35
(форма N ТОРГ-18), открываемом на один год.
Все первичные учетные документы по движению товара на складах
материально ответственные лица ООО «Вокруг Света» передают в
установленные сроки в бухгалтерию. Сотрудники бухгалтерской службы ООО
«Вокруг Света» проверяют первичные документы на предмет правильности их
оформления, а также законности совершенных операций, после чего
производится таксировка, то есть определяется денежная оценка совершенных
операций.
На ООО «Вокруг Света» применяется сальдовый метод учета, при
котором не ведется количественный и суммовой учет движения товаров по их
номенклатуре, и не составляются оборотные ведомости по номенклатуре
товаров. Учет движения товаров ведется бухгалтерией ООО «Вокруг Света» в
разрезе товарных групп только в денежном выражении, определяемом исходя,
как правило, из учетных цен.
Бухгалтерия ООО «Вокруг Света» принимает от материально
ответственного лица первичные документы, проверяет их, сверяет их с
записями в карточках складского учета и заверяет карточку своей подписью,
после чего остатки товара переносятся в сальдовую ведомость, которая
составляется по той же форме, что и оборотная ведомость, разница состоит
лишь в том, что в сальдовой ведомости отсутствуют данные о приходе и
расходе.
Данные о получении выручки отражаются в книге покупок и продаж по
факту совершения операций на основании приходно-расходных документов,
записи производятся ответственными лицами, оказывающимиуслуги или
принимающими выручку.Прием наличных денег в ООО «Вокруг Света»
оформляется приходным кассовым ордером. Синтетический учет ведется в
оборотно-сальдовых ведомостях.
Таким образом, финансовый учет доходов и расходов по обычным видам
деятельности на ООО «Вокруг Света» ведется в соответствии с методическими
рекомендациями и без грубых нарушений правил учета.
36
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными
Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, для обобщения
информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен
счет 91 «Прочие доходы и расходы».К счету 91 «Прочие доходы и расходы» на
предприятии открыты следующие субсчета:91-01 «Прочие доходы»;91-02
«Прочие расходы»;91-09 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Поступления активов, признаваемых прочими доходами, учитываются на
субсчете 91-1 «Прочие доходы». Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и
расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за
отчетный месяц.
Учет на счете 91 ведется следующим образом. Накопительно в течение
отчетного года производятся записи по субсчетам 91 -1 «Прочие доходы» и 91-
2»Прочие расходы». Каждый месяц определяется сальдо прочих доходов и
расходов сопоставлением оборотов по дебету субсчета 91-2»Прочие расходы» и
кредиту субсчета 91-1»Прочие доходы», которое затем списывается с субсчета
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». То
есть счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года субсчета, открытые к счету 91 «Прочие
доходы и расходы», за исключением субсчета 91-9»Сальдо прочих доходов и
расходов», закрываются внутренними записями на субсчет 91-9»Сальдо прочих
доходов и расходов».По счету 91 «Прочие доходы и расходы» следует вести
аналитический учет по каждому виду прочих доходов и расходов таким
образом, чтобы была возможность выявления финансового результата по
каждой операции.
Мероприятия, направленные на разделение учетной информации о
фактах хозяйственной жизни ООО «Вокруг Света», относящихся к разным
отчетным периодам, представляют собой процедуры закрытия отчетного
периода. Последние могут быть классифицированы как учетные процедуры
(например, уточнение начисленных расходов и доходов, отражение
37
несогласованных счетов, реформирование баланса) и процедуры контроля
(проведение инвентаризации, обработка первичных документов и др.).
Различают учетные процедуры закрытия отчетного периода и закрывающие
записи. Они нужны для того, чтобы: увеличить (уменьшить) нераспределенную
прибыль на сумму чистой прибыли (чистого убытка) за период; закрыть
остатки по счетам, связанным с расчетом прибыли.
С помощью процедур закрытия отчетного периода в ООО «Вокруг
Света» решают такие задачи, как: обеспечение полноты и своевременности
отражения записей на основании первичных документов отчетного года;
предотвращение утраты и несанкционированных изменений учетных регистров
и первичных документов; проверка правильности оценки и отражения
расчетных и оценочных значений в бухгалтерском учете; подтверждение
достоверности сальдо и оборотов по счетам бухгалтерского учета.
Следовательно, составлению отчетности в ООО «Вокруг Света»
предшествует значительная подготовительная работа, осуществляемая по
заранее составленному специальному графику, представленному в таблице 8.
