62
стандартные сроки, предусмотренные законодательством, а иногда и в более
короткие сроки, поскольку сеть является крупным клиентом банка, и зача-
стую получает некоторые преимущества в обслуживании.
Ежедневно сотрудники финансового отдела составляют реестр плате-
жей, на основании заведенных через 1С заявок на оплату, с приложением в
электронном виде платежных поручений,составленных по каждой конкрет-
ной оплате из списка реестра. Реестр с приложениями направляется в банк в
качестве распоряжения для проведения списаний с расчетного счета в пользу
указанных в каждом платежном поручении получателей.
Порядок и сроки сдачи выручки устанавливаются по договоренности
между ООО «Фитнес Мания» и инкассаторской службой.
Наличные деньги, которые были сданы в кассу банка, но еще не ин-
кассированы, учитываются для специальном для таких случаев счете – сче-
те57 «Переводы в пути». Данный счет является активным, следовательно, по
дебету счета будут отражаться суммы еще находящиеся в «пути», а по креди-
ту, суммы зачисленные банком на расчетный счет организации.
Для оформления переводов в пути в бухгалтерскомООО «Фитнес Ма-
ния» формируются следующие проводки:
Дт 57.1 «Переводы в пути»Кт 50.01 «Касса организации» (сдана вы-
ручка от оказания услуг);
Дт 51 Кт 57.1 (зачислена выручка на счет в банке).
63
ГЛАВА 3. АУДИТДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО «ФИТНЕС
МАНИЯ»
3.1 Проведение аудита денежных средств в ООО «Фитнес Мания»
Приступая к аудиту денежных средств, составим программу проведе-
ния аудиторской проверки (рис.7).
Рис. 7. Программа аудиторской проверки денежных средств
ООО «Фитнес Мания».
64
Для того, чтобы проводимый аудит являлся достаточно полным, будет
проведён анализ внутреннего контроля и учета проводимых в ООО «Фитнес
Мания» операций с наличными средства.
Исследуемая организация не осуществляет какие-либо операции в
иностранной валюте, а, следовательно, не имеет соответствующих счетов.
Поэтому проводить аудит расчетов валюте на предприятии не имеет никако-
го экономического смысла. Более того анализ расчётов с применением ак-
кредитивов и чеков, также не будет проводиться, поскольку организация их
не использует.
На первом этапе проведения проверки будет проведена инвентариза-
ция денежных средств, находящихся и хранящихся в кассе организации.
Инвентаризация показала, что на день проведения проверки (утро
09.01.2018) лимит кассы соответствовал установленному лимиту 300000 руб.
По итогам пересчета сейфа была выявлена недостача 5 копеек ввиду отсут-
ствия в размене монет номиналом менее 1 рубля, составлен акт инвентариза-
ции ИНВ-15. В ходе проверки была тщательно проверена полнота учета вы-
ручки от реализации товаров и услуг. При этом записи в кассовой книге све-
рялись с приходными кассовыми ордерами, с отчетом по оплатам и журна-
лом продаж из Клубной программы, а также с отчетом о розничных прода-
жах.
Было установлено, что в организации не применяются унифицирован-
ные формы первичной учетной документации по учету денежных расчетов с
населением при осуществлении торговых операций с применением кон-
трольно-кассовых машин (т.е. формы КМ-1 – КМ-9), что не является нару-
шением ввиду вступивших в силу изменений в Законе № 54-ФЗ в связи с
применением в организации онлайн-кассы для осуществления наличных рас-
четов с населением. Было также проверено наличие действующего у органи-
зации договора с ОФД на обработку фискальных данных с последующей пе-
редачей информации в налоговые органы.
65
В ходе проверки был установлен факт ознакомления всех администра-
торов-кассиров, а также бухгалтера-кассира под роспись со своими долж-
ностными инструкциями, в которых прописаны порядок, права и обязанности
сотрудника по ведению кассовых операций. Также было установлено нали-
чие договоров о полной индивидуальной материальной ответственности с
вышеперечисленными лицами.
В конце рабочего дня перед закрытием кассовой смены администра-
тор-кассир производит подсчет наличных денежных средств в денежном
ящике ККМ, сверяет сумму с данными из Х-отчета и осуществляет выемку
денежных средств из кассы по чеку выплаты, после чего закрывает смену.
Аналогичным образом перед закрытием смены сверяются данные по отделу
«терминал» из Х-отчета с данным краткого отчета по терминалу, после чего
делается закрытие смены на терминале и печатается чек терминальной ин-
кассации.
