будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов»;
− правильность списания убытков прошлых лет.
Однако в ходе аудиторской проверки выявлены отдельные недостатки
ведения бухгалтерского учета:
− в главной книге счета расположены не по порядку, при
арифметической проверке выявлены неправомерные арифметические
округления;
− не правильное списание долгов и дебиторской задолженности и не
соблюдение сроков исковой давности;
− нарушен порядок ведения книги (внесены исправления без указания
даты внесения изменения и подписи);
− первичные документы и учетные регистры заполнены небрежно, за
исключением документов, выполненных на компьютере. В соответствии с
законодательством все первичные документы должны содержать обязательные
реквизиты. Однако на предприятия некоторые счета – фактуры, накладные не
содержат наименование организации, от которой составлен документ,
измерители хозяйственной операции, наименование должностей лиц,
ответственных за совершение хозяйственной операции. Согласно учетной
политике инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится в
соответствии с графиками, утвержденными первым руководителем
предприятия, но не реже одного раза в год. При проведении инвентаризации
аудитором были выявлены излишки товарной продукции, а также пересортица
товара по артикулам и наименованию.
Обнаруженные нарушения не превышают уровень существенности,
который определен на основе соответствующего внутрифирменного стандарта,
разработанного согласно Федеральному стандарту аудиторской деятельности
«Существенность в аудите», утвержденному Постановлением Правительства
РФ от 23.09.2002 №696.
55
3.2 Аудиторский отчет и формулировка рекомендаций для предприятия
В исследовании проведен аудит доходов и расходов ООО «НПП
«Вектор и соответствующих отчетов о доходах и расходах и о движении денег.
Ответственность за эту финансовую отчетность несет руководитель ООО
«НПП «Вектор».
Аудит проведен в соответствии с положениями (стандартами) аудита,
утвержденными в Российской Федерации. Эти положения (стандарты)
обязывают планировать и проводить аудит таким образом, чтобы получить
разумную уверенность отсутствия в финансовой отчетности существенных
искажений. Аудит включает в себя проверку на основе выборочных тестов
данных, подтверждающих цифровой материал в финансовом отчете. Аудит
также включает в себя оценку применяемых бухгалтерских принципов, равно
как и оценку представления финансовой отчетности в целом.
В ходе проверки было собрано достаточно данных для
заключения.
Отчетность во всех существенных аспектах верно отражает достоверную
и точную картину состояния имущества и обязательств ООО «НПП «Вектор», в
соответствии с методами ведения бухгалтерского учета, утвержденного в
Российской Федерации.
По результатам исследования организации бухгалтерского учета в ООО
«НПП «Вектор» было выявлено, что в учетной политике отсутствует перечень
статей доходов и расходов, а при проведении анализа расходов было выявлено
увеличение итоговых сумм расходов в 2018 году по сравнению с 2017
годом.
Таким образом, чтобы не допускать необоснованного роста расходов
организации, что негативно скажется на финансовом результате компании,
необходимо оптимизировать расходы, сократить сумму одних расходов и
избегать увеличения других сумм по статьям расходов (Таблица 9).
56
Таблица 9
Статьи расходов за 1 квартал 2019 года и 4 квартал 2018 года ООО
«НПП «Вектор»
Статьи расходов
Сумма расходов, тыс. руб.
За 4 квартал
2018 г
За 1 квартал
2019 г.
Сырье
14514
15315
Тара
10125
9325
Расходы на доставку продукции
266
279
Амортизационные отчисления
129
129
Арендная плата за производственное
помещение
175
180
Оплата коммунальных услуг
44
45
Услуги связи, интернет
8
9
Расходы на техническое обслуживание и
ремонт
50
69
Затраты на оплату труда
9340
9345
Командировочные расходы
60
150
Расходы на обучение на семинарах,
курсах, тренингах
17
80
Расходы на рекламу
10
35
Расходы на привлечение внешних
консультантов и независимых экспертов
-
15
Налоги и налоговые платежи
54
55
Отчисления на социальное страхование
2799
2803
Экономические санкции
15
25
Расходы на корпоративные мероприятия
130
150
Итого
37736
38009
Из изученных данных видно, что сумма расходов за 1 квартал 2019 г. По
сравнению с 4 кварталом 2018 г. возросла на 7,2% или на 273 тыс. руб.
