Представим схематически состав расходов, которые могут быть
осуществлены в соответствии с бухгалтерским учетом. Рассмотрим, как
классифицируются и как определяются доходы и расходы в налоговом учете на
рисунке 1 Приложение 2.
Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение
прибыли, подлежащей налогообложению.
Прибылью для российских предприятий согласно ст. 247 НК РФ
признаются полученные предприятием доходы, которые были уменьшены на
величину произведенных организацией расходов, определяемых в соответствии
с главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Учет доходов и расходов
налогоплательщика в целях налогообложения прибыли ведется в денежной
форме.
В свою очередь доходом согласно ст. 41 НК РФ признаются
экономические выгоды, полученные в денежной или натуральной форме,
учитываемые в случае возможнос
ти их оценки и в той мере, в которой такие
выгоды можно оценить, и определяемые в соответствии с гл. 25 НК РФ
25
.
Определённая классификация доходов содержится в ст. 248 НК РФ,
согласно которой к доходам в целях налогообложения прибыли относятся
доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и
внереализационные доходы. Рассмотрим данную классификацию на рис. 2.
Перечень поступлений предприятия, которые не могут быть учтены для
целей налогообложения, содержится в статье 251 НК РФ. Данный перечень
намного шире перечня поступлений, не признаваемых доходами в
бухгалтерском учете.
Операции по получению данных средств не рассматриваются в качестве
льгот по налогу на прибыль, не рассматриваются и в качестве прибыли
(дохода), то есть не формируют налоговую базу по налогу на прибыль, и как
следствие, не отражаются в налоговом учете.
25
Золотухин, О.И. Доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации. СПб.: ГУАП, 2017.
С. 41.
25
Рисунок 2 - Классификация доходов в налоговом учете
26
Доходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль, то есть могут
быть учтены для целей бухгалтерского учета, но исключены из налоговой базы
по налогу на прибыль, которая определяется, в соответствии с главой 25 НК
РФ, как в текущем отчетном периоде, так и во всех последующих отчетных
периодах согласно, пункту 4 ПБУ 18/02, являются постоянными разницами.
Таким образом, можно сказать, что постоянные разницы — это отличия
бухгалтерского и налогового учета, которые не будут устранены никогда.
26
Брагина И.А. Интеграция бухгалтерского учета и налогообложения доходов и расходов (на примере
предприятий оптовой торговли). Владимир : Аркаим, 2017. С. 57.
26
Далее переходим к расходам, учитываемым в налоговом учете.
Расходами в целях налогообложения прибыли организаций в соответствии с п.
1 ст. 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты, которые были осуществлены налогоплательщиком.
Согласно п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от характера их
осуществления, а также условий их осуществления и направлений деятельности
налогоплательщика подразделяются на расходы внереализационные и
непосредственно связанные с производством и реализацией. Рассмотрим
данную классификацию на рисунке 3.
Рисунок 3 - Классификация расходов в налоговом учете
27
Далее рассмотрим более точно, какие расходы входят в группу расходов
связанных с производством и реализацией на рисунке 4.
Далее остановимся более подробно на расходах, которые не
учитываются при налогообложении прибыли, таковыми являются расходы:
в форме сумм дивидендов начисленных акционерам;
в форме штрафов, пени и иных санкций;
в форме взноса в складочный (уставный) капитал, в простое
товарищество;
в форме расходов на создание амортизируемого имущества, либо его
приобретение;
27
Ткачук Н.В. Синтетическая концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности. СПб., 2019. С. 109.
