55
внутреннего контроля за движением наличных денежных средств и кассовыми
доходами и расходами;
ООО «Вокруг Света» рекомендуется: внести изменения в учетных
регистрах для учета доходов от прочей деятельности;документально закрепить
формы учетных регистров;привести в соответствие номенклатуру
аналитических статей счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Проанализировав порядок ведения учета доходов и расходов в ООО
«Вокруг Света», можно также сделать следующие выводы:
1) Номенклатура статей затратне совпадает с действующей практикой
организации, а именно с оборотно-сальдовой ведомостью по счету 44 «Расходы
на продажу». В частности, такая статья, как транспортные расходы, не
отражены на балансовом счете 44 «Расходы на продажу».
2) Были выявлены нарушения отнесения статей расходов к их видам. В
ООО «Вокруг Света» расходы на продажу в размере 208 286,51 рублей
учитываются на синтетическом счете 91 «Прочие доходы и расходы», что
является грубым нарушением бухгалтерского учета.
Так, в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов
бухгалтерского учета расходы на продажу должны учитываться на балансовом
счете 44 «Расходы на продажу» и отражать как расходы по основному виду
деятельности, а не к прочим расходам. Такое нарушение искажает структуру
расходов, а значит и информацию о финансовых результатах.
3) В ООО «Вокруг Света» отсутствуют положения по учетной политике в
части организации аналитического учета расходов.В целях исправления
нарушений следует дать ряд рекомендаций: привести в соответствие с
нормативными документами, стандартами бухгалтерского учета и с
действующим законодательством Российской Федерации, а также с
Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета номенклатуру
аналитических статей счета 91 «Прочие доходы и расходы»;внести изменения в
учетные регистры предприятия для учета расходов от прочей
деятельности;отнести расходы на продажу, а именно транспортные расходы в
56
размере 208 286,51 рублей на соответствующий счет 44 «Расходы на продажу».
На основе сделанных выводов и поставленной цели были предложены
рекомендации для повышения уровня организации бухгалтерского учета в ООО
«Вокруг Света» и уровня эффективности деятельности в целом:
1) Внести корректировки в учетную политику предприятия, учитывая
выявленные при ее анализе недочеты и нарушения.
2) Увеличить аналитику счетов 84 «Нераспределенная прибыль», 91
«Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».
B ходе проведения аудиторской проверки были выявлены ряд
незначительных ошибок, таких как: недостаточный контроль за
формированием форм бухгалтерской отчетности, так как компания ООО
«Вокруг Света», применяющая программное обеспечение для автоматизации
формирования бухгалтерской отчетности, не уделяет должного внимания
контролю за полученным результатом; искажение показателей дебиторской и
кредиторской задолженности, искажение показателей происходит из-за не
проведенного своевременно зачета полученного или выплаченного аванса,
свернутое отражение задолженности перед сотрудниками компании по
заработной плате или по подотчетным суммам. При исправлении таких ошибок
существует ряд следующих рекомендаций:
1. Для того, чтобы контроль за формированием форм бухгалтерской
отчетности был в достаточной мере, в обязательном порядке необходимо
контролировать и проверять результат автоматического заполнения отчетных
форм.
2. Для корректного отражения дебиторской и кредиторской
задолженности необходимо контролировать своевременный зачет полученных
либо выплаченных авансов, также нужно контролировать отсутствие свернутой
дебиторской и кредиторской задолженности по разным контрагентам в
финансовой отчетности.
В настоящее время нет единых подходов в оценке прибыли, в
подсистемах финансового, налогового и управленческого учета используются
57
разные способы оценки элементов формирования прибыли и методики ее
определения, что вызывает сложности в обобщении показателей для принятия
управленческих решений по управлению прибылью. В этой связи, автором
разработана схема последовательности интеграции системы учета, которая
позволит решить ряд важных задач для оперативного управления прибылью:
сократить время, необходимое для сбора и обработки информации о фактах
хозяйственной жизни, предоставить аппарату управления не только
фактические данные о хозяйственной деятельности организации, собираемые в
массиве финансового учета, но и необходимую информацию для проведения
анализа и принятия решений по повышению прибыли (рис. 8).
