45
соответствии МСА 320 «Существенность при планировании и проведении
аудита». Раздел «Существенность» данного стандарта содержит утверждение о
том, что целью аудита финансовой отчетности является предоставление
аудитору возможности выразить мнение относительно того, составлена ли
отчетность во всех существенных аспектах, в соответствии с основами
подготовки финансовой отчетности.
Рассчитаем уровень существенности аудита ООО «Вокруг Света».
Уровень существенности рассчитывается как доля от установленных базовых
показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса
или показателей бухгалтерской отчетности, как представлено в таблице 12 по
данным Бухгалтерского баланса предприятия (Приложение 5) и Отчета о
финансовых результатах (Приложение 6).
Таблица 12
Рабочий документ аудитора «Расчет значений для
определенияуровня существенности аудита ООО «Вокруг Света»
Показатель
Значение
базового
показате
ля за
2017 год
Значение
базового
показателя
за 2018 год
Усредненное
значение
базовых
показателей
Крите-
рии, %
Значение
уровня
существенно
сти
1
2
3
4=(2+3)/2
5
6= 4*5(%)
Чистая прибыль,
тыс. руб.
74
9
42
5
2,08
Выручка от
реализации, тыс.
руб.
2490
1910
2200
2
44,00
Валюта баланса,
тыс. руб.
4226
3908
4067
2
81,34
Собственный
капитал, тыс. руб.
8
8
8
10
0,80
Себестоимость
продаж, тыс. руб.
2204
1681
1943
2
38,85
Итого:
9002
7516
8259
167,07
Определим единый уровень существенности для ООО «Вокруг Света».
Анализируются числовые значения, записанные в графе 6 таблицы 8, и
рассчитываются на их основе средняя величина:
(2,08 + 44 + 81,34 + 0,8 + 38,85) : 5 = 33,41 (тыс.руб.)
Можно отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или)
меньшую сторону от среднего значения. На базе оставшихся показателей
46
рассчитывается средняя величина: (2,08 + 44 + 38,85) : 3 = 28,31 (тыс.руб.)
Уровень существенности показывает, что суммарная ошибка в
бухгалтерской отчетности 28310 руб. является максимально допустимой.
Для успешной деятельности предприятия, повышения уровня
рентабельности, сохранения и приумножения его активов в ООО «Вокруг
Света» действует отлаженный механизм управления, важнейшим элементом
которого выступает повседневный внутренний контроль. Для оценки системы
внутреннего контроля заполним заранее разработанные тесты, представленные
в таблице 13.
Таблица 13
Оценка системы внутреннего контроля ООО «Вокруг Света»
Фактор
Оценка надежности
Выводы
Оценка
Элемент СВК «Контрольная среда»
Профессионализм
Все сотрудники имеют высшее образование
В
Участие собственника
или его
представителей
Руководитель организации являет ее
собственником
В
Компетентность и
стиль работы
руководства
а) осмотрительность при выборе принципов учета
и разумный подход к подготовке оценочных
показателей
В
б) руководство отслеживает обработку
информации, выполнение учетных функций
В
Организационная
структура
а) действует, но не закреплена организационная
структура
С
б) предусмотрено организационное закрепление
функций внутреннего контроля
В
в) организационные уровни документально
определены
В
Наделение
ответственностью и
полномочиями
а) ответственность и полномочия сотрудников
разделены распорядительными документами
В
б) утверждена иерархичность подотчетности и
сотрудников
В
в) разработана система информирования
персонала о целях аудируемого лица
С
Кадровая политика и
практика
а) Кадровая служба не выделена в отдельное
структурное подразделение
С
б) подбор кадров производится в зависимости от
потребностей
В
в) система обучения, повышения квалификации
кадров предусмотрена
В
г) высокая загруженность персонала
В
д) низкая текучесть кадров
В
Следовательно, внутренний контроль на предприятии организован
47
эффективно и способствует надежности, однако для более точного результата
необходимо оценить контрольные действия и средства контроля, как
представлено в таблице 14.
Таблица 14
Оценка контрольных действий и средств внутреннего контроля
ООО «Вокруг Света»
Фактор
Оценка надежности
Выводы
Оценка
Элемент СВК «Контрольные действия»
Проверка
выполнения
а) анализ фактических показателей в сравнении с
показателями за предыдущие периоды проводится по
мере необходимости
В
б) не сопоставляются внутренние данные со
сведениями, полученными из внешних источников
информации
С
в) не всегда проверяются результаты деятельности по
направлениям работы
С
Обработка
информации
а) используется лицензионное программное
обеспечение для операционной системы
В
б) защита от несанкционированного доступа
осуществляется посредством паролей, которые
известны нескольким сотрудникам
С
в) проверяется арифметическая точность
бухгалтерских записей
В
г) периодически выполняется обзорная проверка
счетов, составление оборотных ведомостей
С
Проверка наличия
и состояния
объектов
а) утверждена инвентаризационная комиссия
В
б) соблюдаются меры предосторожности,
ограничивающие доступ к активам и бухгалтерским
записям
В
в) периодически проводится инвентаризация
имущества и обязательств (как часто проводится
инвентаризация)
С
г) с материально-ответственными лицами заключены
договоры о материальной ответственности
В
Разделение
обязанностей
Разделены обязанности по подготовке отчетов, их
просмотру, согласованию и утверждению, а также по
утверждению и проверке документов
В
Элемент СВК «Мониторинг средств контроля»
Наблюдение за
функционирование
м средств контроля
а) осуществляется наблюдение руководства за,
своевременностью подготовки выверки расчетов с
банками, персоналом по оплате труда
В
б) наличие службы внутреннего аудита (внутреннего
контроля)
В
в) периодически производится предоставление
отчетов руководству по результатам мониторинга
В
г) сформирован план мероприятий по устранению
нарушений
С
д) проводится контроль выполнения плана
мероприятий по устранению нарушений
С
48
Оценивая факторы контрольных действий и средств внутреннего
контроля ООО «Вокруг Света», делается вывод о том, что наибольшие из них
заслуживают оценки средней надежности и значительные - высокой, что
уменьшает возможные риски при проведении аудита.Надежность системы
учета оценивается по факторам, представленным в таблице 15.
Таблица 15
Оценка надежности системы учета ООО «Вокруг Света»
Фактор
Оценка надежности
Выводы
Оценка
Элемент «Информационная система, связанная с ведением учета и подготовкой
финансовой
(бухгалтерской) отчетности»
Обеспеченность
информационны
х систем,
связанных с
подготовкой
финансовой
отчетности
Учетный процесс обеспечен техническими средствами,
соответствующим программным обеспечением, базами
данных
В
Состав процедур
информационно
й системы
а) факты хозяйственной жизни инициированы
автоматически с помощью запрограммированных
процедур
В
б) выявление и сбор надлежащей информации об
операциях или событиях; периодически осуществляется
редактирование и проверка произведения расчетов,
измерений, оценки, группировки и согласования
С
в) в отчетность включена информация об операциях
аудируемого лица
В
Функционирован
ие
информационно
й систем ы
а) регистрации подлежат все правомерные операции
В
б) операции классифицируются для дальнейшего
включения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность
В
в) объекты учета оцениваются так, чтобы
соответствующая информация могла быть включена в
финансовую (бухгалтерскую) отчетность в надлежащем
суммовом выражении
В
г) определяют период времени, в котором имели место
операции, что позволяет отнести их в учете к
соответствующему отчетному периоду
В
Система
информировани
я персонала
Информация доводится до сведения сотрудников устно
и посредством распоряжений руководства (иным
образом)
С
Представленные данные свидетельствуют о том, что определен высокий
уровень надежности, соответствующий низкому уровню риска средств
внутреннего контроля и учета ООО «Вокруг Света».
Для определения риска существенного искажения аудируемой
финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «Вокруг Света» на основе
49
полученной информации обобщим результаты разработанных и заполненных
тестов, оценим эффективность системы внутреннего контроля ООО «Вокруг
Света» в таблице 16.
Представленные данные свидетельствуют о том, что определен высокий
уровень надежности, соответствующий низкому уровню риска средств
внутреннего контроля ООО «Вокруг Света».
Таблица 16
Рабочий документ аудитора «Результаты оценки
эффективности системы внутреннего контроля для проверки
бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Вокруг Света»
Оценка
фактора
Степень
надежности,
%
Риск
контроля
Количество
Результат
«В» высокая
81-100
низкий
31
31/49*100=63,
27
«С» средняя
41-80
средний
18
18/49*100=36,
73
«Н» низкая
0-40
высокий
-
-
Следовательно, в ходе проводимой проверки ООО «Вокруг Света» на
основании определенных значений аудиторского риска можно оценить риск
существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности
как низкий. Следовательно, объем аудита не увеличивается за счет
определенных рисков.
В ходе аудита ООО «Вокруг Света» осуществляется проверка
правильности формирования отчетности, при этом осуществляется
сопоставимость данных отчетности на начало и конец отчетного года как по
номенклатуре статей, так и по содержанию показателей, включенных в статьи
отчетности, а также сопоставимость с номенклатурой и группировкой разделов
и статей в них за предыдущий отчетный год, что отражено в рабочем документе
аудитора, разработанном для проведения проверки отчетности ООО «Вокруг
Света», представленном в таблице 17.
