3
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..4
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТА ДВИЖЕНИЯ
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Понятие и виды денежных потоков………………………………………….6
1.2 Нормативное регулирование учета денежных средств в бюджетной
организации ……………………………………………………………………….15
1.3 Методика аудита денежных средств………………………………………….22
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ГБУ РС (Я)
МЦ «ГОРНАЯ ЦЕНТРАЛЬНАЯ РАЙОННАЯ БОЛЬНИЦА»
2.1 Краткая экономическая характеристика ГБУ РС (Я) МЦ «Горная
центральная районная больница»………………………………………………28
2.2 Учет кассовых операций ……………………………………………………34
2.3 Учет операций по расчетному счету……………………………………….43
ГЛАВА 3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ В ГБУ РС(Я) МЦ «ГОРНАЯ ЦЕНТРАЛЬНАЯ РАЙОННАЯ
БОЛЬНИЦА»
3.1 План и программа аудиторской проверки…………………………………50
3.2 Аудиторская проверка движения денежных средств………………..……53
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………...…..61
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………..63
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………….68
4
Введение
На сегодняшний день, когда экономическое состояние многих
российских организаций весьма малоустойчиво, для их финансово -
бухгалтерских служб одним из главных объектов анализа и управления
должны стать финансовые потоки, под которыми понимают все поступления
и расходования денежных средств, которые осуществляется организацией в
ходе его текущей и финансовой деятельности.
Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных
денежных средств и денежных документов на счетах в банках, в
выставленных аккредитивах и на открытых специальных счетах, чековых
книжках и др.
Основными задачами бухгалтерского учета движения денежных
средств являются: четкий, целый и актуальный подсчет денежных средств и
действий по их движению; контролирование наличия денежных средств и
денежных документов‚ их сохранность и целевое использование; контроль
над соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; обнаружение
потенциалов более рационального применения денежных средств.
Организации формируют подсчеты согласно собственным
обязанностям с другими организациями, равно как принцип, в безналичном
порядке через банки или используют другие формы безналичных расчетов,
которые устанавливаются Банком России в согласовании с
законодательством Российской Федерации.
Использование безналичных расчетов дает возможность значительно
снизить затраты на денежное обращение, сокращать способность в наличных
денежных средствах, обеспечивать их более надежную сохранность. С целью
осуществления расчетов наличными деньгами любая организация обязана
иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.
Целью выпускной квалификационной работы являются изучение
организации учета и проведение аудита движения денежных средств для
5
разработки рекомендаций по совершенствованию учета в медицинских
организациях.
В соответствии с целью работы нужно решить следующие задачи:
- изучить теоретические аспекты учета денежных средств;
- рассмотреть организацию учета денежных средств деятельности ГБУ
РС(Я) МЦ «Горная ЦРБ»;
- провести аудит денежных средств;
- разработать рекомендации по совершенствованию учета денежных средств.
Предметом исследования является учет движения денежных средств.
Объектом исследования является деятельность Государственного
бюджетного учреждения Республики Саха (Якутия) Межулусный центр
«Горная центральная районная больница».
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
В первой главе, раскрыты понятие и виды денежных потоков.
Рассмотрено также нормативное регулирование учета денежных средств в
бюджетной организации. Подробно рассмотрена методика аудита.
Во второй главе раскрыта организация учета денежных средств
организации (на примере ГБУ РС(Я) МЦ «Горная ЦРБ»). Кратко
охарактеризована деятельность ГБУ РС(Я) «МЦ Горная ЦРБ», изучены
учеты кассовых операций и по расчетному счету данной организации.
Третья глава посвящена аудиторской проверке движения денежных
средств в ГБУ РС(Я) МЦ «Горная ЦРБ». Основное внимание уделено
аудиторской проверке кассовых операций и движения денежных средств.
В ходе написания выпускной квалификационной работы были
использованы нормативно-правовая база по теме исследования, учебники и
учебные пособия, статьи периодической печати.
6
Глава 1. Теоретические аспекты учета денежных средств
1.1. Понятие и виды денежных потоков
Денежный поток – это комплекс распределенных во времени
поступлений и расходования денежных средств, которые генерируются его
экономической деятельностью.
Денежные потоки считаются значимым самостоятельным объектом
экономического менеджмента, который требует углубления абстрактных
основ и распространения практических назначений. Это определяется той
ролью, которую управление денежными потоками играет в улучшении
организации и создании окончательных результатов его экономической
деятельности. [26]
Денежный поток организации представляет собой комплекс
распределенных по отдельным интервалам рассматриваемого промежутка
времени поступлений и расходования денежных средств, которые
генерируются его экономической деятельностью, движение которых связано
с факторами времени, риска и ликвидности.