Таблица 8
График работ перед составлением отчетности в ООО «Вокруг
Света»
Наименование
этапа
Содержание работы
Инвентаризация
В соответствии со ст. 11 Закона «О бухгалтерском учете»
проводится годовая инвентаризация всех статей баланса, после
чего остатки Главной книги декабря месяца корректируются на
результаты инвентаризации
Проверка
расчетов
Осуществляется проверка расчетов со всеми субъектами рынка
(покупателями, поставщиками, банками и др.), возникают
сторнировочные записи, которые отражаются в Главной книге
декабря прошлого года (работа проводится в январе—феврале
текущего года)
Оценка
статей
Уточняется оценка (переоценка) имущественных статей баланса,
заключительными записями декабря образуются разные
оценочные резервы (по сомнительным долгам, на снижение
стоимости материальных ценностей, ценных бумаг и др.)
38
Продолжение таблицы 8
Распределение
показателей
Уточняется распределение доходов и расходов, прибылей и
убытков между двумя смежными календарными годами
Определение
финансового
результата
Выявляется окончательный (годовой) финансовый результат
путем всех частных результатов (то есть определяется чистая
прибыль, закрываются счета финансовых результатов счетов 90,
91, 99)
Составление
оборотной
ведомости
Составляется итоговая оборотная ведомость по счетам Главной
книги, охватывающая все исправительные и дополнительные
записи, которая является основой для составления
Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах
Внесение
уточнений
В соответствии с ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» и ПБУ
22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и
отчетности» уточнения вносятся в Главную книгу (декабря) или
отражаются в пояснительной записке к годовому отчету
В таблице 9 представим порядок составления Отчета о финансовых
результатах ООО «Вокруг Света». В ходе исследования установлено, что при
составлении Отчета о финансовых результатах соблюдены основные правила.
Таблица 9
Формирование показателей в отчете о финансовых
результатах ООО «Вокруг Света», 2016-2018г.г.
Коды
строк
Строка Отчета
о финансовых
результатах
Как сформирован
показатель для Отчета
о финансовых
результатах
2018 год,
тыс. руб.
2017 год,
тыс. руб.
2016
год, тыс.
руб.
1
2
3
4
5
6
2110
Выручка (нетто)
от продажи
товаров,
продукции,
работ, услуг
Из кредитового оборота
по субсчету «Выручка»
счета 90 вычесть
дебетовый оборот
субсчета «Налог на
добавленную стоимость»
счета 90
1910
2490
4800
2120
Себестоимость
проданных
товаров,
продукции,
работ, услуг
Дебетовый оборот по
субсчету «Себестоимость
продаж» счета 90 в
корреспонденции со
счетами 20, 25.
1681
2204
4435
2100
Валовая
прибыль
От строки 2110 отнять
строку 2120
229
286
365
2200
Прибыль
(убыток) от
продаж
Строка 2110 за минусом
строк 2120, 2210 и 2220
229
286
365
2350
Прочие расходы
Дебетовый оборот по
субсчету «Прочие
расходы» счета 91
220
212
118
39
Продолжение таблицы 9
1
2
3
4
5
6
2300
Прибыль
(убыток) до
налогообложени
я
Из суммы строк доходов
отнять строки расходов
9
74
247
2400
Чистая прибыль
(убыток)
Прибыль до
налогообложения минус
налог на прибыль
9
74
247
Во-первых, все данные показываются нарастающим итогом с 1 января по
31 декабря 2018 года включительно. Во-вторых, показатель, который нужно
вычесть или который имеет отрицательное значение, записывается в круглых
скобках. В-третьих, нельзя зачитывать суммы прибыли в счет убытков или
наоборот, за исключением случаев, когда такой зачет предусмотрен
положениями по бухгалтерскому учету.
Раздел I «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» Отчета о
финансовых результатах ООО «Вокруг Света» содержит информацию о
формировании прибыли от продаж по основному виду деятельности - оказанию
туристических услуг.
Поскольку себестоимость реализации, сформированная по данным
бухгалтерского учета в размере 1681 тыс. руб., не превышает размер выручки -
1910 тыс. руб., финансовый результата от основного вида деятельности
является положительным 229 тыс. руб.
Прочие расходы учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и
расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и составляют 220 тыс. руб. по итогам
работы в 2018 г.
Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» является итоговой.
