СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ДОХОДОВ И
РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ .................................................................................. 9
1.1 Экономическая сущность и классификация доходов и расходов
организации ................................................................................................................. 9
1.2 Порядок признания доходов и расходов предприятия в соответствии с
международными и национальными стандартами финансовой отчетности ...... 16
1.3 Необходимость, цели и задачи учета и аудита доходов и расходов
организации ............................................................................................................... 23
ГЛАВА 2. ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «НПП «ВЕКТОР» ....................................................... 31
2.1 Краткая характеристика производственно-хозяйственной деятельности
предприятия ............................................................................................................... 31
2.2 Учет доходов предприятия ................................................................................. 37
2.3 Учет расходов предприятия ............................................................................... 39
2.4 Учет финансового результата и отражение его в финансовой отчетности . 42
ГЛАВА 3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
ОРГАНИЗАЦИИ ....................................................................................................... 48
3.1 Подготовка и проведение аудита доходов и расходов организации ............. 48
3.2 Аудиторский отчет и формулировка рекомендаций для предприятия ......... 55
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 60
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 63
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 70
5
ВВЕДЕНИЕ
Современные экономические отношения хозяйствующих субъектов
предопределяют необходимость углубленного изучения теоретических,
методических и практических проблем управления экономикой на
предприятии. Проблемы управления экономикой предприятий получают
наибольшую актуальность в условиях инфляционных процессов, влияние
которых неизбежно сказывается на показателях их производственной
деятельности.
Вопросы управления доходами и расходами и их информационное
обеспечение занимают важное место в системе управления организацией.
Показатели доходов и расходов позволяют оценить результативность и степень
надежности бизнеса. Важную роль играют и убытки организации. Именно они
показывают недочёты и ошибки в организации производства и сбыта
продукции.
Согласно законодательству Российской Федерации учет полученных
предприятием доходов и расходов ведут бухгалтерский и налоговый учет. Но
вследствие того, что данные формы учетов ведутся на каждом предприятии
параллельно, возникает много противоречий между учетом того или иного
дохода (расхода) в данных учетах.
Таким образом, исследование нормативной базы, с помощью которой
ведется учет доходов и расходов предприятий в бухгалтерском и налогом учете
является актуальным и сейчас.
Точный и своевременный учет доходов и расходов, необходимость
выявления резервов увеличения прибыли имеет принципиальное значение для
управления деятельностью хозяйствующего субъекта и определяет
актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы.
Объектом исследования является Общество с ограниченной
ответственностью «НПП «Вектор».
Предметом исследования является методика бухгалтерского учета и
6
аудита доходов и расходов и их роль в системе управления предприятием.
Цель выпускной квалификационной работы - изучение теоретических
основ доходов и расходов хозяйствующего субъекта с точки зрения их
экономической сущности и отражения в бухгалтерском учете, их
классификация и участие в формирование финансового результата на примере
ООО «НПП «Вектор».
Для того чтобы достичь поставленной в данной работе цели,
необходимо решить следующие задачи:
− Раскрыть экономическую сущность и классификацию доходов и
расходов организации;
− Рассмотреть порядок признания доходов и расходов предприятия в
соответствии с международными и национальными стандартами финансовой
отчетности;
− Изучить необходимость, цели и задачи учета и аудита доходов и
расходов организации;
− Представить краткую характеристику производственно-
хозяйственной деятельности предприятия;
− Охарактеризовать учет доходов предприятия;
− Охарактеризовать учет расходов предприятия;
− Охарактеризовать учет финансового результата и отражение его в
финансовой отчетности;
− Подготовить и провести аудит доходов и расходов организации;
− Представить аудиторский отчет и формулировка рекомендаций для
предприятия.
Методологической основой работы явилась нормативная,
законодательная, специальная, периодическая литература по вопросам учета
доходов и расходов организации.
На разных этапах исследования и в зависимости от характера
разрабатываемых теоретических задач использовались разнообразные
современные методы исследования, а именно:
7
- диалектический;
- сравнительно-аналитический;
- экономико-статистический;
- системный.
В ходе написания выпускной квалификационной работы была изучена
литература, посвященная сущности, задачам и учету доходов и расходов, так,
можно выделить труды Г.Ю. Касьяновой, Т.Л. Крутяковой, А.И. Нечитайло,
С.А. Уткиной и других авторов.
Практическая значимость исследования учета доходов и расходов,
заключается в возможности широкого использования разработанных методик и
рекомендаций по совершенствованию учетного процесса формирования
информации о доходах, расходах для целей бухгалтерской и налоговой
отчетности в ООО «НПП «Вектор».
Цель и задачи, поставленные в работе, определили ее структуру,
состоящая из введения, основной части, заключения, списка использованных
источников и приложения.
Выпускная квалификационная работа состоит из трех глав: в первой
главе раскрыта экономическая сущность доходов и расходов, основные
принципы их классификации; во второй главе представлена экономическая
характеристика и организация учета доходов и расходов в ООО «НПП
«Вектор»; в третьей главе проведена аудиторская проверка учета доходов и
расходов ООО «НПП «Вектор», выработаны рекомендации по эффективности
их использования в организации.