Рисунок 8 - Последовательность формирования
интегрированной системы учета для целей управления
финансовыми результатами, предлагаемая к внедрению в ООО
«Вокруг Света»
Применение модели позволит сформировать учетно-аналитическую
Элементы интегрированной системы учета
Формирование учетной политики для целей финансового, налогового и
управленческого учета
Определение способов и приемов оценки показателей прибыли от торгово-
закупочной сельскохозяйственной деятельности для целей финансового,
налогового и управленческого учета
Определение порядка признания элементов прибыли для целей финансового,
налогового и управленческого учета
Формирование рабочего плана счетов для отражения фактов хозяйственной
деятельности в интегрированном учетном пространстве организации с учетом
специфики деятельности предприятия
Разработка и внедрение регистров интегрированной системы учета для
всестороннего отражения информации о формировании и использовании
финансовых результатов предприятия
Разработка внутренней интегрированной отчетности для целей управления
финансовыми результатами
58
информацию по каждому сегменту деятельности хозяйствующих субъектов и
осуществить контроль элементов прибыли, оценку, анализ и прогнозирование
внутренних резервов максимизации прибыли предприятия.
3.2. Рекомендации по оптимизации системы внутреннего аудита доходов и
расходов производственно-хозяйственной деятельности предприятия
Для улучшения внутреннего контроля в части проверки документации по
расчетам руководству ООО «Вокруг Света» следует предусмотреть в системе
внутреннего контроля разработку документов, регулирующих порядок
контроля правильности оформления, обработки и своевременности
регистрации первичной документации. Несвоевременное поступление
первичных документов в бухгалтерию происходит по вине слабого контроля
внутренних служб. Чтобы внутренние службы своевременно представляли
документы в бухгалтерию, руководству организации необходимо издать
приказ, в котором будут указываться четкие сроки сдачи первичных
документов в бухгалтерию.
Так как результаты инвентаризации не анализировались, руководство
предприятия в данном случае может иметь неправильное представление о
сумме долгов, числящихся за организацией.
В данной ситуации в ООО «Вокруг Света»следует расширить штат
сотрудников бухгалтерии и установить ответственного человека, который бы
занимался управлением и анализом доходов и расходов. В данный момент в
организации инвентаризация расчетов проводится бухгалтерией, но нет
человека, который бы анализировал числящуюся задолженность у организации.
59
Таблица 19
Рекомендации по совершенствованию аудита и внутреннего
контроля учета доходов и расходов в ООО «Вокруг Света»
Характеристика
нарушения
Возможные последствия
нарушения
Рекомендации для
устранения
нарушения
Ослаблен внутренний
контроль учета
расчетных операций
в организации
Допущение ошибок при
создании, обработке и
регистрации документов с
последующим принятием
документов к учету
Повторно ознакомить
сотрудников с
должностной
инструкцией, с
ответственностью за
ненадлежащее
исполнение
обязанностей. 1 раз в
месяц проводить
проверку по
правильности
оформления
документов, проводить
выборочную проверку.
Результаты
инвентаризации не
анализируются
Невозможность объективно
оценивать результаты
инвентаризации расчетов, риск
необнаружения расхождений
данных бухгалтерского учета по
доходам и расходам с
фактическими данными
Анализ результатов
инвентаризации
бухгалтерией с
последующим
принятием мер по
устранению выявленных
нарушений
Наличие договоров и
первичных
документов,
оформленных
неверно, отсутствие
некоторых счет -
фактур
Претензии со стороны
налоговых органов вследствие
неправильного оформления, при
отсутствии счета-фактуры
входной НДС не может быть
принят к вычету
Ознакомить с
документооборотом,
повысить квалификацию
ответственных
сотрудников, провести
контрольную проверку
знаний. В качестве
информационных
источников можно
использовать правовой
справочник
«Консультант Плюс». За
ненадлежащее
исполнение
должностных
обязанностей ввести
дисциплинарную
ответственность.
При проведении анализа действующего на предприятии внутреннего
контроля были выявлены недочеты и предложены следующие рекомендации:
1)Разделение обязанностей. На предприятии ООО «Вокруг
Света»действует неэффективное делегирование полномочий. Большие
обязанности накладываются, как на главного бухгалтера, так и на руководителя
60
данного предприятия.Таким образом следует расширить бухгалтерскую
службу, для повышения эффективности работы предприятия и четкого
разделения обязанностей.
