53
При проведении этих тестов определяются:
- присутствие соответствующего разрешения на проведение операций;
- точность проводок и подведения результатов в журналах и книгах
аналитического учета;
- точность перенесения данных в Главную книгу;
- применение аналитических процедур, являющиеся наиболее дешевым и
достаточно быстрым и результативным методом проверки. Они обширно
применяются для получения представления о деятельности клиента; оценки
экономической стабильности организации; выяснения вероятных ошибок в
экономической отчетности; уменьшения числа и объемов тестирований;
- тестирование статей баланса сконцентрировано на Главной книге. Более
результативный процесс - анализ (ошибка может быть найдена быстро),
далее процессы, которые связаны с ознакомлением с СВК, и тесты СВК.
Самый сложный процесс - тестирование операций.
С целью исследования аудиторских программ смогут применяться
пакеты практических программ, автоматизирующие подбор схемы операций
самостоятельного освидетельствования в согласовании с отличительными
чертами клиента и реализовывают автоматизированный подбор проекта
программы. В согласовании с проектом и обстоятельствами клиента в
подобранный проект программы заносятся требуемые изменения. Программа
аудита денежных средств показана в таблице 3.3.
Таблица 3.3
Программа аудита движения денежных средств
Проверяемая организация
ГБУ РС(Я) МЦ «Горная ЦРБ»
Период аудита
2016, 2017 годы
Количество человеко-часов
32
Аудитор
Болтокова А.Р.
Планируемые виды работ
-Аудит кассовых операций
-Аудит движения денежных средств
3.2 Аудиторская проверка движения денежных средств
Проверка в ГБУ РС(Я) МЦ «Горная ЦРБ» проводилась мною с ведома
главного врача и в присутствии главного бухгалтера.
54
С целью проверки были предоставлены следующие бухгалтерские
документы за контролируемый промежуток: учредительные документы,
журналы операции, банковские документы, банковские документы, кассовые
документы, главная книга за 2016, 2017 годы, акты сверок со страховыми
медицинскими организациями, отчеты ф.14 «Сведения о поступлении и
расходовании денежных средств ОМС медицинским учреждением».
Непрерывной проверке подвергнуто движение денежных средств на текущем
счете по внебюджетным средствам, кассовые операции и выдача денежных
средств под отчет за счет средств обязательного медицинского страхования.
Другие документы проверены выборочно с охватом 25%.
Кассовые операции проверены сплошным способом.
В соответствии с Положением о порядке ведения кассовых операций с
банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации,
утвержденной Центробанком Российской Федерации от 12 октября 2011г.,
юридические лица обязаны обеспечивать организацию ведения кассовых
операций, установленных настоящим Положением, в том числе:
- недопущение накопления в кассе наличных денег сверх установленного
лимита остатка наличных денег, за исключением случаев, установленных в
абзаце втором пункта 1.4 настоящего Положения;
- в проверяемом периоде Учреждением лимит остатка наличных денег на
2016-2017 года установлен – 30000,00 рублей.
Наличные денежные средства в ГБУ РС(Я) МЦ «Горная ЦРБ» хранятся
в железном сейфе в кассе организации в отдельном кабинете.
Присутствуют договора с бухгалтером по кассовым операциям
Егоровой С.И. о полной материальной ответственности от 04.01.2016 г., с
кассиром по платным услугам Алексеевой П.Д. о полной материальной
ответственности от 04.01.2016 г.
Кассовая книга подшита, прошнурована, заверена печатью и
подписями. Книга регистрации приходных и расходных кассовых ордеров
ведется по требуемой форме.
55
Нумерация листов кассовой книги за каждый месяц в хронологической
последовательности за весь календарный год.
Остаток на 01.01.2016 года в кассе организации 0,00 рублей.
За 2016 год возвращено работниками организации в кассу 257084,00
рублей, в том числе:
- компенсация проезда в отпуск 200649,50 рублей;
- транспортные расходы при командировках 22500,00 рублей;
- подотчет на хоз. расходы 33934,50 рублей.