Таблица 1.1
Классификация денежных потоков организации осуществляется
по следующим основным признакам:
Признаки классификации
Разновидности денежных потоков
1. По масштабам обслуживания
хозяйственного процесса
- по организации в целом
- по отдельным структурным
подразделениям («центрам
ответственности») организации
- по отдельным хозяйственным
операциям
2. По разновидности
экономической деятельности
- операционной деятельности
- по вкладывательной деятельности
- по экономической деятельности
3. По направленности движения
денежных средств
- Положительный
- Отрицательный
4. По вариативности направ-
ленности движения денежных
средств
- Стандартный
- Нестандартный
7
Продолжение Таблицы 1.1
5. По методу исчисления объема
денежного потока
- Валовой
- Чистый
6. По характеру денежного потока
по отношению к организации
- Избыточный
- Дефицитный
7. По степени достаточности объема
денежного потока
- Сбалансированный
- Несбалансированный
8. По степени сбалансированности
объемов взаимосвязанных
денежных потоков
- Краткосрочный
- Долгосрочный
9. По периоду времени
- Краткосрочный
- Долгосрочный
10. По формам применения
денежных средств
- Наличный
- Безналичный
11. По типу применяемой валюты
- в национальной валюте
- в иностранной валюте
12. По значимости в создании
окончательных итогов
хозяйственной деятельности
- Приоритетный
- Второстепенный
13. По предсказуемости
происхождения
- Полностью предсказуемый
- Недостаточно предсказуемый
денежный поток
- Непредсказуемый
14. По возможности регулирования
в ходе управления
- поддающийся регулированию
- не поддающийся регулированию
15. По возможности обеспечения
платежеспособности
- Ликвидный
- Неликвидный
16. По законности реализации
- Легальный
- Теневой
17. По методу оценки во времени
- Настоящий
- Будущий
18. По непрерывности образования
в рассматриваемом этапе
- Регулярный
- Нерегулярный
19. По стабильности временных
интервалов формирования
- Регулярный денежный поток с
равномерными временными интервалами
- Регулярный денежный поток с
неравномерными временными
интервалами
8
1. По масштабам обслуживания хозяйственного процесса различают
три вида денежных потоков:
- денежный поток по организации в целом. Это наиболее общий тип
денежного потока, который собирает в себе все без исключения
разновидности денежных потоков;
- денежный поток по отдельным структурным подразделениям организации.
Подобная дифференциация денежного потока организации характеризует его
как независимый предмет управления в системе организационно-
хозяйственного построения организации;
- денежный поток по отдельным хозяйственным операциям. В системе
хозяйственного процесса организации такого рода тип денежного потока
рассматривается как первичный объект самостоятельного управления.
2. По разновидности экономической деятельности в соответствии с
международными стандартами учета различают следующие три вида
денежных потоков:
- денежный поток по операционной деятельности, характеризующийся
денежными выплатами поставщикам сырья и материалов; сторонним
исполнителям отдельных разновидностей услуг, которые обеспечивают
операционную деятельность; зарплаты персоналу, занятому в операционном
процессе, а также осуществляющему управление данным действием;
налоговых платежей организации в бюджеты всех уровней и во
внебюджетные фонды; иными выплатами, связанными с реализацией
операционного процесса;
- денежный поток по вкладывательной деятельности, характеризующий
платежи и поступления денежных средств, которые связаны с исполнением
действительного и экономического вложения, продажей убывающих
основных средств и нематериальных активов, ротацией долгосрочных
экономических инструментов вкладывательного портфеля и прочие
подобные потоки денежных средств, которые обслуживают
вкладывательную деятельность организации;
9
- денежный поток по экономической деятельности, определяющий
поступления и расходования денежных средств, которые связаны с
притягиванием вспомогательного фондового и долевого дохода, получением
долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, оплатой в денежной
форме прибыли и процентов по депозитам владельцев и некие прочие
денежные потоки, которые связаны с реализацией внешнего финансирования
хозяйственной деятельности организации.
3. По направленности движения денежных средств различают два
основных типа денежных потоков:
- благоприятный финансовый поток, который определяет комплекс
поступлений денежных средств на организацию от всех разновидностей
хозяйственных операций;
- критический финансовый поток, который определяет комплекс выплат
денежных средств с организацией в процессе осуществления всех
разновидностей его хозяйственных операций;
4. По вариативности направленности движения денежных
средств акцентируют последующие два вида денежных потоков:
- стандартный денежный поток, определяющий такого рода тип денежного
потока, в котором его нацеленность меняется не более одного раза.
- нестандартный денежный поток, определяющий такого рода тип денежного
потока, в котором его нацеленность меняется более одного раза.