50
Таблица 17
Рабочий документ аудитора «Вопросник для обследования
аудита проведения подготовительных работ перед составлением
отчетности»
Вопрос
Вариант
ответа
Примечан
ия
отражение в отчетности стоимости имущества и
обязательств в рублях
да
оценка имущества и обязательств должна осуществляться
путем суммирования произведенных расходов;
да
зачет между статьями активов и пассивов, статьями
прибылей и убытков не допускается (кроме случаев,
специально оговоренных в нормативных документах);
соблюдаетс
я
соответствуют ли данные синтетического и
аналитического учета
да
нематериальные активы и основные средства - в нетто-
оценке
да
материально-производственные запасы (сырье, основные
и вспомогательные материалы, топливо, покупные
полуфабрикаты, комплектующие, запасные части, тара и
др.) - по стоимости, определяемой исходя из
используемых способов оценки запасов
да
материально-производственные запасы, которые
морально устарели либо текущая рыночная стоимость
продажи которых снизилась, отражены на конец
отчетного года за вычетом резерва под снижение
стоимости материальных ценностей;
резерв не
создан
затраты на незавершенное производство - в оценке,
принятой организацией при формировании учетной
политики в соответствии с нормативными документами по
бухгалтерскому учету;
нет неза-
вершенного
про-
изводства
отгруженные продукция, товары, оказанные услуги - в
оценке, принятой организацией при формировании
учетной политики в соответствии с нормативными
документами по бухгалтерскому учету;
да
дебиторская задолженность, по которой созданы резервы
по сомнительным долгам, - за минусом образованного
резерва;
-
резерв не
создан
дебиторская и кредиторская задолженность - с
подразделением в зависимости от срока обращения
(погашения) на краткосрочную, если срок обращения
(погашения) не более 12 месяцев после отчетной даты, и
долгосрочную, если срок обращения (погашения) более
12 месяцев после отчетной даты;
да
уставный капитал - в сумме в соответствии с
учредительными документами, зарегистрированными в
установленном порядке;
да
займы и кредиты - с учетом причитающихся к уплате
процентов на конец отчетного периода. Не допускается
представление информации по счетам расчетов в
«свернутом» виде. Данные по этим счетам в балансе
приводятся развернуто по счетам аналитического учета:
по которым имеется дебетовое сальдо - в активе; по
которым имеется кредитовое сальдо - в пассиве.
да
при наличии отклонений их следует раскрыть в
пояснительной записке с указанием причин и результата,
который эти отклонения оказали на формируемые
показатели отчетности
отклонений
не
выявлено
51
Аудиторская документация помогает упорядочить процесс аудита, вести
его по разработанной для аудиторской фирмы схеме. В силу значимости
получаемой в ходе аудита информации документированию в аудите придается
особое значение. Вся полученная в процессе проверки информация подлежит
обязательному отражению в письменном виде в рабочих документах
аудиторов.Для подтверждения достоверности финансовой отчетности ООО
«Вокруг Света» проводятся аудиторские процедуры проверки взаимосвязи и
соответствия показателей отчетности. Показатели бухгалтерской отчетности
взаимосвязаны между собой, поэтому некоторые показатели, отраженные в
разных формах отчетности, совпадают.
В таблице 18 представим взаимосвязь показателей бухгалтерского
баланса ООО «Вокруг Света» и отчета о финансовых результатах.
Таблица 18
Рабочий документ аудитора «Контрольные соотношения
между Бухгалтерским балансом и отчетом о финансовых
результатах для проверки ООО «Вокруг Света»
Показатели Бухгалтерского баланса
Показатели Отчета
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» (графа 4) (в случае
если прибыль предыдущих периодов была
распределена)
Строка 2400 «Чистая прибыль
(убыток)» (графа 4)
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» (графа 5) (в случае
если прибыль предыдущих периодов была
распределена)
Строка 2400 «Чистая прибыль
(убыток)» (графа 5)
Строка 1180 «Отложенные налоговые активы»
(разница между показателями граф 4 и 5)
Строка 2450 «Изменение
отложенных налоговых активов»
(графа 4)
Строка 1180 «Отложенные налоговые активы»
(разница между показателями граф 5 и 6)
Строка 2450 «Изменение
отложенных налоговых активов»
(графа 5)
Строка 1420 «Отложенные налоговые
обязательства» (разница между показателями
граф 4 и 5)
Строка 2430 «Изменение
отложенных налоговых
обязательств» (графа 4)
Строка 1420 «Отложенные налоговые
обязательства» (разница между показателями
граф 5 и 6)
Строка 2430 «Изменение
отложенных налоговых
обязательств» (графа 5)
При проверке отчетности ООО «Вокруг Света» по представленной
рабочей документации установлено, что отложенных налоговых активов и
обязательств у предприятия нет, что подтверждено в ходе проведенного сбора
52
аудиторских доказательств, а чистая прибыль, представленная в строке 2400
Отчета о финансовых результатах, равна разнице между нераспределенной
прибылью на 31 декабря 2018 г. и между нераспределенной прибылью на 31
декабря 2017 г.
