33
- другие источники, которые предусмотрены действующим
законодательством Российской Федерации.
Кроме основных видов деятельности Учреждение вправе проводить
платные медицинские услуги и другие виды предпринимательской
деятельности в установленном порядке, которые не запрещены
законодательством Российской Федерации,
Доходы, которые получены от разрешенной деятельности и
приобретенное за их счет имущество, поступают в самостоятельное
распоряжение поликлиники. Управление учета доходов и расходов от
предпринимательской деятельности исполняется отдельно от основной
деятельности.
Свои отношения с другими организациями и гражданами во всех
сферах деятельности ГБУ РС(Я) МЦ «Горная ЦРБ» строит на основе
договоров и предусматривает интересы потребителей, гарантирует качество
работ и услуг.
Имущество, отраженное в балансе, закреплено за организацией на
праве оперативного управления распоряжением Министерства
здравоохранения Республики Саха (Якутия). Государственное имущество,
закрепленное за организацией, не подлежит изъятию, передачи другим
организациям и использованию в целях, которые противоречат задачам и
интересам организации.
Организация не вправе отчуждать или иным способом распоряжаться
закрепленным за ним имуществом, которые приобретены за счет средств,
выделенных ему по смете, в том числе самостоятельно сдавать в аренду,
отдавать в залог, передавать на временное пользование разрешается только
по согласованию Министерством здравоохранения Республики Саха
(Якутия).
34
2.2 Учет кассовых операций
Одним из основных границ финансово-хозяйственной деятельности
организации считаются кассовые операции, которые регулируются
Утверждением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и
монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденным
Банком России от 12.10.2011 г. №373-П. Все кассовые операции разделяются
на две большие группы:
- приходные – по поступлению денежных средств в кассу организации;
- расходные – по расходованию денежных средств из кассы организации.
Для хранения, поступления и выдачи денежных средств наличными в
ГБУ РС(Я) МЦ «Горная ЦРБ» есть специальный участок бухгалтерии –
касса. Ее возглавляет кассир – материально-ответственное лицо, с которым
заключается договор о полной материальной ответственности.
Согласно Инструкции Центрального банка Российской Федерации
«Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 4 октября
1993 г. №18 свободные денежные средства должны храниться в банке. Всю
денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег
в кассе организации обязаны вносить на расчетный счет в порядке и сроки,
которые согласованы с обслуживающим банком. Свободные денежные
средства организации хранятся в банке с. Бердигестях Горного района (ПАО
«Сбербанк России»). В то же время организация хранит с учетом лимита
определенную сумму наличных денег в кассе с целью использования на
текущие выплаты.
Для ведения кассовых операций организация определяет лимит остатка
наличных денег.
Лимит остатка наличных денег это – максимально допустимая сумма
наличных денег, которая должна храниться в кассе. Лимит остатка кассы
ГБУ РС(Я) МЦ «Горная ЦРБ» согласован с банком, но при необходимости
может быть пересмотрен в течение года в определенном порядке.
35
В расчете на установление учреждении лимита остатка кассы и
формирование дозволения на использование средств из выручки, которая
поступает в кассу ГБУ РС(Я) МЦ «Горная ЦРБ» на 2018 год, испрашиваемая
и одобренная банком сумма лимита составляет 30 тысяч рублей в день.
Оформление документов кассовых операций в ГБУ РС(Я) МЦ «Горная
ЦРБ» упорядочено и используется унифицированные формы первичной
учетной документации, которые были подтверждены распоряжением
Госкомстата России от 18.08.1998 г. №88. Указанные формы содержат:
- Приходный кассовый ордер (ПКО), форма № КО-1 (Приложение 1) – для
оформления поступления наличных денег в кассу организации в
утвержденном бланке;
- Расходный кассовый ордер (РКО), форма № КО-2 (Приложение 2) – для
оформления выдачи наличных денег из кассы в утвержденном бланке;
- Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, форма №
КО-3 – для регистрации кассовых ордеров или заменяющих их документов в
утвержденном бланке;
- Кассовая книга, форма № КО-4 – с целью учета поступлений и выдачи
доступных средств.
