43
2.3. Учет операций по расчетному счету
В ГБУ РС (Я) МЦ «Горная ЦРБ» через расчетный счет проводятся все
без исключения денежные операции (безналичные расчеты) организации,
связанные с нынешней их работой, в отсутствии лимитирования списка
действий. На расчетный счет организации начисляются: прибыль за
осуществленные услуги от потребителей и заказчиков, произведенные
работы, заработная плата работников организации и прочие доходы
(прибыль). С расчетного счета переводятся денежные средства поставщикам
и подрядчикам за приобретенные товарно-материальные значения и
выполненные услуги, работы; бюджету по закрытию долгов по налогам,
внебюджетным фондам; прочим кредиторам и другие расходования
организации.
Для открытия расчетного счета в банк представляются следующие
документы:
- заявление на открытие счета по установленной форме;
- нотариально заверенная копия и регистрационного свидетельства
организации, выданная регистрирующим органом;
- копия свидетельства из налоговой инспекции о постановке на учет;
- карточка с образцами подписей главного врача, заместителя главного врача
и главного бухгалтера и оттиском печати организации по установленной
форме, заверенную нотариально;
- документ налогового органа о регистрации организации в качестве
налогового плательщика и постановки на учет в налоговом органе;
- копии устава (положения) и другие учредительные документы, которые
свидетельствуют о законности деятельности будущего владельца счета;
- документы, которые свидетельствуют о регистрации организации в
качестве плательщика в пенсионный фонд, ФФОМС, ФСС.
44
После юридической экспертизы представленных бумаг банк открывает
расчетный счет, которому присваивается номер и приобретается лицевой
счет. Сведения о его открытии банком адресуется в налоговые органы.
ГБУ РС(Я) МЦ «Горная ЦРБ» является бюджетным учреждением.
Согласно п.90 «Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных
учреждениях» движение денежных средств учитывается на лицевых счетах в
МФ РС(Я). ГБУ РС(Я) МЦ «Горная ЦРБ» имеет три лицевых счета:
20054011015 - для учета бюджетных средств и средств, которые получены от
предпринимательской деятельности, 21054011015 – для учета средств на
иные цели, 22054011015 - для учета средств ОМС.
Денежные средства со счетов ГБУ РС(Я) МЦ «Горная ЦРБ»
списываются на основании расчетных документов – платежных поручений
(Приложение 4) . Все расчетные документы делаются с помощью
персонального компьютера по унифицированной форме.
Платежное поручение (Приложение 4) является постановлением
собственника счета (плательщика) банку о переводе конкретной суммы
денежных средств на счет получателя денежных средств, к примеру,
поставщику за произведенные товары и услуги, бюджету по налогам и др.
Платежными поручениями (Приложение 4) допускается расплатиться
периодически или в порядке частичной оплаты.
В ГБУ РС(Я) МЦ «Горная ЦРБ» с целью наблюдения за движением
денежных средств на расчетном счете банк периодически выдает
организации выписки (Приложение 3) с приложением к ним всех первичных
расчетных документов. Записи в выписке (Приложение 3) по дебету значат
выдачу наличных денег по чекам либо списание (уменьшение) по счету по
безналичным расчетам, а по кредиту – взносы наличных денег по
объявлениям либо поступление (увеличение) счета по безналичным
расчетам.
К выписке банка (Приложение 3) прикладываются оправдательные
документы по каждой сумме, на основе которых поступили или списаны
45
денежные средства, а также документы, которые выписаны самой
организацией. Выписка из расчетного счета считается вторым экземпляром
либо копией лицевого счета организации, открытого ему банком, где
указывается дата оформления операции, номер документа - основания, сумма
поступления и расходования, а также остаток. Сохраняя денежные средства
организации, банк считает себя должником организации (его кредиторская
задолженность), следовательно, остатки денежных средств и поступления на
расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а убывание своего
долга (списания) - по дебету.
Выписка банка (Приложение 3) заменяет собой реестр аналитического
учета по расчетному счету и в то же время служит основанием для
бухгалтерских записей.
В выписке (Приложение 3) указываются все доходы и расходы средств
с расчетного счета, остаток на нем на начало и на конец дня.
