
6
новый порядок расчетов с покупателями (отправка электронного
чека по требованию);
новые требования к контрольно-кассовой технике (обеспечение
онлайн-передачи данных о расчетах в электронном виде в ФНС через опера-
торов фискальных данных).
Основной целью данной работы является изучение теоретических и
практических основ учета и аудита денежных средств организации и разра-
ботка направлений по их совершенствованию.
Для осуществления этой цели в работе поставлены следующие
задачи:
определить сущность денежных средств, цели и принципы их
учета;
изучить теоретические аспекты учета и аудита денежных средств в
организации;
проанализировать постановку и ведение учета денежных средств в
ООО «Фитнес Мания»;
провести аудиторскую проверку учета денежных средств в ООО
«Фитнес Мания»;
разработать рекомендации, направленные на оптимизацию учета де-
нежных средствв ООО «Фитнес Мания».
Объект исследования – ООО «Фитнес Мания».
Предмет исследования – система учета и аудита денежных средств ор-
ганизации.
Теоретическую и методологическую основу исследований составляют
труды ученых в области теории и практики бухгалтерского учета и аудита,
материалы периодической печати по теме исследования.
Нормативную основу исследования составили нормы Гражданского
кодекса РФ, федеральные законы, Указания Банка России, постановления
Госкомстата РФ, приказы Минфина РФ.
7
Эмпирическую основу составили учетно-аналитические данные ООО
«Фитнес Мания».
Практическая значимость работы заключается в возможности исполь-
зования результатов исследования для осуществления мероприятий, направ-
ленных на совершенствование организации бухгалтерского учетав исследуе-
мойорганизации.
Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованных источников и приложений.
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Понятие денежных средств, цели и принципы учета
К денежным средствам организации относят: денежные средства в
кассе предприятия, средства на расчетном, валютном, специальном, депозит-
ном банковских счетах; в выставленных аккредитивах, зарезервированные в
чековых книжках, переводы в пути и денежные документы.
Под денежными средствами понимаются непосредственно сами де-
нежные средства, а кроме тогоденежные эквиваленты.
Непосредственно сами денежные средства - это те денежные ресурсы,
которые могут быть незамедлительно использованы - деньги на счете в бан-
ке, деньги в кассе, на депозите до востребования.
Понятие денежных эквивалентов определено в п. 5 ПБУ 23/2011 «От-
чет о движении денежных средств»[8] (утв. Приказом Минфина РФ от
02.02.2011 № 11н, Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2011 № 20336).
Термин был позаимствован из МСФО, гдев п.6 Международный стандарт
финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»
1
при-
меняется термин «Эквиваленты денежных средств», с аналогичным значени-
ем.Кроме того, в документе МСФО (IAS) 7 приводится дополнительный при-
знак классификации финансового вложения в качестве эквивалента денеж-
ных средств. В связи с этим устанавливаетсясрок его погашения, который не
должен превышать три месяца.
Эквиваленты денежных средств – это финансовые вложения, облада-
ющие высокой ликвидностью, то есть могут быть преобразованы в денежные
средства в короткий срок без потерь. Однако, эквиваленты денежных средств
всегда подвержены некоторым рискам небольшого изменения в их стоимо-
сти.
К эквивалентам денежных средств относятся:
1
"Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств"
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н)
9
депозиты до востребования, открытые в различных кредитных ор-
ганизациях;
краткосрочные государственные облигации, казначейские и биле-
ты и иные подобные ценные бумаги;
привилегированные акции надежных компаний;
векселя Сбербанка России, которые организации применяют при
оплате товаров, работ, услуг и которые имеют срок погашения три месяца и
менее.
Денежные средства являются единственным типом оборотного капи-
тала, который имеет абсолютную ликвидность, то есть способность немед-
ленно выступать в качестве средства платежа по обязательствам
предприятия.
Денежные средства организации часто подвергаются злоупотреблени-
ям как сотрудников организации, так и различных внешних контрагентов.
Поэтому организациям нужен достоверный, подробный и главноеоператив-
ный учет денежного потока. Следует отметить, что требование к оперативно-
сти учета является одним из ключевых.
Основными задачами учета денежных средств организации
являются (рис.1):
Рис.1. Основные задачи учета денежных средств организации.
10
Для обеспечения своевременного и полного учета денежных средств,
а также контроля за их поступлением и целевым использованием в Плане
счетов бухгалтерского учета присутствуют такиесчета[14]:
50 «Касса»;
51 «Расчетные счета»;
52 «Валютные счета»;
55 «Специальные счета в банках»;
57 «Переводы в пути».
Эти счета являются активными и находятся во IIразделеактива бух-
галтерского баланса. Сальдо указанных счетов является дебетовым. Оборот
по Дебету счета - это увеличение объема денежных средств за счет различ-
ных поступлений, приобретений и переводов; оборот по Кредиту счета - это
сокращение денежных средств, за счет использования их по целевому назна-
чению.
Нормативные документы, регулирующие вопросы обращения, учета и
использования денежных средств многочисленны. Среди основных можно
выделить:Гражданский кодекс РФч.2 ст. 861-885 [2];Федеральный закон от
27.06.2011 № 161-ФЗ«О национальной платежной системе» [5];Федеральный
закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении
наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электрон-
ных средств платежа» от 22.05.2003 № 54-ФЗ [7];Федеральный закон «О ва-
лютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ [11];
«Положение о правилах осуществления перевода денежных средств» (утв.
Банком России 19.06.2012 № 383-П) (Зарегистрировано в Минюсте России
22.06.2012 № 24667) и др.
Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении
наличных расчетов»[25] (Зарегистрировано в Минюсте России 23.04.2014 №
32079) устанавливаетпредельный размер наличных расчетовв валюте РФ и
иностранной валюте между индивидуальными предпринимателями и юриди-
ческими лицамив рамках одного договора гражданско-правового характера,
11
заключенного между указанными лицами, который не долженпревышать 100
тысяч рублей либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тысячам
рублей по установленному курсу Банка России на дату проведения соответ-
ствующих расчетов.Также данное Указание устанавливает целевое расходо-
вание наличных денежных средств, поступивших в кассу индивидуальных
предпринимателей и юридических лиц в валюте РФ за реализованные това-
ры, оказанные услуги или выполненные работы, плюс страховые премии, по-
лученные от страхователей.
Указание Банка России от 26.12.2006 № 1778-У (ред. от 22.08.2014)
«О признаках платежеспособности и правилах обмена банкнот и монеты
Банка России» [26] (16.01.2007 № 8748) устанавливает критерии признания
платежеспособными банкноты и монеты в зависимости от имеющихся на них
повреждений, а также правила их обмена.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчет-
ности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от
29.07.1998 № 34н, разъясняет положения федерального закона «О бухгалтер-
ском учёте». В соответствии с ним определяются порядок и правила учета
расходов на оплату труда, требования по ведению бухгалтерского учета, со-
став регистров бухгалтерского учета, правила документирования деятельно-
сти организации[13].
Таким образом, исследованные выше документы определяют напря-
мую или косвенно ключевые аспекты учета денежных средств и их эквива-
лентов в организации.
1.2 Учет денежных средств: учет кассовых операций, учет операций по
расчетному счету
Между организациями регулярно проводятся денежные расчеты, ко-
торые осуществляются как в виде безналичных, так и денежных платежей.
Кассовые операции представляют собой любое изменение остатка наличных
денег в национальной и иностранной валюте, а также денежные документы,