2
СОДЕРЖАНИЕ
Введение3
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита материально -
производственных запасов5
1.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита материально
- производственных запасов5
1.2. Документальное оформление движения и учет материально -
производственных запасов12
Глава 2. Организация бухгалтерского учета материально - производственных
запасов в ООО «ВЕКТОР Транс»25
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации25
2.2. Документальное оформление движения и оценка материально -
производственных запасов31
2.2. Синтетический и аналитический учет материально - производственных
запасов в организации34
Глава 3. Совершенствование учета материально - производственных запасов
на основе данных аудита на примере ООО «ВЕКТОР Транс»40
3.1. Аудит учета материально - производственных запасов на примере ООО
«ВЕКТОР Транс»40
3.2. Выявленные ошибки в учете материально - производственных запасов
организации50
3.3. Предложения по совершенствованию организации бухгалтерского учета
материально - производственных запасов в организации53
Заключение69
Список используемых источников73
Приложения……………………………………………………………………67
3
Введение
Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена
становлением новых методик учета и аудита операций с материально-
производственными запасами. Рациональное управление запасами
коммерческого предприятия возможно лишь при наличии действенного
механизма, представляющего комплекс процедур учета, анализа и аудита.
Экономический анализ в аудите является базой для принятия
управленческих решений и обеспечивает разработку рекомендаций по
улучшению деятельности коммерческой организации с целью повышения ее
финансовых результатов. С помощью аналитических процедур в аудите
оценивается достоверность бухгалтерской отчетности, исследуется
финансовое состояние организации и оценка эффективности ведения
бизнеса. Кроме того, аналитические процедуры позволяют снизить
трудоемкость аудиторской проверки в части производственных запасов,
выявляя на начальном этапе зоны их повышенного риска. Таким образом, в
условиях развития экономики повышается актуальность проведения как
экономического анализа, так и аудиторской проверки материально-
производственных запасов в целях доказательства достоверности
бухгалтерской (финансовой) отчетности и оценки системы контроля
коммерческих организаций.
С переходом на международную учетную практику аудиторские
компании уже готовятся к изменениям и разработке новых
внутрифирменных стандартов в части материально-производственных
запасов. Поэтому в данной научной области требуется развитие
существующих теоретических и методических основ, а также выработка
качественно новых современных методик проведения учета, анализа и аудита
производственных запасов.
4
Указанные обстоятельства обусловливают актуальность выбранной
темы и необходимость расширения исследований, посвященных развитию
методики учета, анализа и аудита материально-производственных запасов в
коммерческих организациях.
Целью выпускной квалификационной работы является анализ
организации учета и аудита материально-производственных запасов в ООО
«ВЕКТОР Транс», и разработка рекомендаций по совершенствованию учета
материально - производственных запасов на основе данных аудита на
примере конкретного предприятия.
В соответствии с целью исследования определены следующие задачи:
изучить теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
материально - производственных запасов на предприятии;
проанализировать порядок ведения учёта и аудита материально-
производственных запасов на предприятии;
провести аудиторскую проверку учета материально-производственных
запасов на предприятии;
разработать мероприятия, позволяющие повысить качество учета
материально-производственных запасов и контроля их использования.
Предмет исследования – учет и аудит материально-производственных
запасов на предприятии. Объектом исследования является ООО «ВЕКТОР
Транс».
Источниками для написания выпускной квалификационной работы
являются законодательные и нормативные акты Российской Федерации,
международные стандарты учета и отчетности, инструктивные и
методические материалы, регламентирующие порядок ведения
бухгалтерского и налогового учета материально-производственных запасов,
труды отечественных и зарубежных авторов, первичные документы, учетные
регистры и финансовая отчетность предприятия ООО «ВЕКТОР Транс».
5
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита
материально - производственных запасов
1.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита
материально - производственных запасов
Составление бухгалтерской отчетности – является одной из важнейших
составляющих деятельности предприятия. Правильное составление
отчетности и отражение информации о состоянии материально-
производственных запасов помогает внутренним и внешним ее
пользователям, составить объективное представление о предприятии.
Составление отчетности осуществляется на основании нормативных
документов, которые определяют порядок учета, классификацию, оценку
материальных ресурсов. Ведение бухгалтерского учета материально-
производственных запасов осуществляется в соответствии с нормативными
документами, имеющими разный статус. В зависимости от назначения и
статуса нормативные документы делятся на 4 уровня, представленные на
рисунке 1.1.
