22
проверка правильности оформления документов;
проверка полноты документального подтверждения хозяйственных
операций;
проверка полноты отражения операций с материально-
производственными запасами в бухгалтерском учете;
проверка правильности оценки материально-производственных
запасов;
проверка правильности формирования стоимости материально-
производственных запасов при их приобретении (изготовлении);
проверка правильности оценки материально-производственных запасов
при их выбытии;
проверка правильности отражения операций с материально-
производственными запасами в бухгалтерском учете;
проверка полноты раскрытия информации об материально-
производственных запасах в бухгалтерской отчетности;
3. заключительные процедуры:
анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на
достоверность бухгалтерской отчетности;
формирование мнения аудитора о достоверности показателей
материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности.
При проведении аудита операций по учету и сохранности товарно-
материальных ценностей (ТМЦ) используют следующие методы и приемы:
инвентаризация, пересчет, подтверждение, проверка соблюдения правил
учета отдельных хозяйственных операций, устный опрос, проверка
документов, прослеживание, аналитические процедуры.
Информационной базой для проверки материально-производственных
запасов служат:
1. нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и
отпуска материальных ценностей;
23
2. бухгалтерский баланс;
3. Главная книга;
4. приказ об учетной политике;
5. первичные документы по оформлению операций с материально-
производственными запасами;
6. регистры по учету материально-производственных запасов.
При подготовке программы аудита оценивается система внутреннего
контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и
степени доверия с использованием процедуры тестирования,
осуществляемой на основании положений Федерального стандарта аудита
«Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в
ходе аудита». Результаты оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего
контроля цикла выпуска и продажи готовой продукции основываются на
содержании вопросов и объектов исследования, перечне аудиторских
процедур и приводятся в виде тестов проверки. Тесты проверки состояния
системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета цикла выпуска и
продажи готовой продукции приводятся с наибольшей вероятностью
использования их в практической работе. Содержание ответов и выводы
аудитора произвольны, учитывая наиболее часто встречающиеся нарушения
такого плана в организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита.
Таким образом, материально-производственные запасы являются
основным (после денежных средств) оборотным активом большинства
предприятий, относящихся к торговой и производственной сфере.
Поскольку материально-производственные запасы являются основной
материальной составляющей производственного цикла, их учет
исключительно важен для всех уровней учета и его пользователей. В
большинстве отраслей материальных запасов также являются основной
составляющей прямых материальных затрат, которые учитываются отдельно
как себестоимость продукции или себестоимость продаж.
Любое предприятие ведет свою деятельность с целью получения
24
материальных (или каких-либо иных) выгод. Для определения выгодности
данного вида деятельности в первую очередь необходимо знать объем
средств, истраченных на производство продукта или услуги. Также,
несомненно, важной является информация о наличии на складах товаров или
материалов, необходимых для функционирования предприятия. За
исключением денежных средств, материалы являются самыми ликвидными
активами предприятия, и, таким образом, реальные остатки материалов и их
стоимость являются ключевыми показателями для расчета стоимости
предприятия в целом.
В большинстве случаев именно материальные затраты являются
основной составляющей себестоимости продукции, которая показывает
эффективность данного вида деятельности как такового, а также
действенность управленческих усилий. Для торговых и производственных
предприятий детальный материальный учет является наиболее важным. Для
предприятий, оказывающих консультационные услуги, более важным будет
учет материалов, используемых для поддержания функционирования офиса и
консультантов. Данные материалов относятся к косвенным затратам фирмы в
целом.
Правильный учет материально-производственных запасов также очень
важен вследствие существенного влияния правильности расчета товарных
запасов на финансовую отчетность и финансовый результат компании в
целом. Существует мнение, что основной целью материального
учета является именно точное определение прибыли (и, как следствие,
оценки собственного капитала), а не фактической стоимости запасов.
Большинство инвесторов и кредиторов принимают свои решения именно на
основе размеров прибыли, указанной в финансовой отчетности, и оценки
запасов материалов, а также четкости соблюдения их учета.
25
Глава 2. Организация бухгалтерского учета материально -
производственных запасов в ООО «ВЕКТОР Транс»
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации
Полное наименование Предприятия – Общество с ограниченной
ответственностью «ВЕКТОР Транс».
Сокращенное наименование Предприятия – ООО «ВЕКТОР Транс»
Юридический адрес: 140200, Московская область, Воскресенский
район, г. Воскресенск, ул. Победы, д.2, ИНН 5005046350, КПП 500501001.
Организационно-правовая форма - Общество с ограниченной
ответственностью.
ООО «ВЕКТОР Транс» зарегистрировано, как юридическое лицо 20
сентября 2007 года в инспекции Федеральной налоговой службе по г.
Воскресенску Московской области, ОГРН 1075005003072, ОКПО 81649515,
ОКАТО 46206501000, ОКТМО 46606101001, ОКОГУ 4210014 из наличия
письма о классификации кодов Госкомстата.