Таким образом, следует пересмотреть обоснованность возникновения
тех или иных расходов, и тем самим минимизировать расходы в рассмотренном
периоде.
В таких статьях расходов, как амортизационные отчисления, арендная
плата, оплата коммунальных услуг, расходы на техническое обслуживание и
ремонт, налоги и налоговые платежи, отчисления на социальное страхование
организация не сможет изменить, потому что они независимы от
эффективности управления расходами.
Расходы на сырье и тару можно уменьшить лишь при уменьшении
количества бракованного товара. Расходы на доставку можно минимизировать
более детальной проработкой логистической службой заказов. Оплату услуг
57
связи и выхода интернет можно сократить при переходе на более дешёвые
корпоративные тарифы связи. Командировочные расходы, расходы на обучение
персонала и корпоративные мероприятия, расходы на рекламу необходимо
более детально анализировать для определения причин их значительного роста
в среднем на 350% в 1 квартале 2019 года по сравнению с 4 кварталом 2018
года.
Экономические санкции можно минимизировать внедрением системы
внутреннего контроля за исполнением обязательств по договорам и
недопущения возникновения пеней, санкций и штрафов.
Некоторые статьи расходов можно исключить из деятельности
организации. Так, например, не будет у организации необходимости привлекать
внешних консультантов и экспертов, если данными навыками и умениями
будет обладать персонал ООО «НПП «Вектор».
Однако сокращение расходов, может привести к негативным
последствиям для развития организации. При принятии решений по
уменьшению объема расходов часто упускаются из виду категории
высокопродуктивных расходов, которые приносят компании положительный
экономический эффект.
По итогам изучения организации бухгалтерского учета доходов и
расходов в ООО «НПП «Вектор» можно сделать вывод о соответствии
бухгалтерского учета доходов и расходов действующему законодательству.
Положительно можно оценить тот факт, что на предприятии
осуществляется строгий контроль выполнения и своевременной оплатой
выполненных работ и оказанных услуг, который обеспечивает программа 1С.
Бухгалтерия. Версия 8.3.
Но с точки зрения аналитического учета доходов и расходов и,
требуется разработка оперативных мер повышения эффективности управления
доходами и расходами.
На балансе ООО «НПП «Вектор» имеются значительные суммы
дебиторской задолженности. На 1 января 2019 года они составили 18 506 тыс.
58
руб. В связи с этим Обществу рекомендуется создавать резерв по
сомнительным долгам. Это освободит учетный процесс от необходимости
рассчитывать налоговые разницы, которые установлены ПБУ 18/02 «Учет
расчетов по налогу на прибыль организаций».
ООО «НПП «Вектор» не ведет учет резервов предстоящих расходов.
Для равномерного включения расходов в затраты производства и на продажу
предлагается формировать резервы и отражать их на счете 96 «Резервы
предстоящих расходов». Могут создаваться следующие резервы: на
предстоящую оплату отпусков работников организации, включая отчисления на
социальное страхование и обеспечение; на ремонт основных средств; на
выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на гарантийный ремонт и
гарантийное обслуживание.
Таким образом, ООО «НПП «Вектор» рекомендуется внести новые
положения в учетную политику: классификация отдельных видов доходов и
расходов. Так как организация в своей основной деятельности получает доходы
от сдачи имущества в аренду, поэтому при упущении такой информации в
учетной политике данные доходы будут по умолчанию учитываться в составе
прочих доходов, хотя они являются доходами от реализации и искажать
финансовые результаты.