Рис. 1.1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учёта в
РФ [18, стр. 112]
•Законодательные
акты, указы
Президента РФ и
постановления
Правительства,
регламентирующи
е организацию и
ведение
бухгалтерского
учета и
проведения
аудита в
оргнаизациях
1 уровень
•Стандарты
(положения) по
бухгалтерскому
учету и
отчетности
2 уровень
•Методические
рекомендации
(указания),
инструкции,
комментарии,
письма Минфина
РФ, др. ведомств
3 уровень
•Рабочие
документы по
бухгалтерскому
учету самого
предпряития,
рабочий план
счетов, график
документооборота
и т. п.
4 уровень
6
Правильный учёт материально-производственных запасов важен
вследствие существенного влияния правильности расчёта товарных запасов
на финансовую отчетность и финансовый результат компании в целом.
Существует мнение, что основной целью материального учёта является
именно точное определение прибыли (и, как следствие, оценки собственного
капитала), а не фактической стоимости запасов.
Основным нормативным актом по учету является Федеральный закон
«О бухгалтерском учете» 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 28.12.2013). Этот
Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание,
принципы, организацию, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести
бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.
Учетные стандарты (положения) призваны конкретизировать закон «О
бухгалтерском учете». Учетные стандарты – это свод основных правил,
устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их
совокупности. Так на данном уровне нормативного регулирования по учету
материально-производственных запасов выделяют:
ПБУ 5/01 «Учет материально- производственных запасов»,
которое определяет понятие, состав, способы оценки и отражения в
бухгалтерской отчетности МПЗ;
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», которое
регулирует организацию бухгалтерского учета на предприятии,
раскрывает способы и методы учета материальных ресурсов в каждой
организации;
ПБУ 10/99 «Расходы организации», регулирует выбытие
материальных ценностей;
ПБУ 9/99 «Доходы организации», регулирует порядок
формирования финансового результата, при реализации материалов,
товаров и готовой продукции.
План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению
№94 н от 31 октября 2000 г. содержит информацию о бухгалтерских счетах,
7
которые используются поступлении и движении МПЗ. В бухгалтерии для
учета материалов используется счет 10 «Материалы».
В зависимости от роли в процессе производства продукции,
выполнения работ и оказания услуг, материалы подразделяются на
следующие группы:
10-1 «Сырье и материалы»;
10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,
конструкции и детали»;
10-3 «Топливо»;
10-4 «Тара и тарные материалы»;
10-5 «Запасные части»;
10-6 «Прочие материалы»;
10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
10-8 «Строительные материалы»;
10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в
эксплуатации» и др.».
Материалы могут поступить на склад предприятия несколькими
способами: покупка материалов; безвозмездная передача материалов; в виде
вклада в уставный капитал; могут быть изготовлены собственными силами.
К нормативным документам, которые имеют рекомендательный
характер, в частности, относятся:
методические указания по бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов № 44н от 09.06.2001, в которых рассмотрен
порядок учета отдельных видов МПЗ (материалов, тары, готовой продукции,
товаров), в том числе вопросы документального оформления операций с
этими ценностями, порядок синтетического и аналитического учета этих
операций;
8
методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств № 49 от 13.06.95 устанавливают порядок проведения
инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и
оформления ее результатов;
иные методические указания и инструкции призваны
конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными
особенностями.
Также к нормативным документам по учету МПЗ относятся указания,
инструкции, положения приказы и иные подобные документы по постановке,
ведению бухгалтерского учета, непосредственно созданные в организации и
являющиеся внутрифирменными стандартами (приказы о формировании
учетной политики, должностные инструкции и пр.).
Развитие рыночной системы с ее повышенными требованиями к
процессу формирования конечных результатов, дифференциация интересов
пользователей бухгалтерской информации и реформирование бухгалтерского
учета, вызывают необходимость пересмотра традиционного порядка
отражения фактов хозяйственной деятельности организаций, в частности,
связанных с закупками, расходом сырья и материалов. В процессе развития
бухгалтерского учёта наблюдается переход к многовариантности и выбору
способов учёта материальных ресурсов, исходя из конкретных условий
деятельности организации и возможных последствий их применения.
Материально-производственные запасы представляют собой наиболее
ликвидную, после денежных средств, часть активов.