Сдано в банк 257084,00 рублей.
Остаток на 31.12.2016 года 0,00 рублей.
За 2017 год возвращено работниками организации в кассу 611439,00
рублей, в том числе:
- компенсация проезда в отпуск 257895,00 рублей;
- транспортные расходы при командировках 57810,00 рублей;
- возврат заработной платы 295734,00 рублей.
Сдано в банк 611439,00 рублей.
Остаток на 31.12.2017 года 0,00 рублей.
За проверяемый период нецелевое использование средств ОМС не
выявлено.
Исполнение плана ФХД на 2016 год 99,1%, на 2017 год 98,3%.
Проверено формирование заявок на авансирование медицинской
помощи за 2016 - 2017 год. Согласно п.5.5 договора на оказание и оплату
медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию
медицинская организация обязана направлять в страховую медицинскую
организацию заявку на авансирование медицинской помощи в размере 50%
от среднемесячного объема средств, направляемых на оплату медицинской
помощи за последние 3 месяца в срок до 10 числа текущего месяца. П.3.3.
увеличить размер средств, указываемых в заявке на получение целевых
средств на авансирование оплаты медицинской помощи, во 2 и 3 квартале
56
года не более чем на 20% от размера, указанного в пункте 5.5 настоящего
договора.
Проверкой правильности и своевременности составления заявок на
авансирование медицинской помощи за 2016-2017 годы установлено
следующее:
- в 2016-2017 годы заявки ОАО ГСМК «Сахамедстрах», ООО «РГС-
Медицина»-«Росгосстрах-Саха(Якутия)-Медицина», филиал ЗАО «Капитал
Медицинское страхование» на авансирование медицинской помощи
направлялись ежемесячно в установленные договором сроки;
- заявки составлялись в соответствии с п.5.5, п.3.3 договора.
Проверкой своевременности предоставления в страховые медицинские
организации реестра счетов и счета на оплату медицинской помощи,
оказанной застрахованным лицам установлено следующее:
- к проверке представлены счета, реестры на оплату медицинской помощи
АО ГСМК «Сахамедстрах», филиал ЗАО «Капитал МС» в г.Якутске и с
филиалом ООО «РГС-Медицина» - «Росгосстрах – Саха (Якутия) -
Медицина» оказанной застрахованным лицам, на бумажных носителях за
2016-2017 год.
За проверяемый период банковские операции проверены сплошным
способом путем проверки записей в регистрах бухгалтерского учета, на
которой зачисляются средства ОМС.
Сведения проверенных и принятых к учету основных учетных
документов систематизируются согласно датам совершения действий и
отображаются накопительным методом в регистре бюджетного учета №2
«Журнале операций с безналичными денежными средствами». Журнал
выполняется согласно мере совершения операций.
Ревизией законности банковских действий, наличия оправдательных
документов, ошибок не определено. Остатки на начало и конец дня в
выписках Управления Федерального Казначейства по Республике Саха
(Якутия) отвечают сведениям экономического учета, без исключения все
57
процедуры согласно перемещению денежных средств удостоверены
выписками и платежными документами.
Таблица3.4
2016
Финансирование
Итого
ТП
подушевое
финансирование
Сахамедстрах
253328161,95
136079287,59
117248874,36
ЗАО Капитал
325456,60
114560,74
210895,86
Росгосстрах
4053523,84
2473539,07
11579974,77
ВСЕГО
257707132,39
138667387,40
119039744,99
Таблица 3.5
2017
Финансирование
Итого
ТП
Подушевое
финансирование
Сахамедстрах
243395831,94
104673845,98
138721985,96
Росгосстрах
10662149,09
4807652,86
5854496,22
ТФОМС
69501,83
69501,83
ВСЕГО
254127482,85
109551000,67
144576482,18
От страховых медицинских организаций за проверяемый период
поступило 511834615,24 рублей.
Остаток средств по счету 22054011015 на 01.01.2016г. 13200,00 рублей
по коду дополнительной бюджетной классификации 10.