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ДОХОДОВ
И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Экономическая сущность и классификация доходов и расходов
организации
В любой экономической системе происходит непрерывный оборот
следующих элементов: товары, услуги, платежи, расходы, доходы. Все данные
элементы обращаются на рынках (продуктов и ресурсов) с участием
предприятий, фирм, домохозяйств (отдельных физических лиц), государства.
На рынке продуктов приобретают товары и услуги, которые производят
предприятия и фирмы. На рынках ресурсов, наоборот, фирмы и предприятия
покупают у домохозяйств ресурсы (например, труд). Потоки ресурсов, товаров
и услуг между основными экономическими субъектами непрерывны.
Главным индикатором доходов в экономической системе (независимо от
ее типа) является национальный доход.
Под национальным доходом принято понимать общую сумму
заработных плат, рент, различных выплат по процентам, доходов домохозяйств.
Главным индикатором является Валовой внутренний продукт или Валовой
национальный продукт, рассчитанные по доходам
1
.
В целом доходы формируются под действием факторов: земля, капитал,
труд и знания, предпринимательские способности.
Каждый фактор вносит вклад в формирование общего дохода в
экономической системе. Конкретный доход от фактора производства
выражается с помощью предельных величин (на одно предприятие или
домохозяйство). Распределение полученных доходов происходит согласно
принципам экономической системы. В рыночной экономике распределение
дохода происходит не на принципах равенства. В плановой экономической
системе распределение доходов контролируется государством.
1
Экономика: современные проблемы и развитие : материалы региональной научно-практической конференции
"Бухгалтерский учет, анализ и аудит: современные проблемы и развитие", 25 мая 2019 г. Екатеринбург :
Уральский государственный аграрный университет, 2019. С. 42.
9
Основной проблемой доходов в экономической системе является
проблема неравенства распределения доходов. Индикатор такого состояния –
это индекс Джинни (показывает степень неравенства в структуре
распределения доходов).
Под национальным продуктом понимается общая стоимость всех
товаров и услуг, которые были произведены в экономике. То есть
индикаторами являются Валовой внутренний продукт или Валовой
национальный продукт, рассчитанные в натуральных величинах (количество)
или стоимостных (валюта)
2
.
Валовой внутренний продукт или Валовой национальный продукт,
рассчитанные по доходам или расходам не должны значимо отличаться.
Индикатор, рассчитанный в стоимостных величинах, также не должен
отличаться.
Таким образом, доходом в экономической системе следует назвать
Валовой внутренний продукт или Валовой национальный продукт,
рассчитанные по доходам.
Равенство доходов и расходов в экономике обусловлено тем, что весь
доход (за исключением сбережения) тратится на приобретение товаров и услуг
у других экономических субъектов.
Совокупные доходы в экономике рассчитываются как сумма следующих
показателей: заработная плата без учета налогов; арендная плата (рента);
прибыль (до вычитания налогов); амортизация; налоги (только косвенные);
чистые доход, получены от международных (иностранных факторов
производства)
3
.
Таким образом, доходы в экономической системе являются ключевым
индикатором развития экономики. Индикатор отражает уровень развития
экономии. Повышение темпов роста дохода в экономике говорит об
экономическом росте, а замедление темпов доходов в экономике о наступлении
2
Поленова С.Н. Бухгалтерский учет и отчетность. М. : Дашков и Кº, 2018. С. 20.
3
Каджаметова Т.Н. Бухгалтерская (финансовая отчетность). Симферополь : Хотеева Л. В., 2017. С. 36.
10
стадии кризиса.
Доходы в экономической системе целесообразно корректировать на
уровень цен. Инфляция очень важна при расчете темпов развития доходов в
экономике. Следующие индикаторы отражают доходы в экономике: валовой
внутренний продукт или Валовой национальный продукт (по доходам,
расходам, стоимостной); индекс Джинни
4
.
Финансовый результат любого предприятия или организации
представляет собой конечный экономический результат хозяйственной
деятельности организации, который выражается в форме прибыли (дохода) или
убытка, который определяется как разница между доходами и расходами
данного предприятия или организации.
Две данные группы представляют собой факты хозяйственной жизни,
оказывающие непосредственное воздействие на финансовый результат
предприятия. Термин доход применяется в экономической литературе в
нескольких значениях: как синоним прибыли, как выручка, а также как разница
между выручкой и материальными затратами с амортизацией и другие.
Согласно ПБУ 9/99, доходами компании считается рост экономических
выгод в результате получения активов (денежных средств, иного имущества) и
(или) погашения обязательств, приводящее к росту капитала данной компании,
не включая вклады участников (собственников имущества)
5
.
Исходя из вышесказанного, доходы компании представляют собой
поступления денежных средств и другого имущества, которые переходят в
собственность организации.