2) Наличие эффективных процедур санкционирования операций.
Необходимо усилить контроль за деятельностью работников. Для этого
главный бухгалтер должен отслеживать законность осуществления сделок,
выдачу чеков, и так далее. Это будет способствовать снижению риска
недостоверной отчетности, кражи имущества.
3) Своевременное документирование операций. На данном этапе
необходимо постоянное наличие первичной документации на предприятии и ее
своевременная подпись. Таким образом можно избежать высокой дебиторской
задолженности, избавиться от ненадежных дебиторов и устранить недостачу в
кассе, соответственно эффективнее контролировать расходы.
Так же следует улучшить систему проверок, осуществляющих главным
подразделением в лице главного директора. Проверки должны основываться на
следующих процедурах:
- инвентаризация. На данном этапе должна осуществляться проверка,
осмотр и подсчет материальных активов. Немало важно провести
инвентаризацию расчетов, обязательств и других статей баланса. Основными
актами, на которые должен опираться руководитель являются: Федеральный
закон «О бухгалтерском учете», положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности, а также методические указания по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств.Таким образом, следует установить
частоту проведения инвентаризации. Проверка должна будет осуществляться
раз в год перед составлением годовой отчетности. Сюда будет входить
инвентаризация имущества и денежных средств предприятия, проверка
бухгалтерской отчетности по ранее проводившимся инвентаризациям,
установка имеющихся устаревших или неиспользуемых товарно-материальных
ценностей, а также отражение задолженностей и расчеты с дебиторами.
- аналитические процедуры. Здесь руководитель должен удостовериться в
61
отсутствии необычных или неверно отраженных фактов хозяйственной
деятельности, определяющих результаты хозяйственной деятельности и
области потенциального риска. Соответственно проверяющий должен провести
следующие аналитические процедуры: сравнение фактических показателей
бухгалтерской отчетности с плановыми или сметными показателями работы
предприятия, вертикальный, горизонтальный и трендовый анализы. Анализы
позволят выявить факты недостоверности отчетности, дать оценку
финансовому состояниюООО «Вокруг Света», выявить внутренние резервы.
- риск-ориентированный аудит. Руководитель должен оценить риски
существенного искажения в финансовой отчетности. На основании оцененных
рисков необходимо определить дальнейшие аудиторские процедуры:
1) Обнаружение неточностей в информации о сальдо счетов, видах
операций или раскрытиях в финансовой отчетности либо неверно
представленных или отсутствующих в них данных.
2) Возможный обход руководством средств контроля и манипулирования
финансовой отчетностью.
3) Другие недостатки в средствах контроля, которые могут привести к
существенным искажениям.
Повышенное внимание достоверности бухгалтерской отчетности на
предприятии уделялось всегда, вопрос отнесения выявленных ошибок к фактам
недобросовестного действий или мошенничества, естественно, является
актуальным как для внутренних, так и для внешних пользователей отчетности.
Предлагаем модернизировать внутрифирменные стандарты для
внедрения дополнительной аналитической процедуры «Карты нормативных
отклонений». Использование процедуры позволяет уменьшить трудоемкость
аудиторской проверки, снизить риск необнаружения, повысить качество
результатов аудита. Представим исходные данные в таблице 20.
62
Таблица 20
Затраты на совершенствование внутреннего аудита на предприятии
ООО «Вокруг Света»
Показатель
Значение
Стоимость капиталовложений в разработку мероприятий, тыс. руб.
75 000
Месячная выручка, тыс. руб.
100 000
Срок реализации, месяц
4
Экономия в затратах за месяц за счет:
20 000
Постоянные затраты, тыс.руб.
20 000
Финансирование проекта за счет:
собственных средств, %
100
Ставка налога на прибыль, %
20
Ставка дисконтирования, %
12,5
В таблице 21 приведен порядок расчета показателей оценки
эффективности инвестиционного проекта, с учетом дисконтирования.
Таблица 21
Расчет показателей эффективности совершенствования
внутреннего аудита в ООО «Вокруг Света», тыс. руб.
Номер шага
0
1
2
3
4
Длительность шага, месяц
Показатели
Операционная деятельность
1. Денежные притоки (стр.1.1 + стр.