Поступило по ТПОМС от страховых медицинских организаций в 2016
году всего 252357556,07 рублей.
Расходы составили 250284247,43 рублей.
Остаток на лицевом счете на 31.12.2016 год 2086508,64 рублей.
Поступило по ТПОМС со страховых медицинских компаний в 2016
году 247961352,46 рублей.
Расходы составили 250046961,10 рублей.
Для операций по движению средств обязательного медицинского
страхования открыты счета:
- 40404810000000030002 – счет ОМС основной;
- 4040481070000003001 – счет по дополнительной медицинской помощи.
Банковские операции проверены беспрерывным способом путем
контроля записей согласно нынешнему счету в регистрах бухгалтерского
учета, на который зачисляются средства ОМС. Отображения абсолютно всех
58
выполненных операций в соответствии с имеющимся субсчетам в
мемориальных ордерах и в книге «Журнал – главная» достоверны. Наличные
денежные средства, которые получены в кассу с банковского счета,
оприходованы в кассу поликлиники вовремя и в абсолютном размере.
Заключение аудиторской проверки: Бухгалтерский учет ведется по
Инструкциям по бюджетному учету №157 н от 01 декабря 2010 года. Учет
средств ОМС ведется раздельно от других источников. К договору со
страховыми медицинскими организациями установлено отсутствие
надлежаще оформленных приложений 1 и 2 с ОАО ГСМК «Сахамедстрах», с
филиалами ЗАО «Капитал Медицинское страхование» в г.Якутске и ООО
«Росгосстрах-Медицина»-«Росгосстрах-Саха (Якутия)-Медицина» за весь
проверяемый период. Обработка учетной информации осуществляется
автоматизированным способом с применением программы «1С:
Бухгалтерия.8», начисление заработной платы по программе «Зарплата
Кылатчанова». Проверкой правильности и своевременности составления
заявок на авансирование за проверяемый период установлено соответствие.
При проверке банковских операций за 2016-2017 годы нецелевое
использование средств не выявлено.
Рекомендации по совершенствованию учета денежных средств в ГБУ
РС(Я) МЦ «Горная ЦРБ».
В ГБУ РС(Я) МЦ «Горная ЦРБ» бухгалтерский учет автоматизирован с
помощью программы «1С- Бухгалтерия», но для реализации контроля за
сохранностью и использованием денежных средств ГБУ РС(Я) МЦ «Горная
ЦРБ» предлагаю ввести на организации программу внутрикассового
контроля.
Этот проект даст возможность повысит ревизорские функции всех
должностных и материально-ответственных лиц, какие должны
соответствовать за безопасность и целевое применение денежных средств.
Программа заключается из 3-х разделов.
59
В первом разделе рассмотрен контроль условий, которые обеспечивают
безопасность наличных денег в кассе.
Во втором разделе - контроль безопасности и состоянием учета
денежных средств.
Третий раздел отображает контроль над целевым использованием
денежных средств.
В каждом из разделов оговариваются вопросы проверки, сроки
выполнения контролирования и непосредственно лица, какие проводят
проверку либо иной вопрос.
Бухгалтерский учет денежных средств имеет существенную роль для
правильной организации денежного обращения, в результативном
применении экономических ресурсов.
Умелое распределение денежных средств само по себе способно давать
предприятию прибыль.
Таблица 3.6
Примерная программа контроля над учетом и сохранностью
денежных средств
№
Вопросы проверки
Сроки проведения
Кто проверяет
1
Контроль условий, которые обеспечивают безопасность наличных денег
в кассе
1.1
Проверка помещения кассы,
прочность закрепления
решеток на окнах, состояние
печатей в сейфе.
