64
фактической себестоимости, по продажным ценам.
Продажа товаров, продукции (работ, услуг) производится: по
свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на
добавленную стоимость, по государственным регулируемым оптовым ценам
(тарифам), увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость, и по
государственным регулируемым розничным ценам, включающим налог на
добавленную стоимость. По подакцизной продукции к продажной стоимости
добавляется акциз. Свободные продажные цены согласовываются сторонами
сделки, т.е. продавцом и покупателем, и фиксируются в договоре купли-
продажи.
Пунктом 12 положения по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы
организации» определяется, что выручка (доходы от продажи) признается в
бухгалтерском учете только при выполнении следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из
конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции
произойдет увеличение экономических выгод организации;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на
продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа
принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи в этой
операцией, могут быть определены.
Списать товары, учтенные по покупной стоимости, можно одним из
следующих методов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
В результате передачи товаров покупателю и признания товаров
проданными в учете отражается сумма дебиторской задолженности
65
покупателей. Причина возникновения дебиторской задолженности состоит в
том, что факт поставки товара (предоставления услуг) не всегда совпадает по
времени с поступлением денежных средств.
Объектом исследования является ООО «ВС Пласт». Предметом
деятельности ООО «ВС Пласт» является:
- продажа хозтоваров оптом и в розницу;
- проведение консультаций и подбор необходимого инвентаря для
различных видов уборки и других хозяйственных нужд;
- доставка хозтоваров собственными транспортными средствами;
- проведение и участие в выставках, выставках-продажах, конкурсах,
торгах, аукционах, в том числе валютных ярмарках, конференциях,
семинарах;
- комиссионная торговля;
- сдача в аренду торговых и складских площадей;
- рекламная, справочная, информационная, консультативная и правовая
деятельность.
Согласно учетной политике, ООО «ВС Пласт» в целях бухгалтерского и
налогового учета признает выручку от продажи по мере оплаты товаров
(работ, услуг) и предъявлению покупателю документов по отгрузке. Товары в
оптовой торговле учитываются по стоимости приобретения, в розничной
торговле – по продажной стоимости. Материально-производственные запасы
списываются по средней себестоимости. Расходы на продажу (за
исключением транспортно-заготовительных расходов) полностью относятся
на себестоимость продаж в конце отчетного периода. Транспортно-
заготовительные расходы распределяются между проданными и
непроданными товарами. Резерв под обесценение стоимости материальных
ценностей не создается. Резерв по сомнительным долгам не создается. С 2005
года ООО «ВС Пласт» применяет упрощенную систему налогообложения,
объектом обложения являются «доходы минус расходы» по ставке 10%.
В ООО «ВС Пласт» для учета операций по продаже товаров
66
используют счет 90 «Продажи». К этому счету открыты следующие наиболее
часто используемые субсчета:
90.1 – «Выручка»;
90.2 – «Себестоимость продаж»;
90.7 – «Расходы на продажу»;
90.9 – «Прибыль/убыток от продаж».
Например, списание себестоимости реализованных товаров отражается
по дебету счета 90.2.2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 41.2 «Товары
в розничной торговле»; сумма выручки от продажи товаров в розницу
отражается по дебету счета 50.1 «Касса организации» и кредиту счета 90.1.2
«Выручка». На счет 90.7 «Расходы на продажу» списываются расходы,
учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу». Субсчет 90.9
«Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового
результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
В ООО «ВС Пласт» бухгалтерский учет ведется по автоматизированной
форме учета с использованием компьютерной техники и бухгалтерской
программы «1С: Бухгалтерия» версии 8.1. Типовая конфигурация 1С:
Бухгалтерия 8.1 позволяет автоматизировать ведение учета по различным
разделам: учет операций по кассе; учет операций по банку; учет основных
средств; учет нематериальных активов; учет материалов; учет товаров; учет
затрат на производство; учет издержек обращения; учет выпуска продукции;
учет взаиморасчетов с поставщиками и покупателями; учет договоров; учет
расчетов с подотчетными лицами и др. Для ведения учета в типовой
конфигурации используют документы.
Проанализировав методику ведения учета продажи товаров в ООО «ВС
Пласт» можно предложить следующие совершенствования или рекомендации
в области бухгалтерского учета:
1) В целях стимулирования продаж по договорам поставки ООО «ВС
Пласт» рекомендуется предоставлять скидки не только по единичным
заявкам, но и путем накопления стоимости за определенный период
67
(например, в рамках каждого месяца), так называемые «ретроспективные
скидки». Порядок определения обязательства покупателя по оплате товаров
будет следующим. В течение периода с момента приобретения первой партии
товаров до момента покупки их в надлежащем объеме обязательство
существует на сумму цены товара без учета скидки. И только после того как
товар будет закуплен в определенном объеме обязательство покупателя по
оплате уже приобретенных товаров уменьшается на сумму полученной
скидки. Корреспонденция счетов при отражении таких операций предложена
в самой работе.
