коэффициенты. Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается по
формуле:
Коэффициент абсолютной ликвидности = (денежные средства+
краткосрочные финансовые вложения) : краткосрочные обязательства
Коэффициент абсолютной ликвидности на начало года = 2124: 10704 =
0,2 Коэффициент абсолютной ликвидности на конец года = 747: 11524 = 0,06
Коэффициент представляет, какая доля краткосрочных заемных
обязательств может быть погашена за счет наиболее ликвидных активов.
Норматив для данного коэффициента – больше 0,2. Размер
коэффициента на конец года отражает низкую потенциальную возможность
погашения обязательств. Коэффициент текущей ликвидности рассчитывается
по формуле:
Коэффициент текущей ликвидности = текущие активы: краткосрочные
обязательства
Коэффициент текущей ликвидности на начало года = 20851: 10704 = 1,9
Коэффициент текущей ликвидности на конец года = 22771: 11524 = 2,0
Коэффициент текущей ликвидности указывает на платежные
возможности погашения краткосрочных обязательств или сколько рублей
приходится на 1 рубль текущих обязательств.
Норматив для данного коэффициента – больше 2х. Значение
коэффициентов на начало, и конец года практически соответствуют нормативу
достаточности оборотных активов. Коэффициент срочной ликвидности
рассчитывается по формуле:
Коэффициент срочной ликвидности = (денежные средства +
краткосрочные финансовые вложения + дебиторская задолженность): текущие
35
обязательства
Коэффициент на начало года = (2124 + 16770) : 10704 = 1,8
Коэффициент на конец года = (747 + 18506) : 11524 = 1,7
Коэффициент срочной ликвидности определяет возможность
предприятия выполнять свои текущие обязательства за счет быстрой продажи
ликвидных активов.
Норматив для данного коэффициента - больше 0,8 – 1,0. Значение
коэффициентов на начало, и конец года выше норматива достаточности
оборотных активов.
Финансовые результаты деятельности ООО «НПП «Вектор»», а также
факторы, оказавшие влияние увеличение прибыли, можно проанализировать на
основании показателей «Отчета о финансовых результатах» в Таблице 3.
Таблица 3
Анализ показателей Отчета о финансовых результатах ООО «НПП
«Вектор»
Показатели
За 2017 г.
тыс. руб.
За 2018 г.
тыс. руб.
Абсолютное
отклонение
тыс. руб.
Динамика
%
Выручка
101 313
94 287
7 026
107,5
Себестоимость продаж
(98 586)
(90 239)
8 347
109,2
Валовая прибыль
(убыток)
2 727
4 048
- 1 321
67,4
Прибыль (убыток) от
продаж
2 727
4 048
- 1 321
67,4
Прочие доходы
24
251
- 227
11,2
Прочие расходы
(2 526)
(4 170)
- 1 644
60,6
Прибыль (убыток) до
налогообложения
225
129
96
177,5
Текущий налог на
прибыль
(125)
(94)
31
133,0
в т.ч. постоянные
налоговые
обязательства (активы)
36
57
- 21
-
Изменение отложенных
налоговых обязательств
44
-1
45
-
Изменение отложенных
налоговых активов
34
15
19
-
Прочее
(55)
(22)
33
в 2,5 раза
Чистая прибыль
(убыток)
35
29
74
в 1,2 раза
36
В отчётном периоде произошло увеличение выручки от реализации
продукции и услуг на сумму 7 026 тыс. руб. или на 7,5 %. Рост себестоимости
составил в сумме 8 347 тыс. руб. или на 9,2 % и превысил рост выручки на 1
321 тыс. руб. Этот факт обусловил сокращение валовой прибыли на 32,6 %.
Прочие доходы сократились на 89 % и состоят из суммы полученных штрафов
и пеней на сумму 24 тыс. руб. Прочие расходы сократились на 1 644 тыс. руб.
за счет снижения сумм списания дебиторской задолженности.
В результате перечисленных факторов чистая прибыль отчетного
периода увеличилась в 1,2 раза.
