22
по каждой партии поступивших производственных запасов партионной карты.
В ней в отличие от складской книги указывается стоимость материальных
запасов. Записи в партионной карте ведутся линейно-позиционным способом.
Сортовой способ учета материально-производственных запасов
предусматривает ведение учета в натурально-стоимостном выражении по
видам и сортам материальных ценностей. На каждый вид и сорт запасов в
бухгалтерии открывают карточки аналитического учета, в которых на
основании первичных документов записывают операции по приходу и
расходу этих запасов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета
материально-производственных запасов лишь тем, что их учет ведут не только
в натуральном выражении, но и в денежном.
Оперативно-бухгалтерский способ учета материальных ценностей
предусматривает ведение натурального учета материалов на складе. В
бухгалтерии натурально-стоимостный учет не ведут, а применяют суммовой
учет движения материально-производственных запасов. В конце месяца на
основании данных складского учета работник бухгалтерии выписывает
количественные остатки материальных ценностей по их отдельным видам в
специальную сальдовую ведомость учета остатка материальных запасов на
складе. Затем осуществляют таксировку и подсчет итогов остатков
производственных запасов по твердым учетным ценам по отдельным учетным
группам этих запасов и в целом по складу.
7
1.4 Общие положения аудита учета материально-производственных запасов
Учет производственных запасов является одним из наиболее объемных
и сложных участков бухгалтерского учета и аудита, так как изучение этих
систем происходит с помощью визуального ознакомления с документами и
опросов сотрудников предприятия, которые принимают участие в
обеспечении функционирования системы бухгалтерского учета, применяемой
7
Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.: Дашков и К, 2016. - 592 c.
23
проверяемым экономическим субъектом. Ознакомиться со всей
совокупностью документооборота крупного предприятия довольно трудно, а
порой невозможно. Обычно используют выборочную проверку, при этом
особенное внимание уделяют системе внутреннего контроля, так как чем
лучше организована система внутреннего контроля на предприятии, тем
меньше риск не обнаружения ошибок при выборочной проверке, и
следовательно меньше времени потратит аудитор на качественное
выполнение проверки. Если удельный вес материалов предприятия составляет
более 5% актива баланса, то следует внимательнее отнестись к проверке, так
как стоимость материально-производственных запасов занимает
существенную часть в себестоимости выпускаемой продукции. Необходимо
отметить, что аналитическая информация о составе, стоимости и движении
материальных запасов, используемых в производстве, важна для обеспечения
контроля за их сохранностью, а также для принятия оптимальных
управленческих решений.
8
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятия, утвержденному Минфином РФ от 31.10.2000 г. №
94 н. (в ред. от 08.11.2010 г.) и Инструкции по его применению, утвержденной
приказом Минфина РФ от 30.10.2000 № 94н. (в ред. от 08.11.2010 № 142 н.)
учет материально-производственных запасов может вестись двумя способами:
- по фактическим ценам на счете 10 «Материалы»;
- по планово-учетным ценам на счете 10 «Материалы» с
использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материалов».
Для обеспечения сохранности материальных ценностей с работниками
предприятия заключаются договоры о полной материальной ответственности,
издаются приказы о назначении материально-ответственных лиц организации,
проводятся инвентаризации. Приступая к проверке материально-
8
Барышников Н.П. «В помощь бухгалтеру и аудитору» Справочно-методическое пособие. - М.: Информационно-издательский дом
«Филинг», 2015, 472с.
24
производственных запасов на предприятии, необходимо ознакомиться с его
учетной политикой.
В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О
бухгалтерском учёте» хозяйственные операции должны отражаться в
регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и
группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
Целью аудита материально-производственных запасов является
составление обоснованного мнения относительно достоверности и полноты
информации о материальных ценностях, отраженной в бухгалтерской
(финансовой) отчетности проверяемого предприятия и пояснениях к ней.
Оценив систему внутреннего контроля, аудитор должен спланировать
характер, масштабы и сроки проведения аудиторских процедур в отношении
материально-производственных запасов. При обнаружении нарушений
аудитор определяет их суть и характер, а также уровень их существенности.
При этом аудитор описывает аудиторские процедуры или методы
обнаружения нарушений, порядок построения аудиторской выборки при ее
применении, т.е. обосновывает достаточность аудиторских доказательств.