Списание средств с расчетного счета в ГБУ РС(Я) МЦ «Горная ЦРБ»
выполняется в порядке календарной очередности поступления расчетно-
платежных документов. Очередность списания денежных средств определена
ст.855 Гражданского кодекса РФ. Выделяют шесть групп очередности
платежей:
- первой очередности - списание по исполнительным листам для
удовлетворения условий о возмещении вреда, которые причинены жизни и
здоровью, а также по уплате алиментов;
- второй очередности – перечисление (выдача) денежных средств на оплату
труда с сотрудниками, которые работают по трудовому договору, в том числе
по контракту, оплата выходных пособий, оплаты по авторским договорам;
- третьей очередности - выдача (перечисление) денежных средств для
расчетов по оплате труда с лицами, которые работают по трудовому
договору (контракту), а так же по отчислениям в Пенсионный фонд, ФСС и
ФФОМС;
- четвертой очередности - платежи в бюджет и внебюджетные фонды;
46
- пятой очередности - списание по исполнительным документам, которые
предусматривают удовлетворение иных денежных требований;
- шестой очередности - списание по другим платежным документам.
Обоюдные жалобы по расчетам между плательщиками и получателями
денежных средств смотрятся сторонами в определенном порядке без участия
банковских учреждений.
Ограничение прав клиента на распоряжение денежными средствами,
которые находятся на счете, не допускаются, за исключением наложения
ареста на денежные средства при приостановлении.
Объемы финансирования, доведенные до организаций на их
содержание по смете прибыли и расходов, и кассовые расходы, проведенные
по лицевому счету ОФК, предусматриваются на счете 09 субсчет 091
«Средства федерального бюджета на расходы организации».
Доведенные через органы казначейства до организации объемы
финансирования записываются на основании выписки из лицевого счета.
Использование денег со счета совершается в пределах остатков средств
на данных счетах. Затраты вносятся на основании расчетно-платежных
документов получателей.
Учет операций по расчетному счету формируется следующими
проводками:
Дебет 091 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 140 «Расчеты по финансированию из расчета» – суммы
полученных бюджетных средств;
Дебет 091 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 143 «Расчеты по финансированию из
бюджета на капитальное строительство» – сумма финансирования на
капитальное строительство;
Дебет 091 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 120 – сумма наличных денег сданных на счет;
Дебет 091 «Прочие доходы и расходы»
47
Кредит 170 «Расчеты по недостачам» – сумма недостач, которые
отнесены на восстановление кассовых расходов;
Дебет 091 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 178 «Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами»– сумма,
которая поступила от прочих дебиторов и кредиторов на возобновление
кассовых расходов;
Дебет 120 «Касса»
Кредит 091 «Средства федерального бюджета на расходы учреждения»
– на суммы, которые получены кассу для оплаты труда, больничного листа,
хозяйственных расходов и другие.
Дебет 150 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 091 «Средства федерального бюджета на расходы учреждения»
– сумма, которая перечислена в оплату поставки материальных ценностей;
Дебет 178 «Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами»
Кредит 091 «Средства федерального бюджета на расходы учреждения»
- сумма оплаты выполненных и принятых работ и услуг;
Списание со счета сумм, которые подлежат перечислению в бюджет,
записываются следующими бухгалтерскими проводками:
Дебет 173 «Расчеты с бюджетом»
Кредит 091 «Средства федерального бюджета на расходы учреждения»
– сумма, которая подлежит перечислению;
Дебет 193 «Расчеты с Фондом социального страхования Российской
Федерации»
Кредит 091 «Средства федерального бюджета на расходы организации»
– сумма взносов в фонд социального страхования;
Дебет 194
Кредит 091 «Средства федерального бюджета на расходы организации»
– сумма взносов в ФФОМС;
48
Дебет 198 «Расчеты по страховым взносам в Пенсионный фонд»
Кредит 091 «Средства федерального бюджета на расходы организации»
– сумма взносов в пенсионный фонд; и другие.
Учет операций по выполнению расходов по бюджетным средствам
проводится в накопительной ведомости по движению средств на бюджетных
счетах - мемориальный ордер №2 на основе документов, которые приложены
к выписке из лицевого счета.
