23
предусмотренная Законом о бухгалтерском учете, а также аналогичная по
составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами. [36]
Главной целью контроля проверки денежных средств является
формирование законности, правдивости и необходимости совершения
действий с денежными средствами и точности отображения их в учете.
Начиная к проверке операций аудитору рационально провести
тестирование по предварительно подготовленному вопросу, по итогам
которого дается анализ состояния учета и внутреннего контролирования
валютных средств и оформляется программа аудиторской проверки кассовых
банковских операций в целях целенаправленного сбора документов.
Доказательство аудитор получает при помощи способов:
- содействие в инвентаризации кассовой наличности;
- контроль над проведением кассовых операций;
- устный опрос;
- получение письменного подтверждения;
- ревизия арифметических подсчетов;
- исследование полученных сведений.[10]
Аудит кассовых операций.
Целью аудиторской проверки кассовых операций является
формирование соотношения употребляемой в предприятии технологии учета
и налогообложения операций согласно перемещению наличных денежных
средств, функционирующим в Российской Федерации в проверяемом этапе
законодательным документам для формирования мнения о правдивости
бухгалтерской отчетности во всех значимых нюансах.
Кассовые операции целесообразно проверять сплошным способом.
Аудиторская проверка кассовых операций может организоваться в
такой очередности:
- опись имущества (инвентаризация) кассы и осмотр обстановки хранения
денежных средств:
- контроль точности оформления документов операций;
24
- контроль полноты и своевременности оприходования денежных средств;
- контроль точности списания денег в расход;
- проверка следования кассовой и экономической дисциплины;
- проверка точности отображения операций на счетах бухгалтерского учета;
- формирование итогов проверки.
По прибытии на место проверки, аудитор может мгновенно произвести
инвентаризацию денежных средств, которые хранятся в кассе. Ее выполняют
вместе с кассиром и главным бухгалтером организации. Итоги описи
имущества оформляют актом, который подписываются кассиром
(бухгалтером по кассовым операциям) и главным бухгалтером организации.
Документ считается письменным аудиторским подтверждением, и его
сведения нужны аудитору для последующего контроля. [40]
Вместе с описью имущества ведется рассмотрение условий хранения
денежных средств, в процессе которой, аудитору надо узнать:
- существует ли в кассе для хранения денег и других ценностей сейф;
- застраховано ли помещение кассы организации;
- придерживаются ли принципы хранения ключей от сейфа;
- соблюдается ли определенный предел хранения наличных денег в кассе
организации по отдельным датам.
Главными документами, какие нужно контролировать, считаются
кассовая книга, отчеты кассира, приходные кассовые ордера, расходные
кассовые ордера, оправдательные документы кассовых документов,
авансовые отчеты. Помимо этого, существуют специальные журналы в целях
регистрации приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров,
данных доверенностей, платежных (расчетно – платежных) реестров. [18]
Абсолютно все без исключения действия некачественного набора
документов по кассовым операциям должны быть фиксированы аудитором.
Согласно им подсчитывают результат, соизмеряющимся с кредитовым
оборотом по счету "Касса".
25
Аудиторская практическая деятельность показывает, что максимальное
количество нарушений при растрате средств из кассы связано с денежными
платежами сотрудникам и подотчетными суммами.
При аудиторской проверке необходимо учесть вероятные ошибки при
ведении операции с наличными деньгами. Главные нарушения – это
злоупотребления, кражи, оплошности в учете кассовых операций, которые
проклассифицируются таким образом:
1. Прямая кража денежных средств:
- ничем не скрытая кража;
- скрытая кража неоформленными документами и расписками.
2. Неоприходование и присваивание денежных средств, которые не
поступили из банка или от различных юридических и физических лиц по
приходным ордерам.
3. Избыточное аннулирование средств по кассе:
- вторичное применение одних и тех же документов;
- неверный расчет результатов в кассовых документах и отчетах;
- аннулирование сумм без причины либо по фальсифицированным
документам;
- подделывание в легально оформленных документах с повышением средств
списания.
4. Присваивание сумм, законно начисленных разным лицам и учреждениям:
- присваивание депонированной заработной платы;
- присваивание средств, принадлежащих другим учреждениям;
5. Расчеты суммами наличных денег, превышающие граничную величину:
- с другими юридическими лицами и организациями, которые действуют без
создания юридического лица;
- которые поступают в кассу организации и проверяется.
6. Преобладание лимита наличных денег, находящихся в кассе в окончании
дня.
26
7. Неуместные авансовые отчеты подотчетных лиц по израсходованным
денежным средствам.[10]
Аудит операций по счетам в банке.
Целью аудита операций на расчетном счете в банке считается
формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу
"Денежные средства" и в соответствии используемой технологии учета
денежных средств на счетах в банке, функционирующим в Российской
Федерации законодательным документам. Проводится проверка полноты и
точности синтетического учета операций по расчетному счету. Подобная
проверка ведется по всем счетам открытых в банке.