1.2)
120
120
120
120
1.1. Выручка от реализации
продукции
100
100
100
100
1.2. Прочие и
внереализационные доходы
20
20
20
20
2. Денежные оттоки (сумма строк
2.1+2.2+2.5)
36
36
36
36
2.4. Прибыль до налогов
120
120
120
120
Номер шага
0
1
2
3
4
Показатели
2.5. Налог на прибыль
24
24
24
24
3. Сальдо денежного потока от
операционной деятельности (стр.1 -
стр.2)
96
96
96
96
Инвестиционная деятельность
4. Денежные притоки
(ликвидационная стоимость)
5. Денежные оттоки (стр.5.1+
стр.5.2)
75
5.1. Общие капиталовложения
(инвестиции)
75
6. Сальдо денежного потока от
инвестиционной деятельности (стр. 4
- стр. 5)
-75
0
0
0
0
63
Продолжение таблицы 21
7. Сальдо двух потоков (чистые
денежные поступления проекта)
(стр.3 + стр.6)
-75
96
96
96
96
8. То же нарастающим итогом
-75
21
117
213
309
9. Коэффициент дисконтирования
1,00
0,99
0,98
0,97
0,96
10. Чистые денежные поступления
(стр.7 х стр.9)
-75
95
94
93
92
11. NPV, руб.
-75
20
114
207
300
12. PI
0,00
1,27
2,52
3,77
5,00
13. DPP, месяц
0,8
14.Рентабельность инвестиций по
прибыли до
налогообложения,%
160%
160%
160%
160%
15.Рентабельноть инвестиций по
чистой прибыли, %
128%
128%
128%
128%
Величина чистого дисконтированного дохода показывает эффективность
проекта. В данном случае, проект является эффективным, т.к. проект окупиться
по расчетам уже в первом месяце и будет способен приносить доход
организации. Этот факт свидетельствует об улучшении финансовой
устойчивости организации и повышении ликвидности ее денежного потока.
Индекс доходности показывает уровень доходов, получаемых организацией, на
рубль понесенных затрат. На основании проведенных расчетов можно сделать
вывод, что данный проект улучшения внутреннего аудита является
экономически выгодным.
По совершенствованию аудита мы рекомендуем следующие
мероприятия: для осуществления внутреннего контроля и аудита ООО «Вокруг
Света» мы рекомендуем создание постоянно действующей службы внутреннего
аудита из числа работников бухгалтерии; служба внутреннего аудита призвана
способствовать повышению эффективности внутреннего контроля и
управления доходами и расходами.
64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На основании рассмотренного в теоретической части работы, были
сделаны следующие выводы.
Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и в соответствиисо
сложившейся международной практикой доходомпризнается увеличение
экономических выгод в течение отчетногопериода или уменьшение
обязательств, следствиемкоторых является увеличение капитала, отличного от
вкладасобственников.Состав доходов организации в отчетном периоде
можетформироваться из следующего: выручки от реализации продукции
(работ, услуг); процентов по векселям, займам и пр.; дивидендов от вложения
капитала в акции; платы за предоставленное в аренду имущество; выручки от
продажи основных средств, нематериальныхактивов и других видов
имущества; результатов переоценки отдельных видов имущества; других
источников (выявленных по результатам инвентаризациинеучтенных ценностей
и т.п.).
Расходы есть уменьшение экономических выгод в течениеотчетного
периода в связи с выбытием активов или возникновениемобязательств,
следствием чего является уменьшениекапитала (кроме изъятий,
осуществляемых собственниками).Перечень расходов включает в себя: затраты
на производство реализованной продукции(работ, услуг); затраты на оплату
труда аппарата управления; амортизационные отчисления; некомпенсируемые
потери от стихийных бедствий; отрицательные курсовые разницы по валютным
счетам,а также курсовые разницы по операциям в иностраннойвалюте; другие
расходы (убытки прошлых лет, выявленныев отчетном году, и т.п.).
ООО «Вокруг Света» имеет ИНН 8602009414, ОГРН 1068602057875,
предприятие зарегистрировано 14.03.2006 в регионе Ханты-Мансийский
Автономный Округ - Югра по адресу: 628403, Ханты-Мансийский Автономный
Округ - Югра, город Сургут, улица 30 Лет Победы, 27, 216. Основным
направлением деятельности является «деятельность туристических агентств».