Аналитический учет размеров финансирования затрат ведется по всем
лицевым счетам в ведомости учета ограничений бюджетных обязательств,
размеров финансирования и кассовых расходов получателя бюджетных
средств – ф. 294. В списке учет операций проводится по датам выписки со
счета органа казначейства, высчитываются результаты за месяц и с начала
года.
В разделе 1 ведомости вносятся лимиты бюджетных обязательств,
доведенные получателю, в разделе 2 проводится учет объемов
финансирования, которые выделяют в течение месяца, в разделе 3
проводится учет фактических расходов.
Помимо средств, которые получаются из бюджета различных степеней,
бюджетные организации обладают денежными средствами, которые
получаются из внебюджетных источников. Учет и движение сумм согласно
сведениям средствам отображается на счете 10 субсчет 111 «Средства,
полученные от предпринимательской деятельности».
В ГБУ РС(Я) МЦ «Горная ЦРБ» главным источником поступления
подобных средств считаются платежи в виде оплаты за платные услуги.
Поступление денежных средств оформляется проводками:
Дебет 111 «Средства, полученные от предпринимательской
деятельности»
Кредит 153 «Расчеты с покупателями и заказчиками за выполненные
работы и заказанные услуги» – сумма оплаты за платные услуги.
49
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, государственными
внебюджетными фондами, работниками проводится аналогично учету
расчетов за счет средств федерального бюджета (091).
Учет операций по движению денежных средств, которые получены за
счет внебюджетных источников, проводится в накопительной ведомости -
мемориальный ордер №3 в основе документов, которые приложены к
выписке из лицевого счета. Аналитический учет по субсчету 111 ведется на
многографных карточках ф. 283 или ф. 0512026 по разновидностям
предпринимательской деятельности.
Рассматривая последовательность ведения учёта операций на счетах в
банке ГБУ РС(Я) МЦ «Горная ЦРБ» делаем заключение:
- в организации имеется расчётный счет, информация по операциям на
котором представлена в выписке банка (Приложение 3);
- выписки банка (Приложение 3) постоянно обрабатываются, сверяется
идентичность записей в выписках банка и прилагаемых к ней документов,
рациональность оплаты чеками;
- по завершении месяца делается сверка с банком и подтверждается остаток;
- главный бухгалтер проводит проверку полноты оприходования денежных
средств, которые получены в банке;
- в сейфе не хранятся предварительно подписанные главным врачом чеки,
платежные поручения и другие документы, которые отражают банковские
операции; печать организации хранится у главного бухгалтера;
- платежные поручения (Приложение 4), объявления на сдачу денег
фиксируются в специальном журнале;
- банковские документы помимо главного бухгалтера и главного врача не
утверждаются заместителями главного врача и заместителем главного
бухгалтера.
Учет операций по расчетным счетам в ГБУ РС(Я) МЦ «Горная ЦРБ»
ведется в соответствии с законодательной документацией и частично
автоматизирован, что, безусловно, является положительным моментом.
50
ГЛАВА 3. Аудиторская проверка движения денежных средств
в ГБУ РС(Я) МЦ «Горная центральная районная больница»
3.1 План и программа аудиторской проверки
Обобщению проекта контроля предшествует анализ капиталом
концепции внутреннего контролирования согласно операциям с денежными
средствами. Для оценки состояния бухгалтерского учета и системы
внутреннего контролирования необходимо выработать печень задач,
предоставляющих предварительную оценку соблюдению на организации
порядка совершения кассовых операций и безналичных операций с
денежными средствами. Опросник представлен в таблицах 3.1 и 3.2.