В случае если согласно соглашению банковского счета немереном
учета банком процентов за использование денежными средствами, аудитор
обязан проконтролировать, начисляет ли учреждение доходы каждый месяц,
либо отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет.
При аудите операций по расчетному счету аудитор кроме того
контролирует:
- правила ведения учетных регистров;
- проводятся ли регистры синтетического учета по всем расчетным счетам
открытых в банке, оформляется ли сводный регистр;
- своевременность отображения в регистрах синтетического учета операций
по движению денежных средств на расчетном счете;
- выполняются ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;
- тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.
Подробной проверке должны быть подвергнуты операции по счету
"Расчетный счет" в сопоставлении со счетами учета затрат, поскольку в этом
случае может быть спрятано перечисление средств за неисполненные работы,
не оказанные услуги.
Пересекающейся операцией контролирования действий согласно
расчетному счету считается контроль списания денежных средств со счета и
полноты оприходования наличных денег в кассу организации.[17]
27
Аудитор обязан проконтролировать:
- прилагается ли квитанция к приходному кассовому ордеру к выписке банка
по процедуре снятия наличных средств;
- равенство пометок в регистрах синтетического учета по кредиту счета
«Расчетные счета» и дебету счета «Касса».
Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения
аудитор закрепляет в рабочей документации и отображает в справке (отчете)
согласно итогам данного раздела аудиторской проверки.
28
Глава 2. Организация учета денежных средств в ГБУ РС(Я)
МЦ «Горная центральная районная больница»
2.1 Краткая экономическая характеристика ГБУ РС(Я) МЦ «Горная
центральная районная больница»
Государственное бюджетное учреждение республики Саха (Якутия)
Межулусный центр «Горная центральная районная больница» является
юридическим лицом, находящимся в ведении Министерства
здравоохранения Республики Саха (Якутия) и действует в соответствии
функционирующим законодательством Российской федерации, Республики
Саха (Якутия ) и утвержденным уставом. Устав утвержден 11 января 2012г.
ГБУ РС(Я) МЦ «Горная ЦРБ» является некоммерческой организацией,
финансируемая за счет средств республиканского бюджета, федерального
фонда ОМС, территориального фонда ОМС, медицинской страховой
деятельности, платных медицинских услуг. ГБУ РС(Я) МЦ «Горная ЦРБ»
имеет самостоятельный баланс, имеет лицевые счета в МФ РС (Я) для
республиканского бюджета по предпринимательской деятельности, по
родовым сертификатам №20054011015, по средствам на иные цели
№21054011015, по средствам ОМС №22054011015, расчетный счет -
№40601810100003000001. ГБУ РС (Я) МЦ "Горная ЦРБ" внесена в Единый
Государственный реестр юридических лиц от 03 апреля 2012 г. за ОГРН
№2121431004022, ОГРН №1021401576987 в Межрайонной инспекции ФНС
России №8 по Республике Саха (Якутия), ИНН №1411001556, КПП
№141101001, Лицензия № ЛО-14-0000916 от 28 октября 2015г.
Целью создания организации является оказание лечебно-
профилактической помощи населению Горного улуса (района). Предметом
деятельности ГБУ РС(Я) МЦ «Горная ЦРБ» является обеспечение мер по
охране здоровья населения Горного улуса Республики Саха (Якутия) на
основе организации профилактики и оказания общедоступной медицинской
помощи.
29
ГБУ РС (Я) МЦ «Горная ЦРБ» исполняет такие виды деятельности,
обеспечивающие достижения поставленных целей: предоставление
первичной медико-санитарной помощи, предоставление скорой
медицинской помощи, выполнение диагностических исследований
заболеваний, предоставление амбулаторно-поликлинической и стационарной
помощи, выполнение профилактической работы и полной диспансеризации
населения, проведение экспертной работы, предоставление платных
медицинских услуг, утвержденных Положением.
Источниками формирования имущества и финансовых ресурсов ГБУ
РС(Я) МЦ «Горная ЦРБ» являются: имущество, закрепленное за
учреждением в установленном порядке и доход, полученный от платных
услуг, другие безвозмездные поступления и другие источники доходов, не
противоречащие законодательству РФ и РС (Я).
Поступающие финансовые средства ГБУ РС(Я) МЦ «Горная ЦРБ»
целенаправленно и рационально используются на возмещение материальных
затрат, расчеты по обязательствам с юридическими и физическими лицами,
на заработную плату, надбавки, доплаты, выплаты стимулирующего
характера и на текущие расходы на основании утвержденных статей
бюджетной классификации.
Единая учетная политика организации для целей налогообложения и
бухгалтерского учета утверждена Приказом ГБУ РС (Я) «Горная ЦРБ» от 11
января 2017 года.
