13
организацией операционной, инвестиционной либо финансовой
деятельности, а кроме того отдельными предварительно никак не
предполагаемыми операциями (к примеру, оплата либо получение штрафных
санкций).
14. По возможности регулирования в ходе управления выделяют два
вида денежных потоков:
- денежный поток, который поддается регулированию, определяющий такого
рода тип денежного потока, который может быть изменен во времени либо
по объему по желанию менеджеров (при целесообразности такой перемены в
ходе хозяйственной деятельности);
- денежный поток, который не поддается урегулированию, определяющий
такой тип детерминированного денежного потока, который не может быть
изменен во времени либо согласно объему менеджерами организации без
негативных последствий для окончательных итогов его хозяйственной
деятельности.
15. По возможности предоставления платежеспособности акцентируют
следующие 2 вида денежного потока организации:
- ликвидный денежный поток, что определяет такого рода тип денежного
потока организации, согласно которому соотношение позитивного и
негативного его разновидностей равно либо превосходит единицу в каждом
промежутке рассматриваемого периода времени, т.е. соблюдается условие:
ПДП / ОДП >= 1 (3),
где ПДП – это сумма валового положительного денежного потока
организации в каждом из промежутков рассматриваемого периода времени;
ОДП – это сумма валового отрицательного денежного потока организации в
каждом из промежутков рассматриваемого периода времени;
- неликвидный денежный поток, что определяет такого рода тип денежного
потока организации, по которому соотношение позитивного и негативного
его разновидностей меньше единицы в отдельных промежутках
14
рассматриваемого периода времени (и по периоду в целом), где соблюдается
условие:
ПДП / ОДВ <1 (4)
где ПДП – это сумма валового положительного денежного потока
организации в отдельных промежутках рассматриваемого периода времени;
ОДВ – это сумма валового отрицательного денежного потока организации в
отдельных промежутках рассматриваемого периода времени.
16. По законности осуществления выделяют 2 вида денежного потока
организации:
- легальный денежный поток, определяющий поступления и расходования
денежных средств, целиком соответствующие действующим в стране
правовым нормам;
- теневой денежный поток, определяющий поступления и расходования
денежных средств, которые осуществляются с нарушениями действующих в
стране правовых норм и связанные с уклонением от налогообложения.
17. По методу оценки во времени различают два вида денежного
потока организации:
- настоящий денежный поток, определяющий денежный поток организации
как единую сопоставимую его значение, который приведен по стоимости к
нынешнему моменту времени;
- будущий денежный поток, определяющий денежный поток организации как
единую сопоставимую его значение, который приведен по стоимости к
определенному предстоящему моменту времени.
18. По непрерывности образования в рассматриваемом этапе выделяют
два вида денежных потоков организации:
- регулярный денежный поток, характеризующий поток поступления либо
расходования денежных средств по отдельным хозяйственным операциям
(денежным потокам одного типа), осуществляемый в рассматриваемом
периоде времени всегда по отдельным промежуткам этого периода;
15
- дискретный денежный поток, определяющий поступление либо
израсходование денежных средств, которое связано с осуществлением
единичных хозяйственных операций организации в рассматриваемом
периоде времени.
19. По стабильности временных интервалов формирования регулярные
денежные потоки определяются двумя разновидностями:
- регулярный денежный поток с равномерными временными промежутками в
рамках рассматриваемого этапа. Такой денежный поток поступления или
расходования денежных средств носит характер аннуитета;
- регулярный денежный поток с непостоянными временными промежутками
в рамках проверяемого этапа. Итак, образцом подобного денежного потока
может быть схема лизинговых платежей за арендуемое имущество с
согласованными сторонами непостоянными временными промежутками их
реализациями в течение срока лизингования актива. [28]
Исходя из вышеперечисленного, можно сказать, что, денежные
средства – это наиболее реализуемые активы и долго не остаются на данной
стадии кругооборота. В конкретном размере они всегда обязаны находиться в
составе используемых денег, по-другому организация может быть признана
неплатежеспособным.
1.2. Нормативное регулирование учета денежных средств в бюджетной
организации
Вследствие финансовых реформ, проводимых в России, поменялась
суть бухгалтерского учета и функции, производимые в предприятиях.
В сфере бухгалтерского учета назрела потребность изменений из-за
ряда внешних и внутренних условий правового и финансового характера,
важными из которых считались: изменение правовой базы деятельности
организации; увеличение сфер деятельности организации; независимый
выход на внешнеэкономический рынок; изменение бюджетной политики и
другие. [4]
16
Данные условия настояли на изменениях в организации бухгалтерского
учета и отчетности как в целом по стране, так и на уровне конкретной
организации. В Российской Федерации была подтверждена Государственная
программа перехода РФ на одобренную в интернациональной практике
концепцию учета и статистики в согласовании с обстоятельствами рыночной
экономики, в выполнение которой Министерством финансов изобретена
теория формирования системы законодательных документов, которые
регулируют бухгалтерский учет для организаций в Российской Федерации.