Новое положение в учетной политике о методе списания расходов на
брак: либо прямой (включение брака в себестоимость), либо метод
распределения стоимости брака между всеми видами производимой продукции.
Также рекомендуется ООО «НПП «Вектор»: создавать резервы
предстоящих расходов, внедрить на предприятии систему управленческого
учета, рассмотреть, и устранить причины значительного увеличения расходов.
Эффективное управление затратами, доходами, активами и
обязательствами обеспечит внедрение управленческого учета, который на
данный момент в ООО «НПП «Вектор» отсутствует. Так, если бы ранее был
введен управленческий учет, то можно было бы избежать начисленной суммы
дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности,
59
штрафов, санкций за нарушение условий договоров. Также возможно было бы
ранее установить факт значительного роста прочих расходов, и ошибок в
отнесении тех или иных расходов на неверные статьи учета затрат.
60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Точный и своевременный учет доходов и расходов, необходимость
выявления резервов увеличения прибыли имеет принципиальное значение для
управления деятельностью хозяйствующего субъекта и определяет
актуальность исследования в рамках выпускной квалификационной работы.
Цель и задачи, поставленные в данной работе, обусловили ее структуру,
которая включает в себя введение, основную часть, состоящую из трех глав,
заключение, список использованных источников и приложения.
Первый раздел содержит теоретические аспекты учета доходов и
расходов предприятия, их экономическая сущность: определение понятий
доходов и расходов и их роль в системе управления предприятием, определены
цели и задачи учета, рассмотрено законодательно-нормативное регулирование
бухгалтерского учета доходов и расходов.
Второй раздел посвящен изучению организации бухгалтерского учета
доходов и расходов в ООО «НПП «Вектор». С этой целью дана
организационно-экономическая характеристика предприятия. Изложен порядок
отражения в учете доходов и расходов от обычных и прочих видов
деятельности.
Третий раздел содержит: оценку учетной политики предприятия; аудит
доходов и расходов исследуемого предприятия. Выработаны рекомендации по
совершенствованию учета доходов, расходов.
Порядок ведения бухгалтерского учета доходов и расходов рассмотрен
на примере ООО «НПП «Вектор».
Общество применяет традиционный режим налогообложения,
бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме с применением
программы 1С.: Бухгалтерия. Версия 8.3. Годовая бухгалтерская отчетность
составляется в соответствии с установленными типовыми формами.
Анализ показателей баланса ООО «НПП «Вектор» показывает
положительную тенденцию развития предприятия. Валюта баланса по
61
состоянию на 01 января 2018 года составила 28 703 тыс. руб.
Оборотные активы составляют 79% актива баланса. За 2018 год
отмечается рост дебиторской задолженности, доля которой составила 64% от
валюты баланса. Для Общества, основным видом деятельности которого
является производство продукции и услуг, превышение дебиторской
задолженности суммы запасов в 6 раз, является отрицательным фактором.
Долгосрочных обязательств Общество не имеет. Краткосрочные
обязательства увеличились за счет роста кредиторской задолженности на 7,7 %,
что свидетельствует о недостатке оборотных средств для оплаты всех
обязательств.
При ведении бухгалтерского и налогового учета, подготовке
бухгалтерской и налоговой отчетности работники бухгалтерии
руководствуются положениями учетной политики, утвержденной приказом
генерального директора № 1 от 30 декабря 2013 года.
Учет доходов осуществляется Обществом в соответствии с Положением
по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации».
Выручка отражается на счете 90.1 «Выручка». Себестоимость
продукции на счете 90.2 «Себестоимость продаж». Прочие доходы и расходы
на счетах: 91.1 «Прочие доходы», 91.2 «Прочие расходы». Для признания
доходов ООО «НПП «Вектор» использует метод начисления.
Учет расходов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому
учету 10/99 «Расходы организации».