В учетной политике организации приняты формы и способы ведения
бухгалтерского учета на основании действующих нормативных документов:
- Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402ФЗ «О бухгалтерском учете»;
- Бюджетный кодекс Российской Федерации;
- Налоговый кодекс Российской Федерации;
- Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 06.12.2010г. №
162 н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по
его применению»;
30
- Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 16.12.2010г. №
174 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных
организаций и Инструкции по его применению»;
- Приказ Министерства Финансов от 23.12.2010г. № 183н «Об утверждении
плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и инструкции по
его применению»;
- Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 28.12.2010г. №
191н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления
годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов
бюджетной системы РФ»;
- другие нормативно-правовые акты Российской Федерации, субъекта
Российской Федерации, предназначенными для формирования полной и
достоверной информации о финансовом, имущественном положении и
финансовых результатах деятельности организации;
- Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 25.03.2011г. №
33н «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления
годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных
(муниципальных) бюджетных и автономных организаций».
В учетной политике ГБУ РС(Я) МЦ «Горная ЦРБ» утверждены:
рабочий план счетов бюджетного учета, формы первичных учетных
документов, которые применяются для оформления отдельных
хозяйственных операций, а также формы документов для внутренней
бухгалтерской отчетности и график документооборота. Налоговый учет
ведется в регистрах, которые предусмотрены действующим налоговым
законодательством (ст.313 ч. 2 НК Российской Федерации) или в
бухгалтерских учетных регистрах дополненных необходимыми графами и
полями.
Юридический адрес ГБУ РС(Я) МЦ «Горная ЦРБ»: 678030, Республика
Саха (Якутия), Горный улус, с. Бердигестях, ул. Советская 32.
31
Учреждению присвоен ИНН 1411001556, ОГРН 1021401576987,
ОКТМО 98620410.
Главный врач: Егоров Геннадий Маркович.
ГБУ РС (Я) МЦ «Горная ЦРБ» состоит из аппарата управления,
основных структурных подразделений. Учреждение определяет структуру и
утверждает штатное расписание через Министерство здравоохранения,
исходя из объема бюджетного финансирования, заработных средств в
системе ФОМС и полученных доходов от предпринимательской и иной,
приносящей доход деятельности.
В штатном расписании ГБУ РС(Я) МЦ «Горная ЦРБ» выделены
следующие подразделения:
- административно-управленческий персонал – 6 ед;
- административно-хозяйственный персонал – 53 ед;
- общебольничный персонал – 12 ед;
- поликлиника взрослая, детская – 52 ед;
- стационар (хирургическое отделение, родильное отделение,
терапевтическое отделение, детское отделение, инфекционное отделение) –
59 ед;
- вспомогательные подразделения – 20 ед;
- участковые больницы – 60 ед;
- сельские врачебные амбулатории – 23 ед.
Персонал работников ГБУ РС(Я) МЦ «Горная ЦРБ» подразделен на
следующие категории:
- врачебный персонал;
- средний медицинский персонал;
- младший медицинский персонал;
- прочий персонал.
Финансирование ГБУ РС(Я) МЦ «Горная ЦРБ» осуществляется из
следующих источников:
- федеральный и территориальный фонд ОМС;
32
- средства, которые поступают от осуществления предпринимательской
деятельности;
- средства, которые поступают из республиканского бюджета.
Финансирование и бухгалтерский учет исполнения сметы доходов и
расходования организации ведется централизованной бухгалтерией,
возглавляемым главным бухгалтером.
Поступление средств в ГБУ РС(Я) МЦ «Горная ЦРБ» в 2016 году –
331923296,85 рублей, расходы составляют 338939639,10 рублей.
Поступления в 2017 году – 314183790,62 рублей, расходы составляют
312055992,75 рублей.
Остановимся поподробнее на характеристиках финансово-
хозяйственной деятельности ГБУ РС(Я) МЦ «Горная ЦРБ».
Выполнение сметы доходов и расходов за счет средств федерального
бюджета, сметы доходов и расходов за счет средств Фонда обязательного
медицинского страхования и сметы доходов и расходов от
предпринимательской и иной приносящей доход деятельности являются
главными обобщающими показателями итогов деятельности ГБУ РС(Я) МЦ
«Горная ЦРБ».
Источниками формирования имущества организации, в том числе
финансовых средств, являются:
- имущество, закрепленное собственником или уполномоченным им органом
в установленном порядке;
- имущество, приобретенное за счет бюджетных средств, выделяемых
организации по смете;
- бюджетные ассигнования и другие поступления;
- внебюджетные средства;
- доход, получаемый от платных видов предпринимательской деятельности;
- амортизационные отчисления;
- безвозмездные и благотворительные взносы, пожертвования организаций,
учреждений, граждан;