СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТА ДОХОДОВ И
РАСХОДОВ ПРОИЗВОДСТВЕННО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЯ ....................................................................................................... 8
1.1. Понятие и классификация доходов и расходов производственно-
хозяйственной деятельности предприятия ......................................................... 8
1.2. Основы бухгалтерского учета и документального оформления доходов и
расходов производственно-хозяйственной деятельности предприятия.......... 14
1.3. Порядок проведения и нормативно-правовая база учета и аудиторской
проверки доходов и расходов производственно-хозяйственной деятельности
предприятия ........................................................................................................ 19
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
ПРОИЗВОДСТВЕННО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЯ (НА ПРИМЕРЕ ООО «ВОКРУГ СВЕТА») ............................. 27
2.1. Общая характеристика деятельности ООО «Вокруг Света» .................... 27
2.2. Особенности бухгалтерского учета доходов и расходов производственно-
хозяйственной деятельности ООО «Вокруг Света» ......................................... 31
2.3. Аудит доходов и расходов производственно-хозяйственной деятельности
ООО «Вокруг Света» ......................................................................................... 40
ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА И АУДИТА ДОХОДОВ
И РАСХОДОВ ПРОИЗВОДСТВЕННО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЯ (НА ПРИМЕРЕ ООО «ВОКРУГ СВЕТА») ............................. 54
3.1. Совершенствование учета доходов и расходов производственно-
хозяйственной деятельности предприятия ....................................................... 54
3.2. Рекомендации по оптимизации системы внутреннего аудита доходов и
расходов производственно-хозяйственной деятельности предприятия.......... 58
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ...................................................................................................... 64
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................ 69
ПРИЛОЖЕНИЯ ...................................................................................................... 75
6
ВВЕДЕНИЕ
Теория управления деятельностью коммерческих организация и практика
их деятельности доказывают, что одним из важных (с точки зрения
обеспечения развития) эффектов деятельности коммерческого предприятия
является получение перманентно увеличивающейся прибыли. Помимо роста
доходов этому способствует относительная экономия расходов, под которыми в
общем понимается снижение экономической выгоды предприятия,
образовавшееся в результате выбытия денежных средств и иного имущества, а
также в результате возникновения тех или иных обязательств, проводящих к
уменьшению капитала организации.
Именно поэтому управлению доходами и расходами, которое невозможно
без их достоверного учета, объективного аудита и экономического анализа,
принадлежит важнейшая роль в организации деятельности любой
коммерческой организации. Это обуславливает актуальность и практическую
значимость выбранной темы работы.
Таким образом, предметом исследования в работе являются доходы и
расходы от производственно-хозяйственной деятельности организации, а также
методические инструменты их учета, аудита и анализа.
Объект исследования – предприятие ООО «Вокруг Света».
Целью данной работы является изучение теоретических аспектов и
разработка практических рекомендаций по результатам учета и аудита доходов
и расходов производственно-хозяйственной деятельности предприятия (на
примере ООО «Вокруг Света»).
Для достижения намеченной цели в работе необходимо решить
следующие задачи:
- рассмотреть теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
доходов и расходов, раскрыв их понятие, классификацию, нормативное
регулирование учета, а также цели и задачи учета и аудита;
- провести обзорную проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности
7
объекта исследования и сформировать общую организационно-экономическую
характеристику его деятельности;
- изучить организацию учета доходов и расходов в исследуемой
организации;
- спланировать и провести аудиторскую проверку их учета;
- обобщить результаты исследования и сформулировать практические
рекомендации по устранению выявленных недостатков.
Теоретической и методической базами исследования в работе являются
законодательная, нормативная и специальная литература по теме исследования.
Информационная основа исследования предоставлена в работе формами
бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Вокруг Света» и приложений к
ним за 2016-2018 гг., Учетной политикой для целей бухгалтерского и
налогового учета, а также регистрами синтетического учета доходов и
расходов, первичной документацией.
Практическая значимость результатов исследования заключается в
возможности совершенствования организации учета доходов и расходов в
анализируемой организации ООО «Вокруг Света» и в обеспечении их
относительной экономии на основе сформированных в работе рекомендаций.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и
приложений. В первой главе работы раскрываются понятие, экономическая
сущность доходов и расходов, их состав и классификация, задачи
бухгалтерского учета, аудита. Во второй главе дается оценка качества
бухгалтерской отчетности объекта исследования и его краткая организационно-
экономическая характеристика; изучается организация документального
оформления и бухгалтерского учета доходов и расходов в исследуемом
предприятии, формируется программа аудита доходов и расходов, в
соответствии с которой реализуются аудиторские процедуры и формируется
Отчет аудитора по результатам проверки в виде письменной информации.
