минимизировать издержки при производстве и реализации продукции, следить
за загруженностью производства, спросом на продукцию у потребителей с
помощью аналитических таблиц. Изучен спрос на продукцию за период с 1
января по 31 марта 2019 г., с помощью Таблицы 7.
Таблица 7
Количество заказов произведенной продукции ООО «НПП
«Вектор» за период с 1 марта по 31 марта 2019 г
Наименование
позиции
Количество
позиций в
заказе, шт
Всего
произведено
за период,
шт
Затраты на
производство
1 ед.
продукции,
руб.
Отпускная
цена 1 ед.
продукции,
руб.
Вода
«АкваВектор»
20л.
5, 25, 41, 8,
12, 5, 11, 9,
10
126
89
150
Вода
«АкваВектор»
5л.
54, 21, 22, 5,
89, 10, 20
231
33
57
Вода
бутилированная
«365 дней» 5л.
230, 27, 115,
45, 70
487
32
45
Вода
бутилированная
«Аква Стар» 2л.
25, 25, 87,
15, 26
178
29
43
Вода
бутилированная
«Гроза» 1,5л.
24, 24, 24,
10, 32, 9
123
21
26
Вода
бутилированная
«Госпожа
природа» 1,5л.
20, 15, 15,
25, 25, 17, 13
130
15
23
Вода
бутилированная
«Артезия» 0,5л.
155, 100, 30
285
8
15
Вода
бутилированная
«365 дней»
0,5л.
155, 155, 56
366
7
11
Из таблицы видно, какие товарные позиции пользуются спросом, а на
какие можно порекомендовать применить скидки для заказчиков или снизить
цену продажи, для повышения покупательской активности и применить прочие
пути повышения финансового результата деятельности ООО «НПП «Вектор».
Так как для признания доходов ООО «НПП «Вектор» применяет метод
45
начисления (доходы и расходы отражаются в учете в момент их фактического
совершения независимо от факта оплаты), существует риски невыплат от
заказчиков и образования дебиторской задолженности.
Резерв по сомнительным долгам должен обязательно создаваться в ООО
«НПП «Вектор» по результатам проведённой инвентаризации дебиторской
задолженности, а пока учетной политикой ООО «НПП «Вектор» не учтено
создание данного резерва.
Суммы отчислений в резерв равномерно включаются в состав прочих
расходов, но сумма создаваемого резерва не может быть больше 10 % от
выручки за тот же отчетный (налоговый) период п. 4 ст. 266 НК РФ.
Для контроля формирования резерва: «в целях налогового учета,
составляют таблицу, со следующими правилами:
– если задолженности более 90 дней, то в резерв относится вся сумма;
– в резерв отчисляют 50 процентов от суммы долга, когда долг возник от
45 до 90 дней;
– задолженность менее 45 дней, в резерв не отчисляется».
Для учёта резерва используется бухгалтерский счёт 63 «Резервы по
сомнительным долгам».
Начисление резерва сопровождается проводкой: Дебет 91 «Прочие
доходы и расходы» Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам».
По итогам изучения бухгалтерского учета доходов и расходов от
основной деятельности и прочих доходов, и расходов в ООО «НПП «Вектор»
можно дать положительную оценку с точки зрения соответствия
бухгалтерского учета действующему законодательству, эффективной
организации документооборота и аналитического и синтетического учета
доходов и расходов.
Также положительно можно оценить тот факт, что на предприятии
осуществляется строгий контроль выполнения и своевременной оплатой
выполненных работ и оказанных услуг.
Программа 1С. Бухгалтерия 8.3. позволяет контролировать оплату
46
каждого расчетного документа, оперативно выявлять задолженность заказчиков
за реализованные товары; обеспечивает соотношение регистров синтетического
и аналитического учета доходов и расходов. И при разработке и внедрении
системы управленческого учета ООО «НПП «Вектор» сможет в дальнейшей
деятельности избежать понесенных издержек, сократить затраты и увеличить
доходы.
Итак, порядок ведения бухгалтерского учета доходов и расходов
рассмотрен на примере ООО «НПП «Вектор».
Общество применяет традиционный режим налогообложения,
бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме с применением
программы 1С.: Бухгалтерия. Версия 8.3. Годовая бухгалтерская отчетность
составляется в соответствии с установленными типовыми формами.
Анализ показателей баланса ООО «НПП «Вектор» показывает
положительную тенденцию развития предприятия.
Валюта баланса по состоянию на 01 января 2018 года составила 28 703
тыс. руб.
При ведении бухгалтерского и налогового учета, подготовке
бухгалтерской и налоговой отчетности работники бухгалтерии
руководствуются положениями учетной политики, утвержденной приказом
генерального директора № 1 от 30 декабря 2013 года.
Учет доходов осуществляется Обществом в соответствии с Положением
по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации». Выручка отражается на
счете 90.1 «Выручка».
Себестоимость продукции на счете 90.2 «Себестоимость продаж».