2.2 Учет доходов предприятия
Различные виды хозяйственной деятельности имеют свои особенности
при ведении бухгалтерского учета.
Для формирования полной и достоверной отчетности организации в
Плане счетов предусмотрены отдельные синтетические счета. И применение
тех или иных счетов и субсчетов к ним, обуславливает ведение учета
различных доходов и расходов определенным образом.
Применение в бухгалтерском учете различных счетов обусловлено не
только спецификой деятельности предприятия, но и назначением каждого
счета. Выбор счетов учета расходов зависит от характера деятельности
организации.
Так как ООО «НПП «Вектор» занимается производственной
деятельностью. Для учета затрат применяются счета: 20 «Основное
производство», 26 «Общехозяйственные расходы».
В Рабочем плане счетов ООО «НПП «Вектор» счет 44 «Расходы на
продажу» не применяется.
Весь процесс учета затрат в ООО «НПП «Вектор» можно разделить на
несколько последовательных этапов:
37
–отражаются прямые материальные и трудовые затраты по дебету счета
20 «Основное производство»;
–отражаются косвенные затраты (материальные, трудовые, амортизация
и прочие), которые предварительно отражают на счетах 25
«Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»;
–списываются на счет 20 «Основное производство» и распределяются
косвенные расходы между остатками незавершенного производства, а затем по
видам продукции;
–выявляются потери от брака, отнесенные на счет 28 «Брак в
производстве» и списываются, в дебет счета 20 «Основное производство»;
–определяются и списываются затраты основного производства как
кредитовый оборот по счету 20 «Основное производство»;
–рассчитывается себестоимость единицы продукции (работы, услуги) и
сравнивается с нормативной себе стоимостью на донную продукцию.
После выпуска продукции, происходит формирование доходов и
расходов.
Организация имеет доходы от основной уставной деятельности и прочие
доходы, связанные с реализацией основных средств, санкции, полученные
неустойки и прочие аналогичные доходы.
Формирование доходов и расходов от обычных видов деятельности
происходит следующим образом:
–сумма выручки, полученная от обычных видов деятельности,
отражается на счете 90 «Продажи», аналитический учет на счете ведется по
каждому виду проданных товаров, работ, услуг.
–записи по субсчетам 90.1 «Выручка», 90.2 «Себестоимость продаж» И
90.3 «Налог на добавленную стоимость» производятся накопительным
способом в течение отчетного года;
–финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется
путем сравнения итогового дебетового оборота по субсчетам 90.2
«Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость» и
38
кредитового оборота по субсчету 90.1 «Выручка»;
– отдельный субсчет открывается для определения финансового
результата от обычных видов деятельности – 90.9 «Прибыль/убыток от
продаж»».
В ООО «НПП «Вектор» установлен определенный порядок учета
прочих доходов и расходов.
Для учета прочих доходов и расходов Общество использует счет 91
«Прочие доходы и расходы». К счету открываются следующие субсчета: 91.1
«Прочие доходы»; 91.2 «Прочие расходы»; 91.9 «Сальдо прочих доходов и
расходов». По указанным счетам составляются оборотные ведомости.
Порядок учета операций на этих субсчетах ведется также, как и учет
операций на счете 90 «Продажи».
В целях налогообложения: «Выручка от реализации работ и услуг
определяется по времени предъявления заказчикам расчетных документов, «по
отгрузке».
Прочие доходы признаются по мере их возникновения в следующем
порядке: «Штрафы, пени, санкции и суммы, для возмещения убытков – в том
отчетном периоде, когда они признаны должником или вступило в силу
решение суда; суммы кредиторской и дебиторской задолженности – в том
отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности».
Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим
отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе как доходы будущих
периодов. Списание этих доходов на финансовые результаты проводится при
наступлении отчетного периода, к которому относятся.
Для учета этой категории доходов предназначен счет 98 «Доходы
будущих периодов». Но ООО «НПП «Вектор» данный счет не применяет в
учете.