Однако, было установлено, что подсчет и проверка фактического
наличия денежных средств в денежном ящике не происходит при смене кас-
сиров (утренней и вечерней смен), что в свою очередь является нарушением.
Также к недостаткам порядка осуществления кассовых операций в организа-
ции можно отнести отсутствие у каждого кассира личного пароля для работы
с кассой (работают под одной учетной записью).
Установлено, что кассовые операции оформляются приходными и
расходными кассовыми ордерами, которые подписываются бухгалтером-
кассиром, в том числе за главного бухгалтера и руководителя организации на
основании Приказа. ПКО и РКО в учетной программе проводятся после за-
крытия кассовой смены на основании первичных документов (Z-отчета, тер-
минального отчета, квитанций инкассации, подписанным РКО по выданным
возвратам и т.д.), которые администратор-кассир отправляет при закрытии
смены в виде скан-копий на электронную почту бухгалтеру-кассиру. ПКО и
РКО оформляются через программу 1С: Бухгалтерия 8.3, в которой преду-
смотрено автоматическое заполнение условно-постоянных реквизитов в дан-
66
ных документах. ПКО проводятся общими суммами выручки с учетом нало-
говых ставок (НДС 18% и без НДС), на поступления в пользу принципалов
по агентским договорам делается отдельный ПКО, что соответствует дей-
ствующему Указанию Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ве-
дения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ве-
дения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъек-
тами малого предпринимательства». После проведения на ежедневной основе
данные документы распечатываются, подписываются и прикладываются к
отчету кассира. Соответственно, можно утверждать о полноте заполнения
реквизитов в документах и своевременности и полноте учета кассовых опе-
раций.
Исправлений в печатных формах кассовых документах обнаружено не
было. В случае обнаружения ошибок в документах, бухгалтер-кассир вносит
исправления через учетную программу, и документ заново распечатывается и
подписывается. Неверно заполненный документ уничтожается.
При ошибочном проведении операций по ККТ (неверные суммы или
отделы), администраторы-кассиры оформляют возврат день в день по откры-
той на ККМ смене путем проведения возврата прихода. Чеки прихода и воз-
врата прихода подкалываются к объяснительной о причинах возврата за под-
писью администратора-кассира и также прикладываются к отчету кассира.
В ходе проверки также было установлено наличие договора с банком
на расчетно-кассовое обслуживание и инкассацию денежных средств, в соот-
ветствии с которым инкассация осуществляется на ежедневной основе через
выездную службу инкассации банка.
В целом в ООО «Фитнес Мания» бухгалтерский учет денежных
средств осуществляется на должном уровне. Бухгалтерские проводки оформ-
ляются верно, корреспонденция счетов соблюдается вполне корректно.
На рис. 8 представлены результаты анализа систем внутреннего кон-
троля по операциям с денежными средствами.
67
Рис. 8.Проверка соответствия состояния систем внутреннего
контроля при операциях с денежными средствами
68
Итоги проведенной аудиторской проверки представлены в Таблице 4.
Согласно полученным данным система внутреннего контроля операций с де-
нежными средствами соответствует действующим требованиям и нормати-
вам.
Следующим этапом аудиторской проверки будет проверка соответ-
ствия ведения бухгалтерского учета денежных средств (рис.9)
Рис. 9. Проверка бухгалтерского учета операций с денежными
средствами
Проверка показала, что внутри текущего месяца возможны ошибки в
учетных регистрах в ООО «Фитнес Мания», а также допускается возмож-
ностьнекоторых ошибок в корреспонденции счетов.
69
В процессе проведения аудиторской проверки изучались банковские
выписки с расчётного счета и сопутствующие первичные документы в АО
«Альфа-Банк», который обслуживает ООО «Фитнес Мания». Проверялось
соответствие операций в выписки и в первичных документах. Даннаявзаимо-
сверка сочеталась с контролем по банковским документам сущности прове-
денных операций.
Проверкой установлено, что на первое число каждого квартала остат-
ки по расчетному счету соответствуют сумме, показанной по строке 252 ба-
ланса (ф. № 1).
В целом проверка не выявила больших нарушений, кроме уже ранее
указанных.
При величине существенности равной 3% от прибыли (6,6 млн) ошиб-
ки, выявленные при аудите и равные 5 копейкам, недостающим в кассе яв-
ляются несущественными.