Необходимо выделить, что в ГБУ РС(Я) МЦ «Горная ЦРБ» не
используется «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных
средств» (форма КО-5) – с целью учета средств, какие выданы кассиром и
возврата средств в кассу, так как в организации заработная плата, пособия и
т.д. не вручаются в кассе.
Квитанция к приходному кассовому ордеру, которая оформляется с
учетом условий «Порядка ведения кассовых операций», фиксируется в
«Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов»
(форма № КО-3) (Приложение 2) и выдается на руки сдавшему наличные
деньги (это может быть возврат подотчетной суммы, которыми не
пользовались, возврат заработной платы, и т.д.), а приходный кассовый ордер
(Приложение 1) остается в кассе организации.
36
В приходном кассовом ордере (Приложение 1) и квитанции к нему
отмечаются:
- по строке "Основание" - содержание хозяйственной операции;
- по строке "В том числе" - сумма НДС (расписывается цифрами, а в случае,
если работы, услуги не облагаются налогом, пишется запись "без налога
НДС");
- по строке "Приложение" - указываются прилагаемые первичные документы
с указанием их номеров и дат формирования.
В ГБУ РС(Я) МЦ «Горная ЦРБ» приходный кассовый ордер по форме
КО-1 (Приложение 1) и расходный кассовый ордер по форме КО-2
(Приложение 2) подписываются главным врачом организации и главным
бухгалтером или заместителями главного врача и главного бухгалтера, а при
их отсутствии – главным врачом или кассиром.
Ведение кассовых операций в ГБУ РС(Я) МЦ «Горная ЦРБ»
возлагается на бухгалтера по кассовым операциям, который руководствуется
Порядком ведения кассовых операций, является материально-ответственным
лицом, заключившим договор о материальной ответственности с
организацией. При поступлении в кассу организации наличных денег,
бухгалтер по кассовым операциям дает квитанцию к приходному кассовому
ордеру.
Обеспечение платными медицинскими услугами ведется в
соответствии с положением о правилах предоставления платных
медицинских услуг населению, где основанием для оказания платных
медицинских услуг населению считаются:
- желание пациента, который обратился за медицинской помощью получить
ее платно;
- оказание плановой медпомощи иногородним жителям, в том числе по
видам медпомощи входящей в ОМС, если не имеется
страховой полис;
37
- оказание плановой медицинской помощи гражданам иностранных
государств;
- отсутствие данного вида медицинской помощи в Программе
государственных гарантий обеспечения граждан РФ бесплатной
медицинской помощью;
- использование высоких технологий, оплата которых не предусмотрена
территориальным проектом ОМС.
Согласно правил оказания услуг, цены на медицинские услуги, которые
предоставляются населению за плату, устанавливаются в соответствии с
законодательством РФ.
Стоимость платной медицинской услуги формируется из:
- функционирующих тарифов согласно территориальной программе ОМС;
- затрат организации, которые связаны с эксплуатацией и ремонтом зданий,
сооружений, получением оборудования.
Учетно-отчетную документацию и статистический учет оказываемых
платных услуг ведется в ГБУ РС(Я) МЦ «Горная ЦРБ» в соответствии с
положением о статистическом учете платных мед услуг.
Оказание платных медицинских услуг осуществляется при наличии
договора (талона и чека об оплате), которые утверждены в установленном
порядке.
Платные медицинские услуги в ГБУ РС(Я) МЦ «Горная ЦРБ»
оказываются сверх объема гарантированного бюджетом, при не всем ее
финансировании – за питание, медикаменты, прочие расходы или за
дополнительное их обеспечение.
Источниками денежных запасов при оказании платной мед поддержки
считаются:
- средства страховых компаний при добровольном страховании;
- личные средства граждан;
- средства организаций;
- иные разрешенные законом источники.
38
Оплата за мед услуги производится пациентом предварительно,
способом внесения наличных средств в кассу медучреждения либо
перечислением через банк на расчетный счет организации.
Главный бухгалтер ГБУ РС(Я) МЦ «Горная ЦРБ» заключает
договоры с материально-ответственными лицами (старшие медсестры
отделений, кассир) на право получения средств за предоставление платных
мед услуг и оформления квитанций.