Утверждение Федерального закона Российской Федерации от 08 мая
2010г. № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные нормативные акты РФ в
связи с совершенствованием правового положения государственных
(муниципальных) учреждений» возложило основание реформированию
бюджетной сферы.
Начиная с 1 января 2011 года и до 1 июля 2012 года государственные
(муниципальные) учреждения реорганизованы в один из трех видов -
казенное, бюджетное или автономное учреждение. Принятый вид
учреждения будет воздействовать в результате на особенности реализации
финансово-хозяйственной деятельности и организации бюджетного и
бухгалтерского учета. В связи с этим Минфин Российской Федерации
установил четыре законодательных акта, которые регулируют специфику
деятельности государственного (муниципального) учреждения в зависимости
от его вида и отображающих особенности ведения бухгалтерского или
бюджетного учета :
- Распоряжение Минфина Российской Федерации от 01.12.2010 № 157н «Об
утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов
государственной власти (государственных органов), органов местного
самоуправления, органов управления государственными внебюджетными
фондами, государственных академий наук, государственных
(муниципальных) учреждений и инструкции по его использованию» (далее -
Единый план счетов);
17
- Приказ Минфина РФ от06.12.2010 №162н «Об утверждении плана счетов
бюджетного учета и инструкции по его применению» (далее - приказ №
162н);
- Приказ Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении плана счетов
бухгалтерского учета бюджетных учреждений и инструкции по его
применению» (далее - приказ № 174н):
- Приказ Минфина РФ от 23.12 2010 № 183н «Об утверждении плана счетов
бухгалтерского учета автономных учреждений и инструкции по его
применению» (далее - приказ № 183н).
Процесс использования данных документов находится в зависимости
от момента преобразования вида государственного (муниципального)
учреждения. В случае если учреждение будет иметь положение казенное, то
оно будет использовать бюджетный учет. Так же бюджетный учет будут
управлять государственные (муниципальные) учреждения до момента
преобразования вида на бюджетное или автономное учреждение. Таким
образом, до превращения им следует использовать приказ № 162н.
С целью последующей консолидации отчетности учредителями
Министерство финансов Российской Федерации создал Единый план счетов
бухгалтерского учета для государственных и муниципальных учреждений, в
котором прописал единые условия по организации учета и использованию
методик.
Таким образом, вне зависимости от вида учреждения, оно должно в
учете применять способ начисления; рабочий план счетов и состав
аналитического учета обязаны использоваться постоянно и изменяться
только лишь при условии предоставления сопоставимости характеристик
бухгалтерского учета и отчетности за прошедший, настоящий и следующий
экономические годы (следующий экономический год и плановый период);
собственность, которое является собственностью учредителя
государственного (муниципального) учреждения, обязано предусматриваться
отдельно от другой собственности, который находится у данного учреждения
18
в использовании (управлении, на хранении); обязательства, согласно с
которым учреждение соответствует собственностью, пребывающим у него на
праве своевременного управления, а кроме того указанная собственность,
предусматриваются в бухгалтерском учете отдельно от других предметов
учета. [4]
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с
нормативными документами, обладающими многообразную модальность.
Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете»,
Положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный
характер (План счетов, методические указания, комментарии).
В зависимости от назначения и статуса нормативные документы,
стабилизирующие перемещение денег и прибыльных действий рационально
представить в варианте последующей концепции:
Первый уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и
постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно
организацию и ведение бухгалтерского учета, в том числе кассовых операций
в бюджетных организациях. К ним относятся:
- Гражданский кодекс Российской Федерации;
- Налоговый Кодекс Российской Федерации;
- Бюджетный кодекс Российской Федерации;
- Федеральный закон от 08.05.2010 г. № 83-ФЗ «О внесении изменений в
отдельные законодательные акты Российской Федерации». Фактором
внесения перемен в имевшуюся концепцию бухгалтерского учета считается
потребность увеличения производительности бюджетных затрат и в связи с
улучшением правового положения государственных учреждений,
формирование обстоятельств и мотиваций с целью уменьшения внутренних
издержек учреждений и вовлечение внебюджетных средств, а также
формирование условий и мотиваций для органов власти по оптимизации сети
учреждений. Данным законом занесены перемены в десятки нормативных
актов Российской Федерации в сфере образования, науки, культуры,
19
архивного дела, а также в Бюджетный кодекс, Налоговый кодекс и
Гражданский кодекс.
- Приказ Минфина России от 15.12.2010 г. № 173н «Об утверждении форм
первичных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых
органами государственной власти (государственными органами), органами
местного самоуправления, органами управления государственными
внебюджетными фондами, государственными академиями наук,
государственными (муниципальными) учреждениями и Методических
указаний по их применению».
- Приказ Минфина России от 28.12.2010 № 190н «Об утверждении Указаний
о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».
- Приказ Минфина РФ от 28.12.2010 г. № 190н «Об утверждении Указаний о
порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».
- Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-
кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием платежных карт».
- Постановление Правительства Российской Федерации от 23.07.2007 № 470
«Об утверждении Положения о регистрации и применении контрольно-
кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными
предпринимателями» и др.