В ней отражается финансовый результат ООО «Вокруг Света»,
сформировавшийся по итогам отчетного года - 9 тыс. руб. Сумма в строке 2300
равна финансовому результату ООО «Вокруг Света», сформированному на
счете 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Финансовые результаты деятельности
до налогообложения». На этот субсчет счета 99 списывается сальдо со счетов
90-9 (прибыль/убыток от обычных видов деятельности), 91-9 (сальдо прочих
40
доходов и расходов).
По строке 2400 отражается конечный финансовый результат - чистая
прибыль в размере 9 тыс. руб. Положительный финансовый результат в виде
чистой прибыли характеризует деятельность исследуемой турфирмы как
доходную. Однако отрицательная динамика (снижение чистой прибыли за
период 2016-2018 гг. с 247 тыс. руб. в 2016 г. до 74 тыс. руб. в 2017 г. и 9 тыс.
руб. в 2018 г.) свидетельствует о негативной тенденции ухудшения
результативности деятельности ООО «Вокруг Света» на рынке туристических
услуг.
Следовательно, финансовые результаты исследуемого предприятия
отражаются в Отчете о финансовых результатах в соответствии с ПБУ 9/99
«Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также
Приложением к Приказу Минфина России «О формах бухгалтерской
отчетности организаций» от 2 июля 2013 г. № 66н. При исследовании форм
отчетности ООО «Вокруг Света» и порядка их подготовки определено, что
система учета на исследуемом предприятии должным образом обеспечивает
достоверность представленной в отчетности информации об имущественном
состоянии ООО «Вокруг Света», его расчетах и обязательств.
Таким образом, основные формы отчетности формируют показатели о
состоянии имущества предприятия, источниках их образования, а также о
финансовых результатах хозяйствующего субъекта за отчетный период.
Посредством бухгалтерской (финансовой) отчетности реализуется основная
задача бухгалтерского учета - формирование полной и достоверной
информации о деятельности организации и ее имущественном положении и
представление этой информации внутренним и внешним пользователям.
2.3. Аудит доходов и расходов производственно-хозяйственной деятельности
ООО «Вокруг Света»
Аудиторская проверка включает в себя основные этапы: подготовка и
41
планирование аудита; сбор аудиторских доказательств в отношении
правильности составления отчетности; подготовка информации по результатам
аудита турфирмы.
Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии аудитапо
заданию и составление плана аудита. При планировании аудиторскойпроверки
аудитору нужно получить представление о системах бухгалтерскогоучета и
внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита иразработки
эффективного подхода к проведению аудита.На основании МСА 315
«Выявление и оценка рисков существенногоискажения посредством изучения
организации и ее окружения» припланировании выявим и оценим риски
существенного искажения, как попричине недобросовестных действий, так и
вследствие ошибки, на уровне финансовой отчетности и на уровне
предпосылок, посредством изучения организации и ее окружения, включая
систему внутреннего контроля организации, таким образом, обеспечивая
основу для разработки и осуществления аудиторских процедур.
Большинство рисков хозяйственной деятельности будут с большой
вероятностью иметь финансовые последствия и, следовательно, оказывать
влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, хотя не все риски
хозяйственной деятельности обязательно ведут к рискам ее существенного
искажения, как представлено в таблице 10.
Таблица 10
Оценка неотъемлемого риска ООО «Вокруг Света»
№
п/п
Фактор риска
Характеристика
Оценка
риска
1
2
3
4
1
Масштаб и
отраслевые
особенности бизнеса
Деятельность компании по
предоставлению туристических услуг
предполагает значительное количество
хозяйственных операций, однако объемы
деятельности исследуемого предприятия
характеризуют небольшое количество
операций и снижение оборота
Средний
2
Характер
хозяйственных
операций
Систематический
Средний
3
Уровень
компетентности
учетного персонала
Учет ведется главным бухгалтером,
имеющим высшее образование и большой
стаж работы
Низкий
42
Продолжение таблицы 10
1
2
3
4
4
Организационная
структура
Линейная организационная структура.