3.2 Предложение рекомендаций по оптимизации учета денежных
средств в организации
Аудит показал, что в ООО «Фитнес Мания» могут возникать ошибки
в корреспонденции счетов, а также наблюдается некоторая вероятность до-
пущения ошибок в бухгалтерских регистрах в рамках текущего периода (ме-
сяца). Кроме того, часть действующих приказов, связанных с организацией
кассового учета, устарели и нуждаются в обновлении.
В целях совершенствования учета денежных средств возможно пред-
ложить принятие следующих мер:
1) для устранения возможных расхождений в виде недостач налич-
ных денежных средств вследствие выдачи возвратов клиентам в суммах, рас-
считанных к возврату с копейками, осуществить доработку алгоритма расче-
та сумм к возврату при расторжении абонементных договоров клиентами с
их округлением до целых рублей без копеек;
70
2) обновить Приказ, регламентирующий порядок выдачи денежных
средств под отчет на экстренные операционные и хозяйственные нужды, в
котором необходимо расширить и четко определить круг должностных лиц,
которые могут выписывать денежные средства под отчет, лимит сумм увели-
чить до 15000 рублей в месяц и увеличить срок, на который выписываются
денежные средства, до 30 дней (что соответствовало бы реально сложившей-
ся практике). Также необходимо назначить лицо, ответственное за подачу СЗ
в Сектор заработной платы об удержании просроченных подотчетных сумм;
3) с целью оптимизации бухгалтерского учета необходимо повы-
сить эффективность работы сотрудников бухгалтерии, организовав для них
учебные курсы и различные обучающие семинары, которые будут совершен-
ствовать имеющиеся навыки работы сотрудников, а также способствуют по-
лучению дополнительных навыков бухгалтерской работы, что позволит
ускорить время оформления и учета первичных документов, повысит точ-
ность учета;
4) разработать статичный график осуществления документооборота.
В статическом графике документооборота следует прописать семь ключевых
этапов обращения каждого из документов: 1) создание документа в процессе
осуществления операции, с соблюдением требований, предъявляемых к до-
кументам подобного типа; 2) передача документа из соответствующего под-
разделения в бухгалтерию, которая контролирует своевременность и его
полноту и пригодность для обработки в бухгалтерском учете; 3) проверка
бухгалтером принятых документов по форме (проверяется полнота отраже-
ния реквизитов, правильность регистрации); 4)проверка принятых бухгалте-
ром документов по содержанию (законность документируемых операций, ло-
гическая взаимосвязь с другими показателями); 5) арифметическая проверка
созданного первичного документа; 6) оприходование документа в бухгалте-
рии, которое выполняется в три этапа: а) таксировка, то есть приведение к
единому денежном измерителю натуральных или трудовых показателей, к
примеру, на основе показателей табеля рабочего времени рассчитывается в
71
денежном измерении заработная плата сотрудников организации; б) группи-
ровка – объединение документов сходных по экономическому содержанию
(поступление и расход ТМЦ); в) котировка - указание в первичном документе
корреспонденции счетов по конкретной хозяйственной операции, вытекаю-
щей из содержания документа; 7) передача документов в архив для хранения
после составления на ним бухгалтерских учетных регистров;
5) организация различных семинаров и учебных курсов значительно
уменьшит ошибки в бухгалтерском учете и отчетности, включая учет налич-
ных денежных средств, и как следствие сократятся ошибки в определении
налоговой базы, что не только повысит достоверность учета, но и позволит
избежать штрафов и неустоек из-за ошибок в налоговом учете.
Подобные тренинги также организовать и для администраторов-
кассиров, непосредственно работающих с денежной наличностью и платеж-
ными картами, что позволило бы сократить число допускаемых ими ошибок
при проведении кассовых операций. Кроме того, инструментом, повышаю-
щим эффективность работы сотрудников бухгалтерии может стать подготов-
ка различных планов (например, установления плана сдачи внутренней и
внешней отчетности, плана формирования промежуточного и итогового фи-
нансового результата, квартальных и годовых отчетов в ПАО и проч.) и вве-
сти систему стимулирующих премий за исполнение планов;
6) создать учетную запись для работы на кассе каждому админи-
стратору-кассиру, что позволило бы обособить ответственность каждого из
них за правильность проведения кассовых операций и выявить виновных лиц
в случае возникновения недостач/излишка денежных средств, что в свою
очередь позволило бы определить потребности конкретных сотрудников в
повышении уровня знаний и квалификации и своевременно проводить для
них обучающие тренинги с целью минимизации допускаемых ошибок в ра-
боте.
Также рекомендациями по совершенствованию управления денежны-
ми средствами для ООО «Фитнес Мания» являются: