25
2)Регистры бухгалтерского учета:журнал - ордер и ведомость по счету
90;журнал - ордер и ведомость по счету 91;журнал - ордер и ведомость по счету
90.1;журнал - ордер и ведомость по счету 90.2;журнал - ордер и ведомость по
счету 90.3;журнал - ордер и ведомость по счету 90.9;журнал - ордер и
ведомость по счету 91.1;журнал - ордер и ведомость по счету 91.2;журнал -
ордер и ведомость по счету 91.9;журнал - ордер и ведомость по счету
84;оборотно-сальдовая ведомость.
3)Бухгалтерская отчетность организации:форма №1 «Бухгалтерский
баланс»; форма №2 «Отчет о финансовых результатах».
Таким образом, изучение всех источников информации, формирующих
финансовый результат, позволяет последовательно решать поставленные
аудитором задачи и в результате достичь цели аудиторской проверки
правильности формирования финансового результата - выражение мнения о
достоверности и полноте отражения в финансовой отчетности информации о
полученной организацией прибыли (убытке), правильности исчисления налога
на прибыль.
Методической основой является использование различных методов в
процессе проводимого исследования: методы бухгалтерского учета и аудита,
методы сравнения, группировки, абсолютных и относительных разниц,
применение которых определяется характером задач, решаемых в ходе
исследования.
Таким образом, согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и в
соответствиисо сложившейся международной практикой доходомпризнается
увеличение экономических выгод в течение отчетногопериода или уменьшение
обязательств, следствиемкоторых является увеличение капитала, отличного от
вкладасобственников.Состав доходов организации в отчетном периоде
можетформироваться из следующего: выручки от реализации продукции
(работ, услуг); процентов по векселям, займам и пр.; дивидендов от вложения
капитала в акции; платы за предоставленное в аренду имущество; выручки от
продажи основных средств, нематериальныхактивов и других видов
26
имущества; результатов переоценки отдельных видов имущества; других
источников (выявленных по результатам инвентаризациинеучтенных ценностей
и т.п.).
Расходы есть уменьшение экономических выгод в течениеотчетного
периода в связи с выбытием активов или возникновениемобязательств,
следствием чего является уменьшениекапитала (кроме изъятий,
осуществляемых собственниками).Перечень расходов включает в себя: затраты
на производство реализованной продукции(работ, услуг); затраты на оплату
труда аппарата управления; амортизационные отчисления; некомпенсируемые
потери от стихийных бедствий; отрицательные курсовые разницы по валютным
счетам,а также курсовые разницы по операциям в иностраннойвалюте; другие
расходы (убытки прошлых лет, выявленныев отчетном году, и т.п.).
Грамотная политика в отношении распределения доходов и расходов
должна быть основой для построения баланса интересов внешних
пользователей бухгалтерской отчетности и интересов развития собственного
бизнеса, и принцип соответствия в полной мере позволяет находить
оптимальные соотношения между этими компонентами в зависимости от
конкретных условий и положения предприятия в бизнес-среде.
27
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
ПРОИЗВОДСТВЕННО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЯ (НА ПРИМЕРЕ ООО «ВОКРУГ СВЕТА»)
2.1. Общая характеристика деятельности ООО «Вокруг Света»
ООО «Вокруг Света» имеет ИНН 8602009414, ОГРН 1068602057875,
предприятие зарегистрировано 14.03.2006 в регионе Ханты-Мансийский
Автономный Округ - Югра по адресу: 628403, Ханты-Мансийский Автономный
Округ - Югра, город Сургут, улица 30 Лет Победы, 27, 216. Руководителем
организации является: директор - Алиакбарова Лилия Борисовна. У
организации 1 учредитель. Основным направлением деятельности является
"деятельность туристических агентств".
На сегодняшний день основные направления деятельности компании:
пляжный отдых; оздоровительный отдых; экскурсионные поездки; путевки в
зарубежные и отечественные санатории и на лечебно-оздоровительные курорты
и др.Рассмотрим функциональную организационную структуру
турфирмы ООО «Вокруг Света», которая представлена на рис. 5.
Рисунок 5- Организационная структура турфирмы ООО «Вокруг
Света»
Коллектив туристического агентства ООО «Вокруг Света» состоит
28
изтаких работников, как: директор, старший менеджер, менеджеры по
продажам (9 человек), ведущий специалист по рекламе, менеджеры по рекламе
(2 человека), главный бухгалтер, бухгалтер, курьер. Данная организационная
структура управления является линейно-функциональной.
Директор ООО «Вокруг Света» осуществляет общее управление
турагентством. В его подчинении находятся: старший менеджер, ведущий
специалист по рекламе и главный бухгалтер. Главный бухгалтер осуществляет
управление денежными потоками, составляет сметы затрат, годовые и
ежемесячные отчеты и т.д.В обязанности менеджеров по продажам туруслуг
входит работа с клиентами «на телефоне» и напрямую в офисе, подробное
ознакомление их с базами размещения, условиями размещения, тарифами,
сроками и т.п.
Менеджерами туристического агентства ООО «Вокруг Света» изучается
профессиональная литература, отслеживаются нововведения в
законодательстве, посещаются семинары ведущих турагентств по различным
направлениям. Ежемесячно каждый менеджер готовит и проводит семинар по
какому-либо туристическому направлению.Менеджеры участвуют в разработке
индивидуального отдыха граждан в различные страны мира и отслеживают все
нюансы - тем самым турагентством достигается контроль на каждом этапе
программы отдыха клиента.
Ведущий специалист по рекламе ООО «Вокруг Света» разрабатывает и
проводит рекламную компанию и информационную поддержку деятельности и
услуг турагентства. В обязанности курьера входит перевозка документов и
корреспонденции. На предприятии у каждого сотрудника имеется должностная
инструкция, трудовая книжка и трудовой договор.
Бухгалтерская отчетность ООО «Вокруг Света» включает Бухгалтерский
баланс (Приложение 4) и Отчет о финансовых результатах (Приложение 5).
Составление основных форм отчетности осуществляется на основании
информации бухгалтерского учета. Отчетность ООО «Вокруг Света» содержит
информацию о фактах хозяйственной жизни, произошедших в указанный
29
временной период, в связи с чем необходимо разделить учетную информацию,
относящуюся к разным отчетным периодам. Мероприятия, направленные на
разделение учетной информации о фактах хозяйственной жизни ООО «Вокруг
Света», относящихся к разным отчетным периодам, представляют собой
процедуры закрытия отчетного периода.
Основные показатели финансовой деятельности предприятия указаны в
таблице 5.
Таблица 5
Динамика основных показателей финансово-
экономическойдеятельности ООО «Вокруг Света» за 2016 - 2018 г.
г.
№
п/
п
Показатели
Ед. изм.
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Темп
роста
2017 г.
к 2016
г. в %
Темп
роста
2018 г. к
2017 г. в
%
1
Выручка от
реализации
товаров, работ,
услуг
тыс. руб.
4800
2490
1910
51,88
76,71
2
Себестоимость
реализованных
товаров, работ,
услуг
тыс. руб.
4435
2204
1681
49,70
76,27
3
Затраты на 1 руб.
реализации
коп
56,9
62,3
68,5
109,49
109,95
4
Прибыль от продаж
тыс. руб.
365
286
229
78,36
80
5
Среднегодовая
стоимость основных
средств
тыс. руб.
477
477
477
100
100
6
Оборотные
средства
тыс. руб.
86
4226
3908
4913,95
92,48
7
Среднегодовая
заработная плата
одного
работающего
тыс. руб.
41,3
66,5
65,3
161
98,20
По данным таблицы 5 можно сделать вывод, что выручка от реализации в
2018 году по сравнению с 2017 и 2016 годом снизилась на 23,29 %, что является
отрицательным фактором. Валовая прибыль и прибыль от продаж
уменьшились. Доходы с 2016 года к 2018 году упали. Расходы возросли.
Численность персонала также растет.
В таблице 6 представлены данные о проданных путевках за 2017-2018
30
года, а так же информация по каждому месяцу.
Таблица 6
Количество проданных путевок по месяцам за 2016-2018 г.г.
Месяц
2016 год
2017 год
2018 год
Январь
0
21
35
Февраль
20
18
30
Март
39
23
41
Апрель
40
28
46
Май
51
31
51
Июнь
57
32
46
Июль
60
34
48
Август
64
30
53
Сентябрь
57
27
48
Октябрь
58
31
39
Ноябрь
48
28
35
Декабрь
25
26
34
Итого:
519
329
506
Динамика количества проданных путевок за период 2016-2018 годы
показана на рисунке 6.
Рисунок 6 - Динамика количества проданных путевок ООО
«Вокруг Света» по месяцам за 2016-2018 г.
Из рисунка 6 видно, что пик продажи туров пришелся на август 2016 года
- 64 штуки; самым плохим месяцем, как можно видеть, был февраль 2017 года -
18 штук.
Основной целью деятельности организации ООО «Вокруг Света»
является удовлетворение потребностей людей. Фирма желает динамично
31
развиваться, угождать желаниям любого клиента в сфере отличного отдыха,
завоевывать доверие и уважение своих существующих и потенциальных
клиентов, гарантировать беззаботный отдых, дарить яркие, положительные и
незабываемые впечатления и эмоции. Компания должна строго соблюдать
выполнению договорных обязательств по туристическому обслуживанию
населения, реализовывать необходимые мероприятия, направленные на
информирование населения.
Таким образом, на сегодняшний день политика работы турфирмы ООО
«Вокруг Света»направлена на качественное и достойное оказание
туристических услуг.
2.2. Особенности бухгалтерского учета доходов и расходов производственно-
хозяйственной деятельности ООО «Вокруг Света»
Отношения между ООО «Вокруг Света» и клиентами строятся на
основании договоров.Реализуя услуги, ООО «Вокруг Света» получает доход,
который отражается им как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Учет бухгалтерских доходов организации ООО «Вокруг Света» ведет в
соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету «Доходы
организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая
1999 г. № 32н (далее - ПБУ 9/99).В силу п. 5 ПБУ 9/99 выручка от продажи
признается доходом от обычных видов деятельности ООО «Вокруг Света».