Полученные средства организации после уплаты налоговых платежей в
согласовании с действующим законодательно-правовым актом,
направляются на расходы, которые связаны с уставной деятельностью
организации, в том числе на приобретение мед оборудования,
хозяйственного инвентаря, медикаментов.
ГБУ РС(Я) МЦ «Горная ЦРБ», которая имеет доходы от
предпринимательской деятельности, оплачивает налог с полученной от такой
деятельности суммы превышения доходов над расходами.
В структуре доходов и расходов ГБУ РС(Я) МЦ «Горная ЦРБ» не
учитываются доходы, которые образуются в результате целевых отчислений
на содержание организации, которые поступили от других предприятий и
граждан и расходы, которые производятся за счет этих средств.
Управление учета доходов и расходов от предпринимательской
деятельности делается отдельно.
Таблица 2.1
Динамика платных медицинских услуг оказываемых в ГБУ РС(Я)
МЦ «Горная ЦРБ» за 2016-2017 гг. (тыс. руб.)
Наименование услуг
2016 г
2017 г.
+/-
Медосмотр
631,4
529,0
-102,4
Зубопротезирование
429,7
1008,6
+578,9
Мед. Услуги
175,7
240,8
+65,1
Прочие
1172,3
1321,2
+148,9
Итого:
2409,1
3099,6
690,5
Как видно из таблицы, что для организации наметилась хорошая
тенденция для дальнейшего оказания платных услуг, по соотношению с 2016
39
годом доход от предпринимательской деятельности увеличился на 690,5
тысяч рублей.
Как отражается бухгалтерская проводка в организации, рассмотрим на
примерах.
Пример 1. Получена от гражданки Захаровой 517 рублей за платный
медицинский осмотр. Будет отображена следующая проводка на таблице 2.2.
Таблица 2.2
Пример 2. Организация осуществляет предпринимательскую
деятельность. Клиентами за день внесено в кассу 12896 руб. Отображаем
следующую проводку в таблице 2.3:
Таблица 2.3
Сумма, руб
Дт
Кт
12896,00
0220104510
Поступление в кассу
0240101130
Доходы от оказания
платных услуг
Пример 3. Иванов вернул неиспользованную подотчетную сумму -
541 рублей в кассу (деньги раньше были выданы работнику с целью
приобретения материальных запасов). Проводку смотрим на таблице 2.4:
Таблица 2.4
Сумма, руб
Дт
Кт
541,00
0120104510
Поступление в кассу
0120822660
Уменьшение дебиторской
задолженности
подотчетных лиц по
приобретению
материалов
Сумма, руб
Дт
Кт
517,0
0220104510
Поступление в кассу
0220503660
Уменьшение дебиторской
задолженности по
доходам от рыночных
продаж товаров, работ,
услуг
517,0
0220101510
Поступления денежных
средств на банковские
счета учреждения
0220104610
Выбытия из кассы
40
Для бухгалтерского учета наличных денег предусмотрен счет
020134000 «Касса», к которому открыты аналитические счета: 020134510 для
поступлений денег в кассу, 020134610 для выбытия средств из кассы.
Денежные расчеты наличными и с применением пластиковых карт в
ГБУ РС(Я) МЦ «Горная ЦРБ» ведутся при помощи контрольно-кассовой
машины (ККМ) на основании Федерального закона от 22 мая 2003 г. №54-ФЗ
«О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием карт».
Когда деньги зачисляются в кассу организации за оказанную услугу,
кассир дает пациенту (клиенту) кассовый чек, который отпечатывается на
контрольно-кассовой машине.
В завершении рабочего дня в ГБУ РС(Я) МЦ «Горная ЦРБ» бухгалтер
по кассовым операциям составляет отчет кассира по форме № КМ-6 и
прилаживает к ней в доказательство полученных сумм распечатанный на
ККМ дневной отчет с гашением и копии квитанций к приходному кассовому
ордеру.
Расходный кассовый ордер (Приложение 2), форма № КО-2
используется для выдачи наличных денег с кассы организации, формируется
с учетом условий Порядка ведения кассовых операций и фиксируется в
журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма
№ КО-3).