5. По методу исчисления объема различают последующие два вида
денежных потоков организации:
- валовой денежный поток, устанавливающий весь комплекс поступлений
либо расходов денежных средств в наблюдаемом периоде времени в разрезе
единичных его промежутков;
- чистый денежный поток, устанавливающий разницу между позитивными и
негативными денежными потоками в рассматриваемом периоде времени в
разрезе отдельных его промежутков. Вычисление чистого денежного потока
по организации в целом, отдельным структурным его подразделениям
10
(центрам ответственности), различным разновидностям хозяйственной
деятельности или отдельным хозяйственным операциям исполняется
согласно следующей формуле:
ЧДП = ПДП – ОДП (1),
где ЧДП – это совокупность чистого денежного потока в
рассматриваемом этапе периода; ПДП – это совокупность благоприятного
денежного потока (поступлений денежных средств) в рассматриваемом этапе
периода; ОДП – это совокупность критического денежного потока
(расходования денежных средств) в рассматриваемом этапе периода.
6. По характеру денежного потока по отношению к
организации различаются на два типа:
- внутренний денежный поток, характеризующий совокупность доходов и
расходов денежных средств в рамках организации;
- внешний денежный поток, обслуживающий операции организации, которые
связаны с его денежными отношениями с хозяйственными партнерами и
государственными органами.
7. По степени достаточности объема различают два типа денежных
потоков организации:
- чрезмерный денежный поток, который определяет такой денежный поток,
при котором поступления денежных средств существенно превосходят
настоящую необходимость организации в целенаправленном их
расходовании;
- недостаточный денежный поток, определяющий такого рода денежный
поток, при котором приход денежных средств значительно ниже
фактических нужд организации в целеустремленном их расходовании.
8. По степени сбалансированности объемов взаимозависимых
денежных потоков делятся на два вида:
- уравновешенный денежный поток, определяющий такого рода тип
совокупного денежного потока по отдельной хозяйственной процедуры,
структурному подразделению («центру ответственности») либо организацию
11
в целом, согласно которой гарантирована уравновешенность между
размерами положительного и отрицательного их разновидностей (в
зависимости установленного прироста ресурса денежных средств).
Балансовая взаимосвязь между отдельными разновидностями денежных
потоков в данном случае имеет такой вид:
ПДП = ОДП + dЗДС (2),
где ПДП – это сумма благоприятного денежного потока (поступления
денежных средств) в рассматриваемом этапе периода; ОДП – это сумма
критического денежного потока (расходования денежных средств) в
рассматриваемом этапе периода; dЗДС – это предусмотренный рост средств
резерва валютных денег в рассматриваемом этапе периода;
- неуравновешенный денежный поток, определяющий такого рода тип
совместного денежного потока по раздельной хозяйственной операции,
структурному подразделению либо организацию в целом, по которому ранее
рассмотренная балансовая взаимосвязь не гарантируется.
9. По периоду времени различают два главных типа денежного потока:
- кратковременный денежный поток, определяющий такой денежный поток,
что промежуток от начала денежных поступлений или расходования до
абсолютного их окончания не превышает 1 года;
- долгосрочный денежный поток, определяющий такой денежный поток, что
промежуток от начала денежных поступлений или расходования вплоть до
абсолютного их окончания превышает 1 год.
10. По формам применения денежных средств выделяют 2 вида
денежного потока:
- наличный денежный поток, определяющий ту часть совместного денежного
потока организации, обслуживаемая конкретно наличными деньгами
(банкнотами, казначейскими билетами, разменной монетой);
- безналичный денежный поток, определяющий ту часть совместного
денежного потока организации, обслуживаемая различными кредитными и
12
депонентскими инструментами экономического рынка (чеками, кредитными
карточками, аккредитивами, векселями, банковскими депонентами и др.).
11. По типу применяемой валюты различают 2 вида денежного потока:
- денежный поток в национальной валюте, определяющий денежный поток,
обслуживаемый средствами, эмитированными подходящими
государственными органами данной страны;
- денежный поток в иностранной денежной единице, характеризующий
денежный поток, обслуживаемый денежной единицей иных государств.
12. По значимости в создании окончательных итогов хозяйственной
деятельности акцентируют последующие виды денежного потока
организации:
- приоритетный денежный поток, устанавливающий такого рода тип
денежного потока, по отдельным хозяйственным операциям или
разновидностям деятельности, который генерирует высокий уровень
создания чистого денежного потока (либо чистой прибыли);
- незначительный денежный поток, устанавливающий такого рода тип
денежного потока, который в силу своей функциональной направленности
или небольшого объема никак не проявляет важного воздействия на создание
окончательных итогов хозяйственной деятельности.
13. По предсказуемости происхождения различают три вида денежных
потоков:
- целиком предсказуемый денежный поток, характеризующий такого рода
тип денежного потока, объем и время реализации которого могут быть
целиком детерминированы предварительно;
- мало предсказуемый денежный поток, характеризующий такого рода тип
денежного потока, объем, и время реализации которого не могут быть
целиком детерминированы предварительно в связи вероятными
преобразованиями факторов внешней среды;
- непредсказуемый денежный поток, характеризующий такого рода тип
денежного потока, связанный с чрезмерными событиями в ходе реализации