Следует отметить, что существует ряд поступлений денежных средств
от физических и юридических лиц, которые не признаются доходами
предприятия. Они представлены на рисунке 1.
4
Закурдаева А.И., Дьяконова О.С. Экономическое понятие доходов и расходов предприятия // Молодой
ученый. — 2018. — №49. — С. 347.
5
Драчева Н.В. Бухгалтерский финансовый учет. Петрозаводск : КарНЦ РАН, 2019. С. 45.
11
Рисунок 1 - Поступления, не признаваемые доходами организации
6
Доходами от обычных видов деятельности считаются поступления от
реализации хозяйственных операций, представляющих собой предмет
деятельности компании. К ним относятся:
– выручка от реализации продукции, товаров, работ и услуг;
– в учреждениях, предметом функционирования которых считается
сдача в аренду собственных активов – это арендная плата;
– в учреждениях, предметом функционирования которых считается
предоставление за плату прав на использование объектов интеллектуальной
собственности – есть лицензионные платежи за использование объектов
интеллектуальной собственности;
– в учреждениях, предметом функционирования которых считается
участие в уставных капиталах иных компаний – это поступления, полученные в
результате этой деятельности (дивиденды)
7
.
Исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной
жизни, определяется выручка от обычных видов деятельности.
Прочие доходы – это доходы хозяйствующей единицы, полученные от
прочих видов деятельности. Аналогично прочими расходами экономического
субъекта признаются расходы, не связанные с основной деятельностью
6
Гомола А.И. Бухгалтерский учет. М.: Академия, 2018. С. 85.
7
Анализ финансового состояния организации по данным бухгалтерской отчетности. Новосибирск : СГУПС,
2017. С. 27.
12
организации. В бухгалтерском учете прочие доходы и расходы отражаются на
счет 91 «Прочие доходы и расходы».
В состав прочих доходов входят:
− Поступления от реализации основных средств, нематериальных
активов и т.д.;
− Поступления, связанные со сдачей в аренду имущества, активов
экономического субъекта;
− Поступления, связанные с предоставлением прав по патенту;
− Поступления, связанные с участием в уставном капитале прочих
хозяйствующих единиц;
− Неустойки за нарушение договорных обязательств, полученные
хозяйствующей единицей от контрагентов-должников;
− Стоимость имущества, полученного на безвозмездной основе;
− Полученные компенсации;
− Положительный финансовый результат деятельности предыдущих
периодов, выявленный в текущем отчетном периоде;
− Прочие доходы хозяйствующей единицы, несвязанные с основной
деятельностью анализируемого экономического субъекта;
− Курсовые разницы
8
.
Стоит отметить, что курсовые разницы хозяйствующей единицы могут
быть отражены как в прочих доходах, так и в прочих расходах экономического
субъекта.
Понятие «расходы» фирмы наряду с доходами является
основополагающим в деятельности любой организации. В широком смысле
расходами компании считаются затраты ресурсов, которые компания
производит в ходе своей хозяйственной деятельности как для текущих, так и
для долгосрочных целей.
Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с
8
Бухгалтерская отчетность и анализ финансового состояния предприятия / Дзобелова В.Б., Исаков А.А.,
Акашева В.В., Норматова Ш.М. Стерлитамак : Агентство международных исслед., 2019. С. 33.
13
созданием и реализацией продукции, приобретением и продажей товаров, а
также выполнением работ и оказанием услуг
9
.
В компаниях, направлением функционирования которых считается
предоставление за плату во временное пользование собственных активов по
договору аренды и прав, которые возникают из патентов на изобретение,
промышленных образцов и иных видов интеллектуальной собственности, а
также участие в уставных капиталах различных компаний, расходами по
обычным видам деятельности признаются расходы, связанные с данной
деятельностью.
Возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и
других амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных
отчислений, также считается расходами по обычным видам деятельности
10
.
В случае, когда перечисленные виды деятельности не считаются
предметом функционирования компании, то расходы по реализации данных
видов деятельности причисляются к прочим расходам.
В состав прочих расходов входят:
− Неустойки, санкции и штрафы за нарушение договорных
обязательств, действующих нормативных и правовых актов, уплачиваемые
хозяйствующей единицей;
− Отрицательный финансовый результат деятельности предыдущих
периодов, выявленный в текущем отчетном периоде;
− Расходы, связанные с благотворительной деятельностью
организации;
− Возмещение причинённых хозяйствующей единицей убытков;
− Прочие расходы, несвязанные с основной деятельностью
организации
11
.
Сальдо представляет собой результат разницы доходов и расходов
хозяйствующей единицы.
9
Бухгалтерский учет и отчетность / под ред. Д.А. Ендовицкого. М.: КНОРУС, 2017. С. 21.
10
Рогуленко Т.М. Бухгалтерский финансовый учет. М.: КНОРУС, 2017. С. 102.
11
Трухинова О.Л. Технология составления бухгалтерской отчетности. Нижний Новгород : ВГУВТ, 2017. С. 41.
14