Разработанные в ходе работы аудиторские документы и проведенные
аудиторские процедуры позволяют сформулировать следующие выводы.
Проведенная проверка организации бухгалтерского учета и финансовой
отчетности ООО «Вокруг Света» свидетельствует о том, что учет ведется в
соответствии с положениями по бухгалтерскому учету и действующим
законодательством в области регулирования порядка ведения учета и
составления бухгалтерской отчетности.
При ознакомлении с порядком ведения бухгалтерского учета и
составления отчетности ООО «Вокруг Света» было установлено, что
организация бухгалтерского учета и порядок составления финансовой
отчетности соответствует требованиям действующего бухгалтерского и
налогового законодательства.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить
разумную уверенность в том, что финансовая отчетность ООО «Вокруг Света»
не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной
основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств,
подтверждающих значение и раскрытие в финансовой отчетности информации
о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов
бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой отчетности.
Аудиторская проверка проводилась в соответствии с Международными
стандартами аудиторской деятельности. В ходе проверки составлены рабочие
документы аудитора.
Рабочая документация, представленная по результатам проверки системы
учета хозяйственных операций и составления финансовой отчетности ООО
«Вокруг Света», подтверждает достоверность учета имущества, обязательств,
расчетов и финансовых результатов предприятия, а также правильность
53
формирования отчетных данных, что является основанием для составления
положительного аудиторского заключения.
Было выявлено следующее: не прописан алгоритм распределения
управленческих расходов, что является грубейшим нарушением. По окончании
отчетного года субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9
«Прибыль (убыток) от продаж»), закрываются внутренними записями на
субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».
Результаты проверки первичных документов по учету финансовых
результатов и использования прибыли показали, что при арифметическом
пересчете показателей не было выявлено нарушений.
Аналитический пересчет данных аналитического учета по операциям и
данных синтетического учета по счетам показал полное соответствие. Таким
образом, нарушений не выявлено.
Таким образом, с помощью проведенных аудиторских процедур на
основании аудиторской документации установлено, что годовая бухгалтерская
отчетность ООО «Вокруг Света» содержит основные показатели деятельности
предприятия за отчетный период. Все представленные формы отчетности
достоверно формируют сведения о состоянии имущества предприятия,
источниках их образования, а также о финансовых результатах ООО «Вокруг
Света» за отчетный период. С помощью бухгалтерской отчетности достигается
цель бухгалтерского учета по формированию полной и достоверной
информации о деятельности хозяйствующего субъекта, его имущественного
положения и представления этой информации внутренним и внешним
пользователям. Все формы бухгалтерской отчетности взаимосвязаны и
достоверно представляют доходы и расходы ООО «Вокруг Света».
54
ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА И АУДИТА ДОХОДОВ И
РАСХОДОВ ПРОИЗВОДСТВЕННО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЯ (НА ПРИМЕРЕ ООО «ВОКРУГ СВЕТА»)
3.1. Совершенствование учета доходов и расходов производственно-
хозяйственной деятельности предприятия
На основе проведенной работы по правильности постановки и ведения
бухгалтерского учета и отчетности ООО «Вокруг Света» можно сделать вывод
о том, что в целом учет поставлен на должном уровне и существенных
недостатков не имеет. Однако, при анализе системы бухгалтерского учета в
части формирования финансовых результатов все же были выявлены недо-
работки и некоторые нарушения, которые необходимо исправить:
1) Многие счета из плана счетов за неимением операций по ним не
ведутся и отсутствуют соответствующие регистры сводного учета. Такие,
например, как учет нематериальных активов, расчеты по специальным счетам в
банках, финансовые вложения в долговые ценные бумаги, добавочный капитал,
резервный капитал и др.
- При анализе учетной политики организации был выявлен ряд
недочетов: не утвержден график документооборота, что снижает уровень
ответственности каждого работника и зачастую приводит к дублированию
операций по работе с документами;не закреплена величина уровня
существенности показателей для формирования информации в бухгалтерской
отчетности, которая влияет на экономические решения пользователей
бухгалтерской отчетностью, от нее также зависит порядок исправления
возможных ошибок в отчетности, в частности доходов и расходов;не утвержден
порядок осуществления контроля за хозяйственными операциями, что приводит
к халатности работников при выполнении хозяйственных операций и
сложности обнаружения виновных лиц в случаях нарушений;не установлен
срок проведения внезапной ревизии кассы, которая необходима для усиления