Прочие доходы и расходы на счетах: 91.1 «Прочие доходы», 91.2 «Прочие
расходы». Для признания доходов используется метод начисления.
Учет расходов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому
учету 10/99 «Расходы организации». Затраты производства формируются на
счете 20 «Основное производство».
Общепроизводственные расходы учитываются на счете 26
47
«Общехозяйственные расходы» и распределяются между объектами
калькулирования себестоимости пропорционально прямым статьям затрат.
Счет 44 «Расходы на продажу» не применяется.
48
ГЛАВА 3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ДОХОДОВ И
РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ
3.1 Подготовка и проведение аудита доходов и расходов организации
Учётная политика организации - это совокупность принципов, методов,
процедур и правил, принятых организацией для ведения бухгалтерского учёта.
Выбранные организацией варианты и способы ведения бухгалтерского учёта в
отношении активов и обязательств оказывают существенное влияние на
величину основных показателей финансово-хозяйственной деятельности:
себестоимость продукции, стоимость активов, прибыль, налог на прибыль,
добавленную стоимость и имущество.
Основным нормативным документом в российском законодательстве,
регулирующим правила ведения бухгалтерского учёта и формирования учётной
политики, является Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учётная
политика организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г.
№ 106н.».
На федеральном уровне порядок составления учётной политики
регулирует закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011г. Учетная
политика ООО «НПП «Вектор» утверждена приказом № 1 генерального
директора 30 декабря 2013 года.
Учетная политика применяется с 1 января 2014 года. Учетная политика
организации определяется на совокупности принципов и правил ведения
бухгалтерского учета, для использования которых требуется системный
подход.
Составленная и продуманная учетная политика работает максимально
эффективно, если решает ряд задач:
–выбор варианта учета, отраженных в законодательстве;
–сближение бухгалтерского и налогового учета, позволяя упразднить
работу бухгалтера;
–минимизация прогнозируемых налогов.
49
Поэтому при выборе учетной политики следует иметь в виду, что на её
формирование влияют: организационно-правовая форма, вид, масштабы
деятельности, структура организации.
При изучении учетной политики ООО «НПП «Вектор», было выявлено,
что определенные положения, которые должны быть отражены, отсутствуют.
При налоговой проверке могут возникнуть у инспекторов вопросы об
отсутствии этих моментов в учетной политике.
В связи с этим, необходимо дополнить действующую учетную политику
следующими вопросами:
- Отражение расходов на брак. Организация должна выбрать метод
списания: либо прямой (включение брака в себестоимость), либо метод
распределения стоимости брака между всеми видами производимой продукции.
- Классификация отдельных видов доходов и расходов.
На сумму прибыли до налогообложения и чистой прибыли такая
классификация не повлияет, но вот на величину прибыли от продаж окажет
прямое влияние. Так как ООО «НПП «Вектор» в своей деятельности получает
доходы от сдачи имущества в аренду, поэтому при упущении такой
информации в учетной политике такие доходы будут по умолчанию
учитываться в составе прочих доходов, хотя они являются доходами от
реализации.
Общепроизводственные расходы распределяются пропорционально
прямым статьям затрат, которые должны быть перечислены в учетной
политике.
В добавляемых пунктах учетной политики, нужно определить способы
учета, при помощи расчетов, показывающих, как их изменение может оказать
влияние на суммы уплачиваемых налогов и на результаты финансовой
отчетности.
Рассмотрим учет основных средств в учетной политике ООО «НПП
«Вектор» 2018 года: способ начисления амортизации – линейный, а также
стоимость объектов основных средств должна составлять более 40 000 рублей
50
за единицу, но не указано будет ли проводиться переоценка основных средств.
Необходимо определить насколько целесообразно с производить уценку
основных средств. Так как в ООО «НПП «Вектор» на балансе числится
оборудование, которое подвергается моральному износу, то можно
производить переоценку основных средств, устанавливая коэффициенты
уценки.
В результате уценки с коэффициентом 0,9 в учете будут сделаны
проводки в марте 2019 года: произведена уценка основных средств (за счет
добавочного капитала): Дебет 83 Кредит 01 на сумму 108 920 руб.; произведена
уценка амортизации: Дебет 02 Кредит 83 на сумму 20 820 руб.
С данной уценкой уменьшится сумма затрат, для расчета налога на
прибыль на сумму начисленной амортизации 20820 руб., и в результате уценки
основных средств, а сумма налога на прибыль увеличится на 20%*20820 = 4164
руб. Сумма налога на имущество при уценке снизится в результате
незначительно, примерно на 600 руб.
Таким образом общий экономический эффект будет отрицательным и
проводить уценку основных средств невыгодно для организации, поэтому в
учетной политике следует отметить, что переоценка основных средств не
производится.
На данный момент в учете ООО «НПП «Вектор» применяется линейный
способ начисления амортизации. Рассмотрим, целесообразно ли изменить
метод линейный начисления амортизации, на метод уменьшаемого остатка.