В расходном кассовом ордере (Приложение 2) по строке "Основание"
бухгалтер по кассовым операциям показывает содержимое хозяйственной
операции, а по строке "Приложение" указывает прилагаемые первичные и
иные документы с указанием их номеров и дат формирования.
В кассе ГБУ РС(Я) МЦ «Горная ЦРБ» могут выдаваться денежные
средства работнику в подотчет на административно-хозяйственные нужды,
представительские и другие расходы.
В пределах 3 рабочих дней после получения денежных средств в кассе
ГБУ РС(Я) МЦ «Горная ЦРБ» под отчет сотрудник отчитывается за
41
использованные деньги (предъявляет авансовый отчет (приложение 5) в
доказательство с приложением документов, которые подтверждают затраты,
и возвращает остаток неиспользованных денег, если таковой имеется).
В случае если денежные средства выдавались на командировочные
расходы из кассы организации, то работник должен отчитаться за них в срок
в течении 3 рабочих дней после возвращения из командировки.
Авансовый отчет (Приложение 5) оформляется в одном экземпляре
работником бухгалтерии вместе с подотчетным лицом.
На обратной стороне авансового отчета (Приложение 5) работник
перечисляет перечень документов, подтверждающие выполненные растраты
(командировочное свидетельство, квитанции, автотранспортные документы,
чеки ККМ, товарные чеки и иные документы), и средства расходов по ним.
Документы, которые приложены к авансовому отчету (Приложение 5),
занумеровываются работником в порядке их записи в отчете.
В бухгалтерии ГБУ РС(Я) МЦ «Горная ЦРБ» контролируется целевое
расходование денежных средств, наличие оправдательных документов,
которые подтверждают произведенные затраты, точность их оформления и
подсчета сумм, а еще на обратной стороне формы указываются суммы
затрат, которые приняты к учету, и счета (субсчета), дебетующиеся на эти
суммы.
Если по авансовому отчету (Приложение 5) выявлен остаток денежных
средств, то подотчетное лицо должен вернуть его в кассу организации. При
всем этом бухгалтер по кассовым операциям делает приходный кассовый
ордер (Приложение 1).
В случае если подотчетное лицо аргументированно потратил
значительную необходимую сумму, в таком случае сумма перерасхода по
авансовому отчету (Приложение 5) ему возмещается. При всем этом
бухгалтер по кассовым операциям выписывает расходный кассовый ордер
(Приложение 2).
42
Проверенный авансовый отчет (Приложение 5) утверждается главным
врачом организации либо заместителем главного врача и принимается к
учету. Данные утвержденного авансового отчета являются основанием для
списания подотчетных денежных сумм в определенном порядке.
В ГБУ РС(Я) МЦ «Горная ЦРБ» в целях обеспечения полной
безопасности кассовых документов кассовая книга проводится
автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде
машинограммы "Вкладной лист кассовой книги". В это же время с ней
создается машинограмма "Отчет кассира". Эти две вышеназванные
машинограммы бухгалтер по кассовым операциям составляет к началу
следующего рабочего дня, они имеют одинаковое содержание и содержат все
реквизиты, которые были учтены формой кассовой книги.
С целью предоставления безопасности и комфорт применения
машинограммы "Вкладной лист кассовой книги" на протяжении года
сохраняются бухгалтером по кассовым операциям раздельно за каждый
месяц. Уже после окончания календарного года (либо по надобности)
машинограммы "Вкладной лист кассовой книги" скрепляются в
хронологическом режиме. Общее число листов за год удостоверяется
подписями главного врача ГБУ РС(Я) МЦ «Горная ЦРБ» и главного
бухгалтера и кассовая книга опечатывается.
Отчет кассира должен приняться работником бухгалтерии. Ведение
кассовой книги в ГБУ РС(Я) МЦ «Горная ЦРБ» проверяет главный
бухгалтер, который не менее одного раза в месяц должен устроить опись
имущества кассы согласно с «Порядком ведения кассовых операций в
Российской Федерации», подтвержденным решением Совета директоров
Банка Российской Федерации №40 от 22.09.1993 г.