2.3 Учет расходов предприятия
39
Для учета прочих расходов Общество использует счет 91 «Прочие
доходы и расходы». К счету открываются следующие субсчета: 91.1 «Прочие
доходы»; 91.2 «Прочие расходы»; 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
По указанным счетам составляются оборотные ведомости.
Организация ведет учет списанной дебиторской задолженности в
течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее дальнейшего взыскания.
ООО «НПП «Вектор» не имеет кредитов и займов.
В учетной практике применяется понятие «расходы будущих периодов»,
которые еще не являются затратами, и станут ими только в последующие
периоды.
Для аккумуляции информации о расходах, приобретенных в данном
отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам применяется счет 97
«Расходы будущих периодов».
На этом счете организация отражает расходы, которые, как правило,
имеют длительный период производства или сезонный характер работ и
невозможно определить результат.
Счет 97 «Расходы будущих периодов» ежемесячно в части, отнесения к
отчетному периоду, закрывается (равномерно, пропорционально объему
производства и др.) в корреспонденции со счетами: 20 «Основное
производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на
продажу».
ООО «НПП «Вектор» применяет в учете счет 97 «Расходы будущих
периодов», на котором учитываются суммы лицензий на осуществление
отдельных видов деятельности (производство тепла, артезианской воды).
На практике причин возникновения прочих доходов и расходов много.
Это участие в капиталах других организаций, списание основных средств,
оплата услуг банков и д. Учет прочих доходов и расходов рассмотрен в
Таблице 4.
Счет 99 «Прибыли и убытки» открывается для обобщения информации о
формировании конечного финансового результата деятельности организации в
40
отчетном году.
Таблица 4
Учет прочих доходов и расходов ООО «НПП «Вектор»
Содержание операций
Корреспондирующие счета
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Поступление арендной платы за
предоставленное оборудование
50
91.1
20000
Поступили денежные средства от
продажи оборудования
51
91.1
327000
Оприходованы запчасти от продажи
основного средства
10
91.1
12452
Учтены проценты, полученные за
займ, предоставленный в
пользование организации
51
91.1
5356
Списана остаточная стоимость
оборудования, при продаже
91.2
01
55001
Отражены расходы, при продаже
оборудования
91.2
20
16890
Отражены расходы, связанные с
оплатой услуг кредитных
организаций
91.2
51
2700
Начислены проценты за
предоставленные займы
91.2
66
6656
Получены, неустойки за нарушение
условий договора
51
91.1
7440
Списана кредиторская
задолженность
60
91.1
2390
Отражена прибыль прошлого года,
выявленная в отчетном году, в
связи с излишне списанными
материалами
10
91.1
2119
Учтены пени за нарушение условий
договора, присужденные судом к
взысканию
91.2
51
51
10667
Списана дебиторская
задолженность, по которой истек
срок исковой давности
91.2
62
10000
Перечислены средства на
корпоративное мероприятие
76
91.2
51
76
45000
45000
Списаны некомпенсируемые потери
от пожара на складе материалов
91.2
10
32670
Таким образом, слагаемыми финансового результата являются
следующие показатели:
–финансового результата от обычных видов деятельности в
корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
–финансового результата прочих доходов и расходов в корреспонденции
41
со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
По дебету счета 99 «Прибыль и убытки» в течение отчетного года
отражаются убытки (потери, расходы), по кредиту – прибыли (доходы)
организации.
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов счета 99 «Прибыль и
убытки» за отчетный период показывает конечный финансовый результат
отчетного периода.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской
отчетности счет 99 «Прибыль и убытки» закрывается. Заключительной записью
декабря сумму чистой прибыли (убытка) отчетного года списывают со счета 99
«Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)».
Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки»
должно полностью обеспечивать формирование исходных данных,
необходимых для составления отчета о финансовых результатах.
2.4 Учет финансового результата и отражение его в финансовой
отчетности
Выбранная организация учета затрат на предприятии на различных
счетах предопределяет не только учет их участия в процессе производства или
сбыта, но и в формировании себестоимости продукта.