Третья глава работы посвящена вопросам совершенствования учета и
аудита доходов и расходов исследуемой организации.
8
ГЛАВА 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТА ДОХОДОВ И
РАСХОДОВ ПРОИЗВОДСТВЕННО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1.Понятие и классификация доходов и расходов производственно-
хозяйственной деятельности предприятия
Финансовый результат представляет собой разность между доходами и
расходами предприятия и выражается показателем прибыли или убытка.
Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации», доходом признается
увеличение экономических выгод в результате поступления активов и
погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации,
за исключением вкладов участников.В таблице 1 представлены подходы к
понятию доходов предприятия. Как видим, определение дохода у разных
авторов отличается по своей сути и содержанию.
Таблица 1
Характеристика понятия «доходы» различными авторами
Авторы
Определение
Азрилиян А.Н.
Доходы представляют собой увеличение активов или
уменьшение обязательств компании, которые вызваны
обычной хозяйственной деятельностью предприятия и
приводят к увеличению собственного капитала. В доход
включается выручка от реализации товаров работ, услуг,
дивиденды, роялти, рента [1]
Райзберг Б. А.
Доходы - любой приток денежных средств или получение
материальных ценностей, обладающих денежной стоимостью
[51]
Пашигорева Г. И
Средства полученные от всех видов деятельности предприятия
за определенный период; показатель используемый в расчетах
прибыли и убытка [46]
Каморджанова
Н.А
Доходы - это экономическая выгода в денежной или
натуральной форме, учитывается в случае возможности ее
оценки, в которой такую выгоду можно оценить [30]
Волков О.И.
Доходы складываются из выручки от реализации
продукции(работ, услуг), основных фондов и иного дохода, а
также доходов от внереализационных операций, на практике и
в теории их называют валовыми (совокупными) [20]
Горфинкель В.Я.
Доходы - экономический показатель, характеризующий вновь
созданную трудом стоимость, выражает суммарный доход
предприятия, организации в результате производства и
продажи продукции, товаров, оказания услуг [22]
9
Классификация доходов организации в зависимости от направления
деятельности и структуры отчета о финансовых результатах представлена на
рисунке 1.
Рисунок 1 – Классификация доходов организации согласно
структуре отчета о финансовых результатах
Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продажи
продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием
услуг.Прочими доходами являются:поступления, связанные с предоставлением
за плату во временное пользование активов организации; поступления,
связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на
изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной
собственности; поступления, связанные с участием в уставных капиталах
других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по
договору простого товарищества); поступления от продажи основных средств и
иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты),
продукции, товаров; проценты, полученные за предоставление в пользование
денежных средств организации, а также проценты за использование банком
денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке; штрафы,
пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные
безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение
причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в
10
отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по
которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки
активов; прочие доходы.
Величина доходов при формировании финансового результата
уменьшается на величину расходов. Согласно ПБУ 10/99 «Расходы
организации», расходами организации является уменьшение экономических
выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств,
приводящих к уменьшению капитала организации, за исключением вкладов
участников [16].
Понятие расходов организации принято также рассматривать с двух точек
зрения, которые различаются порядком их признания в целях бухгалтерского и
налогового учета. Оба подхода закреплены соответствующими нормативно-
законодательными актами: ПБУ 10/99 «Расходы организации» [10] и
Налоговый кодекс РФ [1]. Содержание понятия расходы в таком данном
контексте приведено в таблице 2.
Таблица 2
Содержание понятия «расходы» с точки зрения
бухгалтерского и налогового учета
Положения по бухгалтерскому учету
Налоговый кодекс РФ
Уменьшение экономических выгод в результате
выбытия активов (денежных средств, иного
имущества) и (или) возникновение обязательств,
приводящее к уменьшению капитала этой
организации, за исключение уменьшения вкладов
по решению участников (собственников
имущества) (п.2 ч.1 ПБУ 10/99)
Обоснованные и
документально
подтвержденные затраты,
осуществленные
(понесенные)
налогоплательщиком (гл.25
ст. 252 п.1 НК РФ)
Классификация расходов по видам деятельности и структуре отчета о
финансовых результатах представлена на рисунке 2.Расходами по обычным
видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции
и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами
также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением
работ, оказанием услуг.
11
Рисунок 2 – Классификация расходов организации согласно
структуре отчета о финансовых результатах
Согласно ПБУ 10/99, организации обязаны осуществлять группировку
расходов по обычным видам деятельности по экономическим элементам,
представленным на рисунке 3.