На счете 90 «Продажи» производится и определение финансового
результата от основного вида деятельности организации. В ООО «Вокруг
Света» предусмотрены следующие субсчета счета 90 «Продажи»:
- 90/1 «Выручка от реализации»;
- 90/2 «Себестоимость продаж»;
- 90/3 «Налог на добавленную стоимость»;
- 90/9 «Прибыль/убыток от реализации».
На субсчете 90/1 «Выручка» ООО «Вокруг Света» учитывает доходы от
32
продажи туров. Сумма выручки отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и
дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом по дебету
указанного субсчета в течение отчетного периода записи не осуществляются.
На субсчете 90/2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость
продаж (фактическая стоимость туров и расходов на продажу), по которым на
субсчете 90/1 «Выручка» признана выручкой.
На субсчете 90/3 «Налог на добавленную стоимость» учитывают суммы
налога надобавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя.
Суммы указанногоналога отражаются по дебету 90/3 и кредиту счета 68
«Расчеты по налогам и сборам»,субсчет НДС.
Записи по субсчетам 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3
«Налог надобавленную стоимость» производится кумулятивным способом
(накопительно) в течениеотчетного периода. При этом по кредиту субсчетов в
течение отчетного года записи неосуществляются.
Ежемесячно ООО «Вокруг Света» сопоставляет дебетовый оборот по
субсчетам 90/2«Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную
стоимость» и кредитовый оборот посубсчету 90/1 «Выручка» и определяет
финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный месяц. Этот
финансовый результат ежемесячно(заключительными оборотами) ООО
«Вокруг Света» списывает с субсчета 90/9 «Прибыль/убытокот продаж» на счет
99 «Прибыли и убытки». Таким образом, субсчет 90/9 «Прибыль/убытокот
продаж» предназначается для выявления финансового результата (прибыль или
убыток) отпродаж за отчетный месяц.
Синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По
окончанииотчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме
субсчета 90/9«Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними
записями на субсчет 90/9«Прибыль/убыток от продаж».
На предприятии ведется автоматизированный способ ведения
бухгалтерского учета,программа «1С: 8.3 Бухгалтерия».
Хозяйственные операции ООО «Вокруг Света» по учету доходов и
33
расходов приведены в таблице 7.
Таблица 7
Хозяйственные операции ООО «Вокруг Света» за 2018 г. по
учету доходов и расходовот обычных видов деятельности
№
Документ и содержание
операций
Корреспонденция
счетов
Сумма
Дебет
Кредит
Признается выручкой сумма по
1
предъявленным расчетно-
платежным документам за услуги
62
90/1
571794
Признаются и включаются в состав
расходов по обычным видам
деятельности:
41
26
2
А) фактическая себестоимость
90/2
407554
услуг
Б) Списываются управленческие
90/2
42794
расходы
Выявляется и списывается по
90/1
90/9
571794
3
назначению финансовый результат
от
90/9
90/2
407554
90/9
90/2
42794
обычных видов деятельности
90/9
99
121446
Работу по составлению графика документооборота организует главный
бухгалтер ООО «Вокруг Света».
Документы в ООО «Вокруг Света» составляются, как правило, в момент
совершения хозяйственной операции, но в редких случаях - непосредственно по
ее окончании. За своевременное и качественное оформление первичных
учетных документов, передачу их в установленные сроки в бухгалтерию, а
также достоверность содержащихся в них данных отвечают лица, составившие
и подписавшие эти документы. Перечень лиц ООО «Вокруг Света», имеющих
право подписи первичных учетных документов, утверждается руководителем
ООО «Вокруг Света» по согласованию с главным бухгалтером. Документы,
связанные с движением денежных средств, подписываются директором и
главным бухгалтером ООО «Вокруг Света».
Все операции по движению товаров (поступление, перемещение,
34
выбытие) на ООО «Вокруг Света» оформляются первичными учетными
документами. Первичные учетные документы в ООО «Вокруг Света»
принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в
альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Основными первичными документами для отражения в учете доходов и
расходов в ООО «Вокруг Света» представлены на рисунке 7.
Рисунок 7 - Первичные документы по учету доходов и
расходов в ООО «Вокруг Света»
Бухгалтер ООО «Вокруг Света» обязан проверять своевременность и
полноту оприходования поступивших товаров, правильность их списания, а
также правильность составления отчетов материально ответственными лицами.
Аналитический учет товаров, поступающих в ООО «Вокруг Света»,
ведется и на складах, и в бухгалтерии. При этом также учитывается специфика
ответственного хранения товаров, когда отдельно учитывается свой товар.
Учет на складе ООО «Вокруг Света» ведет материально ответственное
лицо, которое на каждое наименование товара открывает либо отдельную
карточку складского учета (форма N ТОРГ-28), либо заводит отдельную
страницу (или несколько страниц) в журнале учета движения товаров на складе