Главный бухгалтер находится в
подчинении директора
Средний
5
Результаты
аудиторских
проверок
Не было
Высокий
Итого общая оценка риска
Средний
При оценке рисков принимается во внимание, что средства внутреннего
контроля способствуют достижению таких целей, как:осуществление операций
по общему или специальному разрешению руководства;своевременный учет
всех операций и прочих событий в точных суммах, на соответствующих счетах
и в должные отчетные периоды, с тем чтобы сделать возможной подготовку
финансовой отчетности согласно установленным основам финансовой
отчетности;возможность доступа к активам и записям только по разрешению
руководства;сопоставление учтенных активов с активами, имеющимися в
наличии, через равные промежутки времени и принятие соответствующих мер
в отношении любых расхождений.
Учетная система ООО «Вокруг Света» представлена набором
функционально связанных подсистем, назначение которых выявлено в ходе
оценки и представлено в таблице 11.
Таблица 11
Оценка учетной системы ООО «Вокруг Света»
Наименование
подсистемы
Функциональное назначение
подсистемы
Характеристика
процедуры обмена
данными
1С: Бухгалтерия
1. Бухгалтерский учет финансово-
хозяйственной деятельности Общества
2. Формирование бухгалтерской и
налоговой отчетности Общества
Налоговый учет в целях исполнения НК РФ
Автоматизированный
экспорт-импорт
1С: Зарплата и
кадры
3. Расчет зарплаты
4. Расчет НДФЛ, прочих отчислений во
внебюджетные фонды
5. Формирование налоговых карточек по
внебюджетным фондам и НДФЛ
6. Формирование данных для ПФ РФ
43
В ходе оценки системы организации бухгалтерского учета и внутреннего
контроля изучается Приказ об учетной политике. При исследовании учетной
политики ООО «Вокруг Света» установлено, что учет на предприятии ведется с
использованием компьютерной программы «1С: Бухгалтерия, версия 8.3». Учет
ведется автоматизированным способом, что сводит к минимуму вероятность
арифметических ошибок и неправильной корреспонденции счетов при
достоверном вводе первичной учетной информации.
Согласно разделу «Общий план аудита» МСА 300 «Планирование
аудита» аудитор в ходе планирования должен разработать общий план аудита и
задокументировать его, описав при этом предполагаемый объем и ведение
аудиторской проверки, с отражением вопросов, касающихся знания бизнеса,
понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, риска и
существенности, характера, сроков, объема процедур, координации
направления работы, надзора за ней и анализа, а также прочих аспектов.
Общий план аудита отражает цель аудита, график и сроки проведения
работ, состав аудиторской группы. Общий план аудита должен служить
руководством в осуществлении программы аудита. В процессе аудита могут
возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана.
Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует
подробно документировать. При разработке общего плана аудита финансовой
отчетности ООО «Вокруг Света» (Приложение 7) принимается во внимание:
а)деятельность аудируемого лица. ООО «Вокруг Света» осуществляет
оказание туристических услуг;
б)системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:
-учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения. ООО
«Вокруг Света» разработана главным бухгалтером и утверждена директором
предприятия;
-влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского
учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов
финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица. При изменении
44
действующего законодательства вносятся дополнения в учетную политику
предприятия;
- планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств
контроля и процедур проверки по существу;
в)риск и существенность. По результатам тестирования определено, что
объем аудита не увеличивается за счет определенных рисков и уровня
существенности;
г)характер, временные рамки и объем процедур. Аудит проводится за
отчетный 2018 год. Проверка ООО «Вокруг Света» проводится сплошным
методом, а по группам однотипных операций - выборочным;
д)координацию и направление работы, текущий контроль и проверку
выполненной работы. Основные направления работы формулируются в плане
аудита и развиваются в программе;
е)прочие аспекты. Определяются по мере необходимости, могут
формироваться в процессе проведения аудиторской проверки.
В соответствии с МСА 300 «Планирование аудита» необходимо
составить программу аудита, в которой определяют характер, сроки и объем
запланированных аудиторских процедур, необходимых для реализации общего
плана. Программа аудита финансовой отчетности ООО «Вокруг Света»
(Приложение 8) является набором инструкций для аудитора, выполняющего
проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения
работы. Составленная программа позволяет определить основополагающие
моменты, на которые необходимо обратить внимание в ходе проверки.
Программа аудита для проведения проверки ООО «Вокруг Света»
выполняет одновременно две функции: с одной стороны, она является набором
инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а с другой — средством
контроля и проверки надлежащего выполнения работы аудитором со стороны
руководителя аудиторской проверки. В программе аудита отражаются
предпосылки подготовки бухгалтерской отчетности организации за отчетный
период.В ходе планирования определяется существенность аудита в