9
По результатам проведенных аудиторских процедур аудитор должен
разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете и
совершенствованию системы бухгалтерского учета. Объекты аудита операций
по приобретению материалов и расчеты с поставщиками представлены в
таблице 1.
Таблица 1
Объекты аудита операций по приобретению материальных
запасов и расчеты с поставщиками
Показатели
Формы бухгалтерской
(финансовой) отчетности,
в которых приведен
показатель
9
Полисюк Г.Б. «Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности
предприятия» Учебное пособие.- М.: Экзамен, 2014 – 352с.;
25
Продолжение таблицы 1
Наименование
№ счета, субсчета
Форма № 1
Материалы
10
Стр. «сырье и материалы, и
другие аналогичные
ценности»
сырье и материалы
10/1
покупные
полуфабрикаты и
комплектующие изделия
10/2
Топливо
10/3
тара и тарные
материалы
10/4
запасные части
10/5
Стр. «сырье и материалы, и
другие аналогичные
ценности»
прочие материалы
10/6
материалы, переданные
в переработку на
сторону
10/7
строительные
материалы
10/8
инвентарь и
хозяйственные
принадлежности и др.
10/9
Стр. «Сырье и материалы и
другие аналогичные
ценности»
Специальная оснастка и
специальная одежда на
складе
10/10
Специальная оснастка и
специальная одежда в
эксплуатации
10/11
заготовление и
приобретение
материальных
ценностей
15
отклонение в стоимости
материальных
ценностей
16
животные на
выращивании и откорме
11
Стр. «Животные на
выращивании и откорме»
26
2. Особенности учета материально-производственных запасов на
предприятии ООО «Пежма»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО
«Пежма»
Предприятие ООО «Пежма» находится по адресу Архангельская
область, Вельский район, село Пежма.
Предприятие было основано в марте 1959 года, но именовалось оно
колхозом имени 21 съезда КПСС Пежемского сельсовета. Основными
видами деятельности предприятия считались полеводство и животноводство.
В 1968 году колхоз имени 21 съезда КПСС Пежемского сельсовета был
переименован в совхоз «Пежемский». Ему была отведена площадь в 18000 га,
из них почти 3000 га составили пашни.
За период 1969 года в совхозе «Пежемский» было создано два
отделения, в котором работали три фермы, одна свиноводческая, а две другие
крупного рогатого скота. В эти годы было создано более 200 рабочих мест.
Основным видом деятельности данного предприятия так же оставалось -
ведение сельского хозяйства.
До 1992 года предприятие именовалось совхозом, но уже в конце этого,
же года предприятие вновь было переименовано. Теперь совхоз был
реорганизован в ТОО Колхоз «Пежемский». Прошла реорганизация, сменился
председатель, но вид деятельности остался тем же.
ООО «Пежма» было реорганизовано из крестьянского хозяйства
«Пежма» в 2007 году. Основной вид деятельности предприятия – это сельское
хозяйство. Штат сотрудников по сравнению с предыдущими годами
сократился вдвое.
Собственником предприятия с 2007 года является генеральный директор
Шорохов Виктор Борисович.
Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Пежма» ведется
бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером – Елисеевой Галиной
27
Ивановной. Сотрудники бухгалтерии руководствуются в своей деятельности
Положением о бухгалтерии, а также должностными инструкциями
сотрудников бухгалтерии. Бухгалтерский учет в организации ведется с
помощью автоматизированных систем с применением основного плана
счетов.
Полное фирменное наименование общества на русском языке:
Общество с ограниченной ответственностью «Пежма».
ООО «Пежма» является юридическим лицом. Создано без ограничения
срока действия. Общество имеет круглую печать, содержащую полное
фирменное наименование и указание на место нахождения общества.
Общество имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс,
банковский счет, штампы и бланки со своим фирменным наименованием и
другие средства индивидуализации.
Основной целью Общества является получение прибыли. Деятельность
общества направлена также на создание дополнительных рабочих мест.
Организационная структура представляет собой совокупность
подразделений хозяйства производственного, вспомогательного, культурно-
бытового и хозяйственного назначения, осуществляющих свою деятельность
на основе кооперации и разделения труда внутри предприятия. К таким
структурным единицам относятся отделения, производственные участки,
бригады, фермы, звенья, ремонтные мастерские, энергетическое хозяйство,
строительный цех, складское и сушильно-зерноочистительное хозяйство.
Организационная структура предприятия приведена на рисунке 2.