Устав ООО «ВЕКТОР Транс» утвержден директором ООО «ВЕКТОР
Транс» Костюковым Александром Ивановичем 20.09.2007 г.
Предприятие ООО «ВЕКТОР Транс» осуществляет следующие виды
деятельности (в соответствии с кодами ОКВЭД, указанными при
регистрации):
1.Основной вид деятельности:
52.29 Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками.
2. Дополнительные виды деятельности:
47.19 Торговля розничная прочая в неспециализированных магазинах;
47.5 Торговля розничная прочими бытовыми изделиями в
специализированных магазинах;
52.24 Транспортная обработка грузов;
23.5 Производство цемента, извести и гипса;
23.6 Производство изделий из бетона, цемента и гипса;
26
23.61 Производство изделий из бетона для использования в
строительстве;
23.64 Производство сухих бетонных смесей;
23.9 Производство абразивных и неметаллических минеральных
изделий, не включенных в другие группировки;
43.12 Подготовка строительной площадки;
46.1 Торговля оптовая за вознаграждение или на договорной основе;
46.3 Торговля оптовая пищевыми продуктами, напитками и табачными
изделиями;
52.10 Деятельность по складированию и хранению;
52.2 Деятельность транспортная вспомогательная;
77.11 Аренда и лизинг легковых автомобилей и легких
автотранспортных средств;
77.39 Аренда и лизинг прочих видов транспорта, оборудования и
материальных средств, не включенных в другие группировки.
В соответствии с Уставом ООО «ВЕКТОР Транс» уставный капитал
составляет 112973 тыс. рублей.
Цель общества - извлечение прибыли от осуществления
автотранспортных перевозок.
Управление предприятием осуществляется в соответствии с
законодательством РФ и Уставом предприятия. Организационная структура
управления ООО «ВЕКТОР Транс» представлена на рисунке 2.1.
ООО «ВЕКТОР Транс» для ведения основной деятельности
располагает автопарком, состоящим автомобилей преимущественно
европейских марок (Mercedes, MAN, Volvo), грузоподъемность которых
варьируется в диапазоне от 1 до 20 тонн.
Предприятием предоставляет полный спектр услуг по автомобильным
перевозкам, среди которых наиболее востребованными являются:
перевозка грузов автотранспортом по России;
27
курьерская доставка документов в Москве и области;
транспортировка грузов автомобилями с пропуском в центр
Москвы;
срочные автомобильные перевозки грузов по всей России;
транспортировка автомобилями «Газель» по Москве и России;
автогрузоперевозки по Москве и области;
эвакуация грузовых транспортных средств.
Рис. 2.1 Структура управления ООО «ВЕКТОР Транс»
Основные экономические показатели ООО «ВЕКТОР Транс» за 2014-
2015 года приведены в таблице 2.1, составленной по данным годовой
отчетности.
За период 2014-2015 гг. рост объема продаж составил 10189 тыс.руб.
или 1,77%, выросла также среднегодовая стоимость основных
Директор
Зам. директора
по общим
вопросам
Зам.директо
ра по
снабжению
и сбыту
Отдел
кадров
Юридически
й отдел
Зам.
директора по
экономике и
финансам
Зам.
директора
по
маркетингу
Главный
механик
Диспетчер
Транспортный
цех
Маркетингов
ый отдел
Отдел
продаж
ОМТС
Склад
Бухгалтерия
ПЭО
Финансовый
отдел
28
производственных фондов (на 16009 тыс.руб. или 10,1%), среднесписочная
численность (на 5 чел. или 1,4%) (рис. 2.1).
Таблица 2.1
Основные экономические показатели деятельности ООО «ВЕКТОР ТРАНС»
по состоянию на конец периода за 2014-2015 гг.
№
п/п
Наименование показателя
На 31
декабря
2014 год
На 31
декабря
2015 год
Изменение показателя
по сумме
Темп прироста,%
1
Объем продаж, тыс.руб.
577 565
587 754
+ 10 189
+1,77
2
Себестоимость продаж,
тыс. руб.
552024
551769
-255,0
-0,001
3
Валовая прибыль, тыс.
руб.
45630
55754
+10124
+22,19
4
Прибыль от продаж,
тыс.руб.
25 541
35 985
+ 10 444
+40,90
5
Рентабельность продаж, %
(стр.2/стр.1*100)
4,42%
6,13%
–
+1,71
6
Среднегодовая стоимость
основных
производственных фондов,
тыс. руб.
157873
173882
+16009
+10,1
7
Среднегодовая
численность персонала,
чел.
370
375
+5
+1,4
8
Производительность
труда, тыс. руб./чел.
1561,0
1567,3
+6,3
+0,4
9
Фондовооруженность
труда, тыс. руб./чел.
426,7
463,7
+37,0
+8,7
10
Среднемесячная оплата
труда, руб.
27719
28060
+341
+1,2
11
Чистая прибыль, тыс.руб.