27
Рисунок 4 - Классификация расходов, связанных с производством
и реализацией
в форме взносов на добровольное страхование и на
негосударственное пенсионное обеспечение, кроме учитываемых в составе
расходов на оплату труда;
в форме имущества, переданного поверенным, комиссионерам, иным
агентам;
в форме сумм, направленных на отчисления в резерв под обесценение
вложений в ценные бумаги;
в форме средств, которые переданы по договорам займа или кредита;
в форме сумм добровольных членских взносов в различные
общественные организации;
в форме стоимости имущества, переданного безвозмездно;
в форме стоимости имущества, которое передано в рамках целевого
финансирования;
28
в форме отрицательной разницы;
в форме средств, перечисляемых различным профсоюзным
организациям;
в форме сумм материальной помощи работникам;
в форме единовременных пособий, надбавок к пенсиям;
в форме имущественных прав или имущества, которые были
переданы в качестве задатка, либо залога;
в форме сумм целевых отчислений;
в форме представительских расходов в части, превышающей
предусмотренные размеры;
сумма расходов на виды рекламы, сверх установленных предельных
норм;
иные расходы, которые не соответствуют критериям признания
расходов
28
.
Конечно же, перечислены не все расходы, более широкий перечень
расходов, не учитываемых в целях налогообложения, содержится в статье 270
НК РФ. Но и в данной статье перечень данных расходов не полный, так как
данный перечень является открытым. Дело в том, что в пункте 49 статьи 270
НК РФ указано, что таковыми являются любые расходы, не отвечающие
критериям, установленным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Основных критериев
два:
1) расходы должны быть обоснованными, т. е. экономически
оправданны, а именно обусловлены целями получения доходов, оценка
которых выражена в денежной форме;
2) расходы должны быть документально подтверждены, т. е.
оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации
29
.
Если расходы не отвечают, хотя бы одному из вышеизложенных
критериев, данные расходы являются расходами, не учитываемыми при
28
Нигматуллина Г.Р. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Уфа : Башкирский ГАУ, 2017. С. 69.
29
Калуцкая Н.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Белгород : Белгород НИУ "БелГУ", 2018. С. 22.
29
налогообложении.
Таким образом, в разных учетах разные критерии признания как
доходов, так и расходов. Один и тот же доход (расход) в одном учете может
быть признанным и будет учитываться при определении прибыли, а в другом
учете этот же самый доход (расход) не будет соответствовать условиям
признания и не будет учтен при определении прибыли. Следовательно,
прибыль, полученная в соответствии с одним учетом не будет равна прибыли
полученной в соответствии с другим учетом, и как следствие возникновение
постоянных разниц.
30
ГЛАВА 2. ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА УЧЕТА ДОХОДОВ И
РАСХОДОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «НПП «ВЕКТОР»
2.1 Краткая характеристика производственно-хозяйственной
деятельности предприятия
В данной работе объектом исследования является Общество с
ограниченной ответственностью «НПП «Вектор». Полное фирменное
наименование организации: общество с ограниченной ответственностью
«Научно-производственное предприятие «Вектор». Сокращенное фирменное
наименование ООО «НПП «Вектор».
Размер уставного капитала ООО «НПП «Вектор» составляет десять
тысяч рублей. Этой суммой общество обеспечивает интересы учредителей.
Основными видами деятельности Общества являются: производство
бутилированной артезианской воды и её сбыт; производство тепла; сдача в
аренду помещений. Деятельность Общества не подвержена влиянием
сезонности спроса на производство продукции, оказании услуг.
При ведении бухгалтерского и налогового учета, подготовке отчетности
работники бухгалтерии руководствуются положениями учетной политики,
утвержденной приказом генерального директора № 1 от 30 декабря 2013 года.
Бухгалтерский учет ведется в ООО «НПП «Вектор» по журнально-
ордерной форме учета с использованием программного обеспечения «1С:
Бухгалтерия. Версия 8.3». Все регистры бухгалтерского учета формируются
автоматизировано.
Бухгалтерский учет в ООО «НПП «Вектор» ведется в соответствии с
Федеральным Законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»,
действующими в Российской Федерации положениями и нормативными
актами
30
.
Среднесписочная численность работников Общества на 31.12.2019 г.
составила 89 человек.
30
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 № 402-ФЗ (последняя редакция) // Справочно-
правовая система «Консультант плюс».
31
Организационная структура ООО «НПП «Вектор» представлена на
Рисунке 5.