Таблица 3.1
Опросный лист для аудиторской проверки кассы и кассовых
операций ГБУ РС(Я) МЦ «Горная ЦРБ»
№
Вопрос
Ответ
Что нужно
запросить
1
Подписан ли договор с кассиром и
бухгалтером по кассовым операциям о
материальной ответственности
+
2
Имеется ли у кассы отдельное
помещение
+
3
Обеспечена ли кассовое помещение
сейфом
+
Осмотр сейфа
4
Присутствует ли в кассе сигнализация
+
Осмотр кассы
5
Кто хранит дубликаты ключей от сейфа
Главный
бухгалтер
6
Кто имеет право подписать ПКО И РКО
Главный
бухгалтер
Образец подписи
7
Кто имеет право подписать РКО в
качестве руководителя
Главный
врач
Образец подписи
8
Ведется ли в организации журнал
регистрации ПКО
+
Журнал
регистрации ПКО
9
Ведется ли в организации журнал
регистрации РКО
+
Журнал
регистрации РКО
10
В каком размере банком установлен
лимит остатка денег в кассе в день
30000
Лимит
11
Заменялись ли кассиры в проверяемом
периоде
+
12
Присутствует ли в организации ККМ
+
13
Ведется ли в организации кассовая
книга
+
14
Ведется ли журнал регистрации
платежных ведомостей
+
Журнал
регистрации
ведомостей
51
Продолжение Таблицы 3.1
15
При выдаче наличных денег в подотчет
на хозяйственные нужды
устанавливается ли срок, на который
они выдаются
+
Согласно опроснику аудиторской проверки кассы и кассовых операций
можно сделать заключение о том, что в кассе ГБУ РС(Я) МЦ «Горная ЦРБ»
нет отрицательных факторов.
Таблица 3.2
Опросный лист аудиторской проверки операций на расчетном
счете ГБУ РС(Я) МЦ «Горная ЦРБ»
№
п/п
Вопрос
Варианты ответа
Да
Нет
1
Организация имеет один расчетный счет и
три лицевых счета
+
2
Используются ли при безналичных расчетах
- платежные поручения
- чеки
- другие формы
+
+
+
3
В какой форме зачисляются денежные
расчеты
- в виде безналичных платежей
- наличными деньгами
+
+
4
Выписки по счетам в банке получаются на
следующий день после совершения
операции по счету
+
5
Предоставляется ли кому-нибудь из
сотрудников (кроме главного врача и
главного бухгалтера) право подписи
банковских документов
+
6
Сверяются ли данные, указанные в выписке
банка, с данными, которые указаны в
оправдательных документах
+
7
Сверяются ли данные об остатке средств на
конец периода в предыдущей выписке с
данными об остатке средств на начало
периода в следующей выписке
+
Согласно данному опроснику проверки операций на расчетном счете
можно сделать предварительное заключение о том, что ГБУ РС(Я) МЦ
«Горная ЦРБ» не имеет ряда отрицательных факторов.
Программа аудита считается развитием плана аудита и представляет
собой список аудиторских процедур важные для каждой конкретной части
проверки. Аудиторские программы делятся на две разновидностей:
52
- тестов контролирования, содержащие процедуры для сбора данных о
функционировании системы внутреннего контролирования организации;
- контроля остатков на счетах, содержащие процедуры для сбора данных
непосредственно об остатках на счетах.
Аудиторская программа содержит в себе:
- план - график деятельности аудиторов: ограничивающие сроки подготовки
и понятия использованных материалов, которые получены в процессе
контроля, с целью формирования аудиторского вывода и иных документов;
расходы периода на отдельные разновидности и зоны ревизий с учетом и в
пределах прогнозируемого вознаграждения для того, чтобы гарантировать
приобретение дохода;
- подробные операции; в письменном виде подробно описываются все
операции, которые необходимы для осуществления проекта аудиторской
проверки, кроме того цели и задачи, которые относятся к каждому участку
проверки. Подробность программы разъясняется тем, что она, как правило,
считается инструкцией для работников, которые участвуют в аудите, а также
инструментом контролирования точности исполнения работы;
- контролирование работы по аудиту. Программа подразумевает, что все
члены аудиторской группы представляют, какие условия им предъявляются.
Программа считается в то же время и базовым документом для
контролирования выполнения заданий младшими аудиторами и
помощниками в аудиторской группе;
- установление количества и обязательств персонала: В программе
определяются количество требуемого для аудита персонала, объем и
очередность его деятельности. Как правило, аудиторская группа состоит из
главного аудитора, младших аудиторов и помощников.
Как правило, аудиторская программа содержит в себе тестирование
операций, аналитические операции и тестирование статей баланса, создание
тестов операций для контроля количественных ошибок и нарушений для
доказательства точности статей экономической отчетности.