1337
1578
+241
+18,0
Но количественный рост сопровождается также улучшением
качественных показателей, а именно:
- рост прибыли от продаж (на 10444 тыс.руб. или 40,90%);
- увеличение рентабельности продаж на 1,71%;
- рост производительности труда на 6,3 тыс.руб./чел. или 0,4%;
- рост чистой прибыли на 241 тыс.руб. или 18%.
При этом наблюдаются и отрицательные тенденции – при росте
фондовооруженности на 1 работника на 8,7%, темп роста заработной платы -
1,2% и он опережает темп роста производительности труда – 0,4% (рис. 2.2).
29
Рис. 2.2. Динамика основных экономических показателей деятельности
ООО «ВЕКТОР Транс» в 2014-2015 гг.
Бухгалтерский учет ООО «ВЕКТОР Транс» осуществляется
бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Ответственность за
организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при
выполнении хозяйственных операций несет директор организации.
В состав бухгалтерии входят: главный бухгалтер, заместитель главного
бухгалтера и семь бухгалтеров по учету на разных участках - это учет
основных средств, касса, банк, поставщики, заказчики, МПЗ, подотчетные
лица, расчеты с персоналом. В основе распределения обязанностей между
бухгалтерами лежит функциональный принцип, т. е. выполнение однородных
технических приемов.
У каждого бухгалтера имеется своя должностная инструкция. Данный
документ разработан главным бухгалтером. Структура бухгалтерии ООО
«ВЕКТОР Транс» изображена на рисунке 2.3.
Приказом руководителя организации установлена система
материальной ответственности лиц, работающих на складах. С ними
577565
587754
45630
55754
25541
35985
0
100 000
200 000
300 000
400 000
500 000
600 000
700 000
2014 г. 2015 г.
Тыс. руб.
Объем продаж
Себестоимость продаж
Валовая прибыль
Прибыль от продаж
30
заключаются договоры о материальной ответственности. Учет материалов на
складах ведется непосредственно материально-ответственным лицом
(кладовщиком).
Рис.2.3. Структура бухгалтерии ООО «ВЕКТОР Транс»
В составе МПЗ, используемых ООО «ВЕКТОР Транс» наиболее
значимыми по суммам являются горюче-смазочные материалы, запчасти и
автошины, так как автоперевозки - это основная деятельность предприятия.
Заправка ГСМ осуществляется по топливным картам, либо наличным
расчетом на АЗС, своей заправки у предприятия нет. Для запчастей и
автошин имеется 2 склада для хранения.
Складские помещения в ООО «ВЕКТОР Транс» приспособлены к
приемке, хранению и отпуску материалов. Помещения складов изолированы,
необходимым количеством стеллажей, ячеек, поддонов, средствами
механизации. Внутри склада каждая группа, подгруппа и вид материальных
ценностей хранятся в определенном месте в соответствии со строго
продуманной системой. К каждому месту хранения прикрепляется
материальный ярлык.
ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР
Заместитель главного
бухгалтера
Бухгалтер
на
участке:
«Основны
е
средства»
Бухгалтер
на участке
«Расчеты с
персонало
м»
Бухгалтер
на участке
«Поставщи
ки»
Бухгалте
р на
участке
«Заказчик
и,
покупател
и»
Бухгалтер
на
участке
«Подотче
т-ные
лица»
Бухгалтер
на
участке
«МПЗ»
Бухгалт
ер на
участке
«Касса»
,
«Банк»
31
2.2. Документальное оформление движения и оценка материально -
производственных запасов
Согласно учетной политике ООО «ВЕКТОР Транс», налоговый учет
ведется на базе бухгалтерского учета. Специальные налоговые регистры
ведутся лишь в тех случаях, когда налоговое законодательство
предусматривает иные правила учета.
Ведение налогового учета ведется также в «1С. Бухгалтерия 7.7».
Учетной политикой в части налогового учета предусмотрен учет
материально-производственные запасы (сырье, материалы, топливо, товары и
т.п.) по их фактической себестоимости.
Чтобы максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет учетной
политикой предусмотрен один способ списания материально-
производственных запасов – по средней себестоимости. Это дает
возможность избежать появления налогооблагаемых временных разниц и
отложенных налоговых обязательств, но не исключить их полностью.
Так, например, учетной политикой ООО «ВЕКТОР Транс» на 2016 год
предусмотрена стоимость основных средств – более 40 тыс.руб., а для
налогового учета лимит вводится 100 тыс.руб.
В результате в налоговом учете в составе материально-
производственных запасов будут учитываться средства труда стоимостью до
100 тыс.руб.
Возникающие различия в учете при приобретении и вводе в действие
диагностического стенда по проверке автомобильного электрооборудования
СКИФ-1-01, приобретенного по цене 77 тыс.руб. с НДС в июле 2016 года
приведены в таблице 2.2.
Для фактического контроля, осуществляемого путём непосредственной
проверки наличия и состояния МПЗ на предприятии проводится
инвентаризация. Рассмотрим порядок проведения инвентаризации при смене
материально-ответственного лица склада автошин, при уходе заведующего