Рисунок 5 - Организационная структура ООО «НПП «Вектор»
Ответственность за организацию бухгалтерского учета возложена на
Генерального директора Общества. Бухгалтерию возглавляет главный
бухгалтер, в подчинении которого находится бухгалтер и бухгалтер-кассир.
Отдел бухгалтерии обеспечивает непрерывное ведение бухгалтерского
учета, составление и представление бухгалтерской отчетности.
При ведении учета организация применяет рабочий план счетов,
разработанный на основе «Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»,
утвержденного приказом Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (в редакции
от 08.11.2010)».
ООО НПП «Вектор» составляет бухгалтерскую отчетность в объеме и
по формам, предусмотренным Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н
«О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Бухгалтерская отчетность отражает нарастающим итогом
имущественное и финансовое положение организации и результаты
32
деятельности за отчетный период.
В состав бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «НПП «Вектор»
входит:
– «Бухгалтерский баланс»;
– «Отчет о финансовых результатах»;
– пояснительная записка.
Для проведения анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО
«НПП «Вектор» составлена Таблица 2.
Таблица 2
Анализ основных показателей ООО «НПП «Вектор»
Актив баланса
За 2018 г.
тыс. руб.
За 2017 г.
тыс. руб.
Абсолютное
отклонение,
тыс. руб.
Динамика
%
I. Внеоборотные активы
Основные средства
5836
6895
- 1059 8
84,6
Отложенные налоговые
активы
96
62
34
154,8
II. Оборотные активы
22771
20851
1920
109,2
Запасы
2968
1438
1530
в 2 раза
Налог на добавленную
стоимость по
приобретенным
ценностям
14
18
-4
81,8
Дебиторская
задолженность
18506
16770
1736
110,4
Денежные средства и
денежные эквиваленты
747
2124
-1377
35,2
Прочие оборотные
активы
536
501
35
107,0
Баланс
28703
27807
896
103,2
III. Капитал и резервы
Собственный капитал
10
10
-
-
Нераспределенная
прибыль
17114
17018 96
96
100,6
IV. Долгосрочные
обязательства
Отложенные налоговые
обязательства
55
55
-
-
V. Краткосрочные
обязательства
Кредиторская
задолженность
11524
10704
820
107,7
Баланс
28703
27807
896
103,2
33
В процессе анализа используются только те статьи баланса, по которым
существуют числовые значения в рассмотренных периодах деятельности.
Анализ показателей баланса ООО «НПП «Вектор» показывает
положительную тенденцию развития предприятия. Валюта баланса по
состоянию на 01 января 2019 года равно 28 703 тыс. руб. и увеличилась на 896
тыс. руб. или на 3,2 %.
Оборотные активы увеличились на 1 920 тыс. руб. или на 9,2 % и
составляют 79 % актива баланса. Запасы материалов выросли в 2 раза. В то же
время, необходимо отметить рост дебиторской задолженности, доля которой
составила 64 % от валюты баланса и по сравнению с 2017 годом она
увеличилась на 4 %.
Для Общества, основным видом деятельности которого является
производство продукции и услуг, превышение дебиторской задолженности
суммы запасов в 6 раз, несомненно, является отрицательным фактором.
Анализ пассивов баланса позволяет сделать следующие выводы:
–раздел собственного капитала увеличился на 96 тыс. руб. за счет роста
суммы нераспределенной прибыли;
– Общество не занимается инвестиционной деятельностью и не имеет
долгосрочных обязательств и заемных средств;
–раздел краткосрочных обязательств увеличился за счет повышения
кредиторской задолженности на 820 тыс. руб. или на 7,7 %, что означает
недостаток у предприятия оборотных средств для оплаты всех обязательств.
На основании данных бухгалтерской отчетности можно провести анализ
ликвидности баланса, который состоит в сравнении средств по активу с
обязательствами по пассиву. На основе анализа показателей ликвидности
можно оценить возможности организации своевременно погашать свои
обязательства.
При расчетах используются данные бухгалтерской отчетности в тысячах
рублях на начало 2018 года и конец 2018 года.
Для проведения анализа ликвидности баланса необходимо рассчитать
34