В составе оборотных активов предприятия запасы группируются на
производственные запасы, то есть запасы сырья, материалов, покупных
полуфабрикатов, и запасы готовой продукции и товаров. В разрезе каждой
группы различают [12, стр. 34]:
текущие, то есть постоянно обновляемые регулярные запасы;
сезонные запасы, связанные с особенностями производства
продукции, закупки товарно-материальных ценностей или сбыта
9
готовой продукции;
целевые запасы, связанные с особенностями деятельности
предприятия.
Для правильной организации учета производственных запасов важное
значение имеют научно обоснованная их классификация, оценка и выбор
единицы учета. В зависимости от той роли, которую играют разнообразные
производственные запасы в процессе производства продукции, работ и услуг,
они подразделяются на группы, изображенные на рисунке 1.2.
Рис. 1.2. Классификация производственных запасов [16, стр. 74]
В соответствии с действующими положениями по бухгалтерскому
учету материально-производственные запасы группируются по составу и
назначению (рис. 1.3).
В соответствии с МСФО 2 «Запасы» и ПБУ 5/01 «Учет материально-
производственных запасов» незавершенное производство к материально-
производственным запасам не относится. Вместе с тем активы,
характеризуемые как незавершенное производство, относятся к запасам в
соответствии с регламентациями ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации».
Таким образом, определения запасов в МСФО 2 и российских
Материально
-
производственные запасы
Товары
Сырье и материалы
Запасные части
Топливо, ГСМ
Тара и тарные
Покупные полуфабрикаты
Вспомогательные материалы
Возвратные расходы
Основное сырье и материалы
Инвентарь, инструменты и
хозяйственные принадлежности
Готовая продукция
10
нормативных документах идентичны, но содержание группы статей «запасы»
шире, чем содержание понятия «материально-производственные запасы».
Рис. 1.3. Структура материально-производственных запасов [16, стр.
94]
Применяемые в настоящее время основания классификации
материалов более пригодны для финансовой отчетности организации как
таковой, чем для внутренней оперативной отчётности и контроля над
использованием материальных ресурсов.
В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы —
это активы:
используемые в качестве сырья, материалов при производстве
продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ
и оказании услуг);
Согласно
ПБУ 4/99
МСФО 2
Согласно
ПБУ 5/01
Запасы
Запасы
Материально-
производственные
запасы
Сырье, материалы и
другие аналогичные
ценности
Затраты в незавершенном
производстве (издержках
обращения)
Готовая продукция,
товары для перепродажи
и товары отгруженные
Расходы будущих
периодов
Товары, закупленные и
хранящиеся для
перепродажи
Готовая продукция,
выпущенная компанией
Сырье и материалы
производственного
назначения
Незавершенное
производство
Готовая продукция, являющаяся
конечным результатом
производственного цикла и
предназначенная для продажи
Товары, приобретенные или
полученные от других
юридических или физических
лиц и предназначенные для
продажи
11
предназначенные для продажи;
предназначенные для управленческих нужд организации.
В соответствии с ПБУ 5/01 оценка материально-производственных
запасов, приобретенных за плату, производится по фактической
себестоимости. Если в течении года цена снизилась, либо запасы морально
устарели или частично потеряли свое качестве, то на конец года делают
переоценку и отражают в бухгалтерском балансе по цене возможной
реализации, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты
организации.
Такие виды запасов, как товар в розничный торговле, согласно ПБУ
5/01 могут оцениваться по продажным ценам. Скидки и наценки в этом
случае учитываются отдельно. В бухгалтерской отчетности сумма наценок
(скидок) вычитается из себестоимости.
Стоимость материально-производственных запасов может
оплачиваться поставщику в иностранной валюте. На основании ПБУ 5/01
нельзя сделать вывод о возможности отнесения сумм курсовых разниц на
себестоимость материально-производственных запасов. Согласно же
Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета курсовые
разницы по операциям в иностранной валюте отражаются на счете 91
«Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами
соответствующих расчетов.
Таким образом, в РСБУ курсовые разницы, возникшие в связи
с приобретением материально-производственных запасов, будут относиться
не на себестоимость запасов, а на финансовые результаты. Как следует из
ПБУ 5/01, в себестоимость материально-производственных запасов не
включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, если только
они не связаны непосредственно с приобретением этих запасов.
Согласно ПБУ 5/01 на себестоимость материально-производственных
запасов фактические затраты относятся в полном объеме (плановые
и сверхплановые).