каждый день
кассир
1.2
Проверка состояния
предупредительной
сигнализации и средств
противопожарной безопасности
ежеквартально
каждый день
главный
бухгалтер
кассир
1.3
Контроль над опечатыванием
сейфа и помещения кассы
каждый день
главный
бухгалтер
1.4
Контроль над обеспечением
безопасности денег при
доставке в ПАО «Сбербанк
России»
в день сдачи
выручки в банк
главный
бухгалтер
кассир
2
Контроль безопасности и состояния учета денежных средств
2.1
Проверка наличия денег
каждый месяц
главный
бухгалтер
2.2
Проверка полноты и
своевременности оприходования
в кассу наличных денег за
реализованную продукцию,
услуги и работы
каждый месяц
главный
бухгалтер
60
Продолжение Таблицы 3.6
2.3
Проверка порядка регистрации
ПКО и РКО
ежедневно
главный
бухгалтер
2.4
Проверка соблюдения кассовой
дисциплины и других
требований, которые
предусмотрены Правилами о
ведении кассовых операций
систематически
главный
бухгалтер
3
Контроль использования денежных средств
3.1
Проверка законности и
целесообразности расходования
средств подотчетными лицами
систематически по
плану
главный
бухгалтер
По-нашему мнению, данная программа по совершенствованию учета и
денежных средств принесут неоценимую пользу в работе организации с
денежными средствами, что скажется в общей работе.
61
Заключение
При представляющийся незамысловатости учета денежных расчетов и,
в частности, кассовых операций, тем не менее, многочисленные сотруднки
допускают ошибки функционирующих правил учета и расчетов наличными
деньгами. Правильность учета денежных средств позволяет организации
исключить экономических издержек в виде штрафных санкций.
В выпускной квалифицированной работе изложены теоретические и
практические вопросы, касающиеся особенностей учета движения денежных
средств бюджетных организаций на примере ГБУ РС(Я) МЦ «Горная
центральная районная больница».
В ходе работы были выполнены поставленные перед исследованием
задачи, а именно:
- изучены теоретические аспекты учета денежных средств;
- рассмотрена организация учета денежных средств деятельности ГБУ РС(Я)
МЦ «Горная ЦРБ»;
- проведен аудит денежных средств;
- разработаны рекомендации по совершенствованию учета денежных
средств.
В первой главе выпускной квалифицированной работы
рассматривались теоретические аспекты учета денежных средств в
бюджетных организациях. Раскрыто понятие и виды денежных потоков,
нормативное регулирование учета движения денежных средств в бюджетной
организации и методика аудита денежных средств.
Во второй главе, занимающей большую часть работы, было
обследовано Государственное бюджетное учреждение Республики Саха
(Якутия) Межулусный центр «Горная центральная районная больница». Дана
краткая экономическая характеристика, учет кассовых операций и учет
операций по расчетному счету. Данный выбор обусловлен тем, что
62
указанные операции занимают значительный объем в общем количестве
операций и документообороте исследуемой организации.
В третьей главе проведен аудит движения денежных средств в ГБУ
РС(Я) МЦ «Горная ЦРБ». При проверке банковских операций за 2016-2017
годы нецелевое использование средств не выявлено. В ГБУ РС(Я) МЦ
«Горная ЦРБ» бухгалтерский учет автоматизирован с помощью программы
«1С- Бухгалтерия», но для реализации контроля за сохранностью и
использованием денежных средств ГБУ РС(Я) МЦ «Горная ЦРБ» предлагаю
ввести на организации программу внутрикассового контроля. Этот проект
даст возможность повысить ревизорские функции всех должностных и
материально-ответственных лиц, какие должны соответствовать за
безопасность и целевое применение денежных средств. Программа
заключается из 3-х разделов. В первом разделе рассмотрен контроль условий,
которые обеспечивают безопасность наличных денег в кассе. Во втором
разделе - контроль безопасности и состоянием учета денежных средств.
Третий раздел отображает контроль над целевым использованием денежных
средств. В каждом из разделов оговариваются вопросы проверки, сроки
выполнения контролирования и непосредственно лица, какие проводят
проверку либо иной вопрос. Примерная программа контроля над учетом и
сохранностью денежных средств приведена в таблице 3.6. Я думаю, что
данная программа по совершенствованию учета и денежных средств
принесут неоценимую пользу в работе организации с денежными
средствами, что скажется в общей работе.