2) В магазинах общества отсутствуют терминалы для оплаты товаров
платежными картами. Предлагается заключить договор эквайринга с
обслуживающим банком, согласно которому ОАО «АК БАРС БАНК»
устанавливает оборудование для работы с картами, обучает персонал
торговой организации порядку авторизации карт, обеспечивает материально-
техническое обслуживание. По договору ООО «ВС Пласт» будет уплачивать
банку «торговую уступку» в размере 1,7-2,2% за проведение расчетов с
использованием платежных карт, что меньше чем затраты на инкассацию
наличности. Корреспонденция счетов при отражении таких операций
предложена в самой работе.
3) Ввиду кризисных явлений в экономике, сопровождающихся
тотальным недостатком денежных средств, ООО «ВС Пласт» рекомендуется
особо дорогие товары (мотоблоки, газонокосилки, электроинструмент,
металлоконструкции для сада и огорода) выставлять на продажу по договору
комиссии (с участием в расчетах). Это позволит не отвлекать средства из
оборота и не замораживать их в товарных запасах. Корреспонденция счетов
при отражении таких операций предложена в самой работе.
При проведении аудиторской проверки учета продаж в ООО «ВС
Пласт» уделялось внимание наличию возможных нарушений по данному
направлению. Были выявлены следующие ошибки:
- при сверке условий договора и расчетных документов выявлены
68
расхождения в оценке стоимости проданных по договору товаров;
- при отражении в составе расходов на продажу затрат на горюче-
смазочные материалы в ООО «ВС Пласт» в качестве первичных документов
использовались путевые листы, выписанные на срок от двух до пяти дней.
Это может привести к отказу налоговыми органами принятия этих сумм в
состав расходов для целей налогообложения. Также рекомендовано
разработать и утвердить нормы расхода горюче-смазочных материалов,
закрепить их в приказе руководителя. Для целей минимизации налога при
упрощенной системе ООО «ВС Пласт» рекомендовано заключить с
работниками организации договоры аренды транспортных средств, что
позволит выплачивать компенсацию за использование автомобилей в
служебных целях. Для принятия налоговыми органами расходов на ГСМ
рекомендуется делать копии подтверждающих документов (кассовых чеков) в
связи с их выцветанием с течением времени;
- при отражении транспортных расходов при продаже товара с особым
порядком перехода права собственности неправомерно учтены
непредвиденные расходы по хранению (по вине покупателя), расходы по
погрузке товаров в транспортные средства покупателя. Аудитором
предложены исправительные записи.
Выполнение программы аудиторской проверки позволило выявить
нарушения при ведении учета продаж, оценить существенность этих нарушений,
сделать обоснованные выводы о достоверности показателей бухгалтерской
отчетности ООО «ВС Пласт».
3.3. Оценка эффективности предлагаемых мероприятий
Рассчитаем экономическую эффективность предлагаемых мер по
снижению конфликтности в организации.
69
При совершенствовании бухгалтерского учета в организации возникает
возможность сократить работников бухгалтерии, заменив их труд
программой «1С-бухгалтерия».
Так, за анализируемый период в работе по учету себестоимости были
задействованы четыре бухгалтера. Наблюдение показало, что 30% рабочего
времени бухгалтера задействовано так или иначе в работе по учету
себестоимоти. За этот период заработная плата менеджеров составила:
- 35000 в месяц,
- 43000 в месяц,
- 35000 в месяц,
- 41000 в месяц.
То есть, потери предприятия составили:
30% х 35000 х 2 = 21000 руб.
30% х 43000 = 12900 руб.
30 % х 41000 = 12300 руб.
Итого 46200 руб.
Это – сумма прямых потерь от отсутствия должного учета
себестоимости в месяц. В год эта сумма увеличивается до 554400 руб.
Таким образом, если фонд оплаты труда предприятия в 2018 году
составила 47880 тыс. руб. в год, то экономическая эффективность от
совершенствования бухучета составит:
47880 х 20% = 9576 тыс. руб.
Итого экономическая эффективность при реализации всех
мероприятий может составить:
9576 + 554,4= 10130,4 тыс. руб. в год
70
Таким образом, 10130,4 тыс. руб. в год, или больше пятой части своей
чистой прибыли в год ООО «ВС пласт» может сэкономить за счет
применения рекомендованных мероприятий.
Расчеты стоимостной оценки экономических результатов мероприятий
по внедрению данного проекта представлены в таблице 16. Временной
горизонт расчетов - 3 года, с 2020 года по 2022 год.