Рисунок 3 – Классификация расходов организации по
экономическим элементам
Дополняя теоретические основы учета, анализа и аудита расходов,
обратим внимание, что расходы могут быть классифицированы по различным
признакам, что важно как для целей бухгалтерского учета, так и для целей
анализа. Самые распространенные варианты их классификации мыобобщили в
12
Приложении 1.
Классификация расходов организаций в зависимости от их характера и
условий осуществления представлена в таблице 3.
Таблица 3
Классификация расходов коммерческих организаций
Признак классификации
Виды расходов
По экономическому содержанию
Материальные, трудовые, денежные
По роли в производственном
процессе
Производственные, коммерческие,
непроизводственные
По влиянию на экономические
решения
Альтернативные и вмененные
По элементам затрат
- материальные затраты; -затраты на оплату
труда;
- амортизация;
-прочие затраты.
По статьям затрат
- сырье и материалы;
- возвратные отходы (вычитаются);
- покупные изделия, полуфабрикаты и услуги
производственного характера сторонних
организаций;
- топливо и энергия на технические цели;
- заработная плата производственных рабочих;
- отчисления во внебюджетные фонды.
- общепроизводственные расходы;
- общехозяйственные расходы;
- потери от брака;
- прочие производственные расходы;
- коммерческие расходы
В зависимости от объема
производства
Постоянные и переменные
По способу распределения
между видами продукции
Прямые и косвенные
По связи с технологическим
процессом
Основные и накладные
По степени агрегирования
Одноэлементные и комплексные
По периодичности
возникновения
Постоянные и единовременные
По характеру использования в
системе управления
Прогнозные, плановые и фактические
По степени регулирования
Нормируемые и ненормируемые
В зависимости от направления
деятельности организации
Инвестиционные, на текущую деятельность, на
потребление
Следует отметить, что согласно п. 8 ПБУ 10/99 при формировании
расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их
группировка по следующим элементам:материальные затраты;затраты на
оплату труда;отчисления на социальные нужды;амортизация;прочие затраты
[11].Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов
13
по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией
самостоятельно.
Состав прочих расходов коммерческой организации регламентирован
п.11 ПБУ 10/99, в соответствии с которым к прочим расходам относится
следующее:расходы, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов
организации;расходы, связанные с предоставлением за плату прав,
возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других
видов интеллектуальной собственности;расходы, связанные с участием в
уставных капиталах других организаций;расходы, связанные с продажей,
выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от
денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;проценты,
уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных
средств (кредитов, займов);расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых
кредитными организациями;отчисления в оценочные резервы, создаваемые в
соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным
долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы,
создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной
деятельности;штрафы, пени, неустойки за нарушение условий
договоров;возмещение причиненных организацией убытков;убытки прошлых
лет, признанные в отчетном году;суммы дебиторской задолженности, по
которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для
взыскания;курсовые разницы;сумма уценки активов;перечисление средств
(взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью,
расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений,
мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных
мероприятий;прочие расходы [11].
В соответствии с положениями ПБУ 10/99 не все расходы признаются в
финансовой отчетности коммерческой организации, а только те из них, которые
одновременно отвечают всем следующим критериям:в основании
14
осуществления расхода лежит конкретный договор, требование
законодательства или сложившаяся практика ведения операций;имеется
возможность произвести надежную оценку суммы расхода;вероятность того,
что расход приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды,
и в конечном итоге к уменьшению капитала, велика.
Если в отношении расходов, осуществляемых коммерческой
организацией, не выполняется хотя бы одно из выше обозначенных условий, то
в финансовой отчетности должны быть признаны не расходы, а дебиторская
задолженность.
В финансовой отчетности российских организаций расходы находят свое
отражение в Отчете о финансовых результатах, при этом осуществляется
деление расходов на следующие статьи: себестоимость проданных товаров
продукции, работ, услуг;коммерческие расходы;управленческие
расходы;прочие расходы [11].
Согласно п. 22 ПБУ 10/99 в бухгалтерской отчетности в отношении
расходов также необходимо отразить расходы по обычным видам деятельности
в разрезе элементов затрат [11].
Итак, в целях бухгалтерского учета в соответствии с положениями ПБУ
10/99 расходы организации в зависимости от их характера, условий
осуществления и направлений деятельности организации подразделяются
на:расходы по обычным видам деятельности;прочие расходы.
1.2. Основы бухгалтерского учета и документального оформления доходов и
расходов производственно-хозяйственной деятельности предприятия
Одним из наиболее важных факторов, влияющих на доходы и расходы
организации, является организация бухгалтерского учета. При ведении
бухгалтерского учета организацией должны быть обеспечены [20]:
-соблюдение в течение года принятой учетной политики (залогом
грамотного ведения бухгалтерского учета, полноты и правильности