Данный метод состоит в том, что в текущих периодах с
тоимость
основных средств будет списываться больше, чем в последующие периоды, что
в итоге снизит налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль.
Для расчетов выбрано оборудование с первоначальной стоимостью
125000 руб., сроком полезного использования 4 лет, а фактический срок
эксплуатации 2 года; Оборудование с первоначальной стоимостью 190000 руб.,
срок полезного использования 9 лет, а фактический срок эксплуатации 6 лет.
Произведем расчеты амортизации двумя разными способами для
51
объекта основных средств. Выбранный объекты основных средств работает в
условиях повышенной сменности, и организация вправе применять
специальный двойной коэффициент, ускоряющий амортизацию.
Таким образом, ежегодная сумма амортизации линейным способом= 1/6
х 240000 = 20833 руб. А при применении способа уменьшаемого остатка с
повышающим коэффициентом 2:
За 1 год сумма амортизации = 1/6 х 2 х 240000 = 41666 руб., остаточная
стоимость = 125000 - 41666 = 83334 руб.
1 год. А = 1/6 х 2 х 83334 = 27777 руб., остаточная стоимость = 83334-
27777 = 55557 руб. и так далее в последующие годы.
Результаты расчета представим в Таблице 8.
Таблица 8
Расчет амортизации линейным методом и методом уменьшаемого
остатка за период с 2015 по 2018 годы
Методы
начисления
амортизации
Линейный
способ, руб.
Способ
уменьшаемого
остатка, руб.
Абсолютное
отклонение, руб.
2014
х
х
2015
20833
41666
-20833
2016
20833
27777
-6944
2017
20833
18519
2314
2018
20833
12345
8488
Остаточная
стоимость
83332
100307
-16975
Таким образом, если начислять амортизацию способом уменьшаемого
остатка, то балансовая стоимость основных средств будет меньше на 16975
руб., но в первые годы начисления амортизации на затраты списываются
большие суммы. Так в 2015 году начислим больше на 20833руб., в 2016 году
начислим больше на 6944руб. А в последующие годы начисляем значительно
меньшие суммы: в 2017 году начислим меньше на 2314 руб., а в 2018 вообще
начислим меньше на 8488 руб.
Можно рекомендовать способ уменьшаемого остатка для учета
амортизации основных средств в ООО «НПП «Вектор», так как
52
перераспределяет нагрузку по налогу на прибыль, уменьшая ее в первые годы
работы и увеличивая потом, когда предприятие уже выходит на уровень
самоокупаемости.
Для составления эффективной учетной политики необходимо
проработать все вопросы учета доходов и расходов, незавершенного
производства, материалов и другие положения, отраженные в учетной
политике.
Проведенная оценка учетной политики ООО «НПП «Вектор» позволяет
сделать вывод, что она полностью соответствует требованиям ПБУ 1/2008
«Учётная политика организации», но для оптимизации деятельности
рекомендуется пересмотреть утвержденную учетную политику.
Также в рамках настоящего исследования проведен аудит доходов и
расходов ООО «НПП «Вектор» за 2019 год с целью определения достоверности
и полноты информации, касающейся доходов и расходов, отраженной в
финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта, и соответствия
применяемой методики учета доходов и расходов действующим в Российской
Федерации нормативным документам.
В ходе проведения аудиторской проверки прочих доходов и расходов
комплексно оценивалось состояние данного участка бухгалтерского учета
коммерческой организации и формировалось аудиторское заключение на
основе полученных результатов на основе объективизации проведенного
аудита.
В ходе проведения аудиторской проверки были использованы
следующие документы:
− Акт выполненных работ;
− Кассовые документы, выписки банка;
− Бухгалтерские справки-расчеты;
− Расходный и приходный кассовые ордера;
− Договор банковского вклада;
− Кассовая книга;
53
− Журнал;
− Ведомости;
− Бухгалтерская отчетность;
− Положение об учетной политике предприятия и др.
Проверка проверена выборочным методом, в результате
установлено:
− правильность определения прибыли от реализации основных
средств и иного имущества;
− правильность отражения НДС от реализации основных средств и
иного имущества;
− правильность отражения в учете убытков, связанных с передачей
основных средств и прочих активов, и др.;
− правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в
аренду;
− законность списания расходов на содержание законсервированных
мощностей и объектов;
− правильность отражения сумм, полученных от покупателей в виде
финансовой помощи, пополнении фондов специального назначения и других
поступлений;
− правильность отражения операций по начислению и уплате в
бюджет налоговых платежей из прибыли (Дт 99 Кт 68; Дт 68 Кт 51), а также
местных налогов и сборов;
− законность и обоснованность создания резервов по сомнительным
долгам, резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, резервов под
снижение стоимости материальных ценностей;
− правильность отражения дополнительных расходов по заказам,
расчеты по которым закончены в истекших годах.
− правильность и полнота отражения и своевременность списания
расходов и доходов будущих периодов, учитываемых на счете 97 «Расходы
54