Затраты производства формируются на счете 20 «Основное
производство». Общепроизводственные расходы учитываются на счете 26
«Общехозяйственные расходы» и распределяются между объектами
калькулирования себестоимости пропорционально прямым статьям затрат.
Счет 44 «Расходы на продажу» не применяется.
Также в ходе работы изучены основные аспекты управления доходами и
расходам ООО «НПП «Вектор».
Проведена оценка учетной политики ООО «НПП «Вектор», которая
62
позволяет сделать вывод, что она полностью соответствует требованиям ПБУ
1/2008 «Учётная политика организации», но для оптимизации деятельности
рекомендуется пересмотреть утвержденную учетную политику, внести новые
положения и проанализировать уже выбранные методы ведения учета.
По данным Отчета о финансовых результатах за 2018 год рост
себестоимости превысил увеличение выручки от реализации продукции и
услуг. Это привело к сокращению валовой прибыли на 33%. Прочие доходы и
расходы сократились соответственно на 89% и 39%. Перечисленные факторы
обеспечили рост прибыли до налогообложения на 77,5%.
По итогам проведенного анализа разработаны пути совершенствования
управления учетом доходов и расходов в ООО «НПП «Вектор»: рекомендуется
внести новые положения в учетную политику: классификация отдельных видов
доходов и расходов и положение о методе списания расходов на брак.
Для равномерного включения расходов в затраты производства и на
продажу предлагается формировать резервы и отражать их на счете 96
«Резервы предстоящих расходов».
Общество может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков
работников организации; на ремонт основных средств; на гарантийный ремонт
и гарантийное обслуживание оборудования.
Рекомендуется ООО «НПП «Вектор»: создавать резервы предстоящих
расходов, внедрить на предприятии систему управленческого учета.
Также анализ расходов позволил выявить, что ООО «НПП «Вектор»
следует пересмотреть обоснованность возникновения тех или иных расходов,
правильность их отнесения на статьи учета затрат.
Таким образом, проведенное исследование учета доходов и расходов
практически применимо в ООО «НПП «Вектор», и значимо для возможности
использования разработанных методик и рекомендаций по совершенствованию
учета доходов, расходов, по внедрении новых методов оптимизации учетного
процесса и повышения эффективности деятельности в организации.
63
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1 Конституция Российской Федерации (принята всенародным
голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о
поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ) //
Собрание законодательства РФ. - 2013. - № 4. - Ст. 445.
2 Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от
30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 27.12.2013) // Собрание законодательства РФ. -
1994. - №32. - Ст. 3301.
3 Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 17.07.2013) // Собрание законодательства РФ. -
1996. - №5. - Ст. 410.
4 Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ
(последняя редакция) // Справочно-правовая система «Консультант плюс»
5 Анализ финансового состояния организации по данным
бухгалтерской отчетности [Текст] : учебно-методическое пособие / Сибирский
государственный университет путей сообщения. - Новосибирск : СГУПС, 2017.
- 102, [1] с. : ил., табл.; 21 см.; ISBN 978-5-93461-814-9
6 Белов, А. В. Бухгалтерский учет и отчетность : учебное пособие / А.
В. Белов ; Министерство науки и высшего образования РФ, Федеральное
государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования
"Ярославский государственный технический университет". - Ярославль:
Издательский дом ЯГТУ, 2018. - 21 см.
7 Богданова, Т. И. Учет и анализ [Текст] : учебное пособие для
студентов направления подготовки 38.03.02 "Менеджмент" вузов региона / Т.
И. Богданова, Ю. А. Агунович, М. В. Лычёва ; Федеральное государственное
бюджетное образовательное учреждение высшего образования "Камчатский
государственный технический университет". - Петропавловск-Камчатский :
Изд-во КамчатГТУ, 2017. - 287, [2] с. : ил., табл., цв. ил., табл., портр.; 29 см.;
ISBN 978-5-328-00367-4
64