ООО «НПП «Вектор» применяет позаказный метод учета затрат.
Объектом учета и калькулирования в позаказном методе значится
производственный заказ, который открывается на определенную
продукцию (работу, услугу) и заносится в журнал регистрации заказов
(Таблица 5).
Позаказный метод учета затрат определил схему учета:
–на каждый заказ открывается счет 20 «Основное производство», на
этом счете собираются прямые затраты;
–косвенные расходы, которые возникают при изготовлении нескольких
42
видов продукции, распределяются между ними пропорционально.
Таблица 5
Журнал регистрации заказов ООО «НПП «Вектор»
Номер
заказа
Дата
открыти
я заказа
Наименование
заказа
Количе
ство
Заказчик
Плановая
дата
доставки
заказа
245
15.03.
2019
Вода
«АкваВектор» 20л.
8
ООО
«Стройдеталь
»
17.05.201
9
246
16.03.
2019
Вода
бутилированная
«365 дней» 0,5л.
24
ИП
Голубицкая Е.
В.
17.05.201
9
….
Расходы, которые относятся на счета косвенных расходов, рассмотрены
в Таблице 6.
Таблица 6
Распределение косвенных расходов в ООО «НПП «Вектор»
Счет 25 «Общепроизводственные
расходы»
Счет 26 «Общехозяйственные
расходы»
– расходы обслуживанию и работы
оборудования и техники; –
амортизационные отчисления и
расходы на ремонт основных средств и
иного имущества, используемого в
производстве; – расходы по
страхованию указанного имущества; –
расходы содержание помещений; –
арендная плата за помещения,
машины и оборудование,
используемые в производстве; –
оплата труда работников, занятых
обслуживанием производства.
– административно-управленческие
расходы; – расходы на содержание
персонала, не связанного с процессом
производства; – амортизационные
отчисления и расходы на ремонт
основных средств управленческого и
общехозяйственного назначения; –
арендная плата за помещения
общехозяйственного назначения; –
расходы по оплате консультационных,
аудиторских, и других услуг.
В результате косвенные расходы относятся на счета 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» со
следующим списанием в конце месяца или в дебет счета 20 «Основное
производство», или в дебет счета 90 «Продажи»:
– при наличии незавершенного производства по определенному заказу
рассчитывается его стоимость, сумма которого составляет сальдо счета 20
43
«Основное производство»;
– в результате обработки информации формируются оборотно-
сальдовые ведомости по счетам 20 «Основное производство», 26
«Общехозяйственные расходы» по видам затрат.
– списывается со счета 20 «Основное производство» на счет 40 «Выпуск
продукции (работ, услуг)» фактическая себестоимость готовой продукции по
заказу, рассчитанная с учетом остатков незавершенного производства.
В информационной системе при обработке всех заказов коммерческому
отделу и бухгалтерии важно обеспечить учет всех затрат в разрезе заказов, для
того, чтобы отслеживать важнейшие финансовые показатели организации.
Эффективное управление затратами, доходами, активами и
обязательствами обеспечит управленческий учет, который на данный момент в
ООО «НПП «Вектор» отсутствует.
Под управленческим учетом понимается определение, сбор, обработка,
анализ и передача соответствующим пользователям информации, необходимой
для управления предприятием.
Т.е., это эффективная система информационного обеспечения процессов
контроля и планирования на всех уровнях управления, что особенно важно при
производстве и продаже в позаказной системе учета.
Для управленческого учета источниками информации, кроме данных
учета организации, являются изучение о ситуации на рынке, информация о
научно-исследовательских работках, размеры санкций при невыполнении
условий договоров и др.
Управленческий учет применяет все виды измерителей: натуральные,
трудовые, денежные, что позволяет рассмотреть деятельность организации с
различных сторон.
Так, если бы ранее был введен управленческий учет, то можно было бы
избежать начисленной суммы дебиторской задолженности, по которой истек
срок исковой давности, штрафов, санкций за нарушение условий договоров.
Кроме того, внедрение такой финансовой структуры позволило бы
44