Второй уровень: законодательные акты и методические предписания
органов власти, которые регулируют бухгалтерский учет. Методические
рекомендации и инструкции призваны детализировать учетные стандарты в
согласовании с отраслевыми и другими особенностями. К ним принадлежат:
- Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и
месячной бюджетной отчетности. Утверждена приказом Минфина России от
29 декабря 2011 г. № 191.
- Приказ Минфина России № 157 от 01.12.2010 «Об утверждении Единого
плана счетов бухгалтерского учета для органов государственных
учреждений».
20
- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Инструкция
Центрального банка РФ от 11.03.2014 г. № 3210-У.
- О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании
наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу
индивидуального предпринимателя. Указание Центрального банка РФ от
20.06.2007 г. № 1843-У (ред. от 28.04.2008).
- «Положение о правилах осуществления перевода денежных средств» (утв.
Банком России 19.06.2012г. №383-П.)
- Приказ Минфина России от 21 июня 2001 г. № 46н «О порядке открытия и
ведения лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от
предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, получателей
средств федерального бюджета».
- Инструкция по бюджетному учета № 162н от 12 декабря 2010 г.
- Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой
Банка России на территории Российской Федерации № 373-П от 12.10.2010 г.
Положение вступило в силу с 1 января 2012 года в соответствии с решением
Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров
Банка России от 12.10.2011 № 18). Данным Положением обязаны
придерживаться получатели бюджетных средств при ведении кассовых
операций, если иное не установлено законодательным правовым актом,
стабилизирующим порядок ведения кассовых операций получателями
бюджетных средств.
Документом установлены принципы:
- организации деятельность согласно ведению кассовых операций;
- приема и выдачи наличных денег в кассу (из кассы) организации;
- ведения кассовой книги с целью учета поступающих (выдаваемых)
наличных денег;
- расплаты лимита остатка наличных денежных средств в кассе;
- предоставления порядка ведения кассовых операций.
21
Новое Положение не отменяет прежних законодательных актов Банка
России, которые регламентируют обязанность кредитных организаций
реализовывать контроль кассовой дисциплины клиентов - Положение от 5
января 1998 года № 14-П «О правилах организации наличного денежного
обращения на территории Российской Федерации» и Письмо от 4 октября
1993 года № 18 «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в
Российской Федерации». На сегодняшний день продолжает
функционировать статья 15.2 Кодекса Российской Федерации об
административных правонарушениях «Невыполнение обязанностей по
контролю за соблюдением правил ведения кассовых операций», в
соответствии с которой неисполнение должностным лицом учреждения
банка указанных обязанностей влечет наложение административного штрафа
в размере от 2 до 3 тысяч рублей.
К третьему уровню принадлежат местные законные документы
бюджетных учреждений, утверждение которых учтено Инструкцией
согласно бюджетному учету. Подобными документами считаются
распоряжение руководителя бюджетного учреждения об утверждении
учетной политики; графика документооборота; распоряжение руководителя
бюджетного учреждения о порядке выполнения инвентаризации и другие.
Подобным способом, зону ответственности согласно организации
наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, а
кроме того функции по установлению порядка ведения кассовых операций
законодатель поручил на Банк России (статья 34 Федерального закона от 10
июля 2002 года №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации
(Банке России))» и на учреждения.
Центробанк Российской Федерации в согласовании с данными
возможностями устанавливает определенные условия денежного обращения
и объясняет особенности использования в практической деятельности
положений «Порядка ведения кассовых операций».
22
В бюджетной области не имеется аналога Утверждений по
бухгалтерскому учету (ПБУ), которые действуют в негосударственном
секторе. Следовательно, Министерство финансов Российской Федерации
разрабатывает и утверждает указания о ведении бухгалтерского учета и
отчетности в бюджетных учреждениях, а также по согласовыванию с
Госкомстатом Российской Федерации унифицированные формы первичной
учетной документации по учету кассовых операций.
Сформировавшаяся на сегодняшний день концепция правового
регулирования бюджетного учета считается активно формирующейся и
связана с преобразованиями в законодательстве в связи с проведением
бюджетной реформы. Эта реформа поддерживается новой концепцией
бюджетного учета и отчетности, которая позволяет отслеживать не только
точность расходования бюджетных средств, однако и эффективность их
применения по каждому бюджетному году и в целом при окончании
программы, а также справедливо расценивать активы и обязательства
органов государственной власти Российской Федерации.
Новая система учета, отличающаяся от прежней, учитывает введение в
нее кодов Бюджетной классификации (КБК), что даст возможность
совместить учет у исполнителей бюджета и у бюджетных организаций, а
кроме того реализовывать надзор над движением бюджетных средств от
источников доходов до последних получателей [5].
1.3 Методика аудита денежных средств
В соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об
аудиторской деятельности», аудит представляет собой самостоятельную
проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях
выражения точки зрения о правдивости такой отчетности. Под бухгалтерской
(финансовой) отчетностью аудируемого лица подразумевается отчетность,