28
Рисунок 2- Организационная структура предприятия
В ООО «Пежма» имеются два отделения (растениеводства и
животноводства). В отделении растениеводства имеются тракторно-
полеводческие бригады. В отделении животноводства имеются
производственные бригады по обслуживанию дойного стада и животных на
откорме. Также в хозяйстве имеются бухгалтерия, планово-экономическая,
ветеринарная, зоотехническая и другие службы. Из обслуживающих и
подсобных подразделений - автогараж, ремонтные мастерские, кормоцех и др.
Высшим органом общества является общее собрание учредителей
общества, которое проводится не реже одного раза в год не позднее трех
месяцев с момента окончания финансового года по инициативе
исполнительного органа общества (директора).
К исключительной компетенции общего собрания участников Общества
относится:
Генеральный директор
Зам. директора по
производству
Главный инженер
Главный бухгалтер
Главный зоотехник
Агроном
Цех
растениеводства
Строительная
бригада
Заведующий
гаражом
Машино-
тракторный
парк
Автопарк
РММ
Секретарь-
кассир
Бухгалтерия
Заведующая
фермой
Ветеринарная
служба
Цех
животноводства
29
1. определение основных направлений деятельности общества, а
также принятие решений об участии в ассоциациях и других объединениях
коммерческих организаций;
2. изменение устава общества, в том числе изменение размера
уставного капитала общества (принимаются большинством, не менее 2/3
голосов участников общества);
3. внесение изменений в учредительный договор (единогласно);
4. образование исполнительных органов общества и досрочное
прекращение их полномочий, а также принятие решения о передаче
полномочий единоличного исполнительного органа общества коммерческой
организации или индивидуальному предпринимателю (далее -
управляющий) утверждение такого управляющего и условий договора с ним;
5. избрание и досрочное прекращение полномочий ревизионной
комиссии (ревизора) общества;
6. утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов;
7. принятие решения о распределении чистой прибыли общества
между участниками общества;
8. утверждение (принятие) документов, регулирующих внутреннюю
деятельность общества (внутренних документов общества);
Директор общества является единоличным исполнительным органом
общества и избирается общим собранием на срок один год. С директором
заключается договор (контракт), который подписывает лицо, уполномоченное
на то общим собранием участников или председательствующий на этом
собрании участник.
Директор может быть избран также не из числа участников общества.
Директор общества:
1. без доверенности действует от имени общества, в том числе
представляет его интересы и совершает сделки;
2. выдает доверенности на право представительства от имени
общества;
30
3. издает приказы о назначении на должности работников общества,
об их увольнении, переводе, применяет меры поощрения и налагает
дисциплинарные взыскания;
4. осуществляет иные полномочия, не отнесенные к исключительной
компетенции общего собрания участников общества.
Учетная политика – это принятая организацией совокупность способов
ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного
измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов
хозяйственной деятельности (п.2 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации",
утвержденного приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н, ред. от
30.12.1999
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером на
основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации (п.
5 ПБУ 1/98). При этом утверждаются:
рабочий план счетов бухгалтерского учета;
формы первичных учетных документов, применяемых для оформления
фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены
типовые формы первичных учетных документов, а также формы
внутренней бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств
организации;
методы оценки активов и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной
информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями;
другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
31
Таким образом, учетная политика формируется главным
бухгалтером и служит главным образом для нужд бухгалтерского учета,
однако касается деятельности практически всех других структурных
подразделений организации и их работников (например, в части форм
первичных документов и правил документооборота) и должна
безукоснительно ими соблюдаться.
Учетная политика организации должна содержать ряд приложений,
как минимум, рабочий план счетов бухгалтерского учета, применяемый в
данной организации, документооборот и формы внешней бухгалтерской
отчетности, разработанные на основе образцов, рекомендованных Минфином
России..
В учетной политике предприятия ООО «Пежма» можно выделить
два раздела: организационно-технический и методический.
Организационно-технический раздел определяет:
организацию ведения бухгалтерского учета;
форму бухгалтерского учета;
технологию обработки учетной информации;
порядок проведения инвентаризаций;
организацию системы внутреннего контроля;
порядок документооборота;
рабочий план счетов бухгалтерского учета.
Методический раздел учетной политики определяет:
-методы оценки активов и обязательств организации;
- методы признания доходов и расходов организации;
- методы калькулирования себестоимости.