Таблица 16. - Результаты расчетов основныx величин
Перио
ды
D
K
d
i
1
1
1
D
d
i
1
1
1
K
d
i
1
1
1
ЧДД
ЧТС
2020
21250
15750
0,74
0
19147
14184
4963
4963
2021
21250
0
0,74
0
17255
0
17255
22217
2022
21250
0
0,74
0
15534
0
15534
37751
Итого:
63750
15750
48936
14184
37752
64931
Итого совокупная оценка экономических результатов мероприятий по
совершенствованию деятельности в области учета материальных затрат:
Р = 144525,15 + 285696 + 7740 + 35360 = 473321,15 руб .
В процессе подготовки и реализации проекта компания понесет
затраты (К
у1
), которые состоят из затрат на изменение учета затрат.
Экономически эффективным является проект, для которого
выдерживаются следующие соотношения (при заданном дисконте d и сроке
реализации T
р
):
ЧДД>0; Ток<Тр; ИД>1; Р>0
Рассчитаем индекс доxодности по формуле:
71
ИД = 48936/14184 = 3,45
Рассчитаем рентабельность проекта и период окупаемости по формуле:
Рентабельность проекта составила 81 %, что свидетельствует об
успешности реализации мероприятий по совершенствованию системы
управления денежными потоками в организации.
Период окупаемости проекта составил 0,24 года.
Проведённые расчёты показывают, что:
ЧДД > 0; Т
ок
<Т
р
; ИД > 1; Р > 0
Таким образом, по всем показателям проект экономически эффективен,
что является основанием для его принятия и реализации.
72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Чем выше профессиональные способности аудитора, особенно их
когнитивная составляющая (способность к критическому мышлению), тем
выше профессиональная компетентность. В свою очередь, наибольшие
полномочия (компетенции) имеет то лицо, которое обладает наивысшими
способностями и компетенцией, позволяющей не только выполнять
аудиторские процедуры, но и осуществлять анализ аудиторских
доказательств, проявлять профессиональный скептицизм в ходе проверки,
высказывать компетентное суждение, формировать тот или иной вид
аудиторского заключения. При этом наибольшее доверие вызывает
профессиональное суждение того аудитора, который обладает большими
знаниями, опытом, способностями. В идеале влияние профессионально-
когнитивных способностей аудитора на профессиональное суждение должно
быть больше, чем на профессиональную компетентность аудитора в целом,
так как конечный результат аудита (аудиторской проверки) зависит
напрямую от компетентного суждения конкретного аудитора, т.е. его умения
правильно сформулировать аудиторское мнение о достоверности финансовой
отчетности.
В ходе аудита осуществляется проверка правильности формирования
налоговой базы по налогам и правильность заполнения налоговых
деклараций.
Практика проведения аудиторских проверок нашей компанией
показывает, что наибольшее количество ошибок и нарушений выявляется
при проверке расчетов по налогу на добавленную стоимость.
К наиболее распространенным ошибкам можно отнести следующие:
не начисление налога на авансовые платежи, которые поступили и были
зачтены в счет оплаты за отгруженные товары в одном и том же налоговом
периоде; не оформление счетов-фактур на авансы; несвоевременное
73
принятие налога к вычету; предъявление НДС к вычету на основании счетов-
фактур, оформленных с нарушениями требований статьи 169 НК РФ;
отсутствие раздельного учета при реализации товаров, облагаемых НДС
по разным ставкам.
Как правило, по результатам аудиторских проверок предприятия
вносят коррективы в данные бухгалтерского и налогового учета, производят
перерасчеты налогов и представляют уточненные налоговые декларации
в контролирующие органы, что позволяет им в дальнейшем избежать
финансовых санкций при налоговых проверках.
Напомним, что вносить исправления нужно до того, как налоговая
инспекция обнаружит ошибки или назначит проверку. Кроме того,
доначисленный налог и пени также придется уплатить самостоятельно
до подачи исправленной декларации. В этом случае предприятие
в соответствии со статьей 81 НК РФ освобождается от ответственности.
Итак, подводя итог, можно говорить о том, что аудиторы, проводящие
проверку, проводят фактически «экспертизу» бухгалтерского и налогового
учета за весь период, подлежащий проверке.
Такая «экспертиза» включает проведение анализа первичных
документов, правильность, своевременность и обоснованность отражения
документов на счетах учета, правильность расчетов налоговых обязательств
перед бюджетом.
Также обрабатываются полученные аудитором доказательства
нарушений и ошибок, оценивается их влияние на налоговые обязательства
компании и достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.
При проведении обязательного аудита результаты аудиторской
проверки оформляются специальным аудиторским заключением. Однако
само по себе заключение не несет аналитической и рекомендательной
информации. Поэтому заказчик аудита должен также требовать отчет
об аудиторской проверке.