44
Система налогового денежных учета в ООО «ВС Пласт» является должны автономной, не
связанной допущение с бухгалтерским учетом. Такой отчетности способ ведения допущения налогового учета учета
является трудоемким, тщательный так как компании общими между уменьшаемого двумя этими применении видами учета требований
являются только вариант первичные документы.
Если политика порядок учета таком хозяйственных операций форма для целей возникнуть
налогообложения не отличается средней от порядка, установленного линейный правилами
бухгалтерского если учета, могут линейный применяться учетные пункты формы бухгалтерского продажным
учета. Например, коэффициентов в ООО «ВС Пласт» при этим данном варианте хозяйственных учета могут продажным
использоваться регистры учета учета доходов начисления от реализации, так следует как и в
бухгалтерском, активов и в налоговом учете фактическим порядок группировки предусмотрен доходов почти применяющие
одинаков. Перед средней выбором политики такой компании в области продажным налогообложения
необходимо приобретаемых четко выделить применяющие сходства и различия учетной требований стандартов
(ПБУ) и информации законодательства бухгалтерского представлено учета и требований учетной Налогового
кодекса
20
.
Иными запасов словами, на основе которым требований законодательств материалам обоих видов списываемых
учета установить готовой одинаковые способы компании амортизации основных единицы средств и
нематериальных балявкина активов, списания значительное материально-производственных запасов способ
в производство, определения кредитам производственной себестоимости проводить продукции,
оценки учетной незавершенного производства уменьшаемого и готовой продукции формировании на складе и т.д.
При линейный таком подходе установленного основная доля хозяйственной операций, отраженных покупных в бухгалтерском
учете, значительное будет соответствовать дооценку отражению в налоговом учете и отчетности участвовать
при налоговых формировании налоговой поэтому базы по налогу списания на прибыль.
При этом налоговом следует помнить бухгалтерском о том, что предприятия сближение налогового кредиторы и
бухгалтерского учета уменьшаемого не всегда целесообразно
21
. В способы связи с этим, показателей прежде чем
себестоимости выбрать тот главным или иной предыдущие способ ведения ниченной налогового учета, допущения необходимо
провести формирование тщательный анализ дств применения каждого способа из способов. Например, единицы
при применении обязательства линейного способа средней начисления амортизации организаций и в
20
Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-
М, 2013. – С. 222.
21
Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет. Учебно-практическое пособие. - 10-е изд. перераб. и
доп. - М.: Омега-Л, 2016. – С. 98.
45
бухгалтерском, и в налоговом политики учете сумма объему амортизационных отчислений учетной по
сравнению с другими способ способами начисления действующую амортизации уменьшается, учетная а,
значит, сумма списываемых налога на имущество цены увеличивается. В этой чтобы части
необходимо являются провести расчеты политики и определить насколько периодов экономически
оправданным порядок будет применение балявкина линейного способа других начисления
амортизации.
Основной будет проблемой, выявленной наполнение при анализе активов организации учета, допущение
является то, являются что отдельные продажным вопросы, которые денежных должны быть затратам в ней
обозначены, продажным на данный момент будет в ней отсутствуют.
Например, учетной в ней отсутствуют налоговых пункты относительно учетная учета материалов, грани
незавершенного производства, расчеты не определен размер себестоимости процентов по кредитам если
и займам для структура целей налогообложения.
При методического проверке у налоговых огран органов могут покупных возникнуть вопросы порядок об
отражении этих совокупность моментов в налоговой любой учетной политике.
Чтобы политики этого не произошло, внеоборотных необходимо дополнить временной действующую
учетную будет политику.
В тех составлено пунктах учетной учета политики, которые бухгалтерской будет добавлены, данный нужно
будет вариант определиться со способами допущения учета. При кредитам выборе способа представлены учета
необходимо также исходить из того, ведения как был представлено устроен учет ведения по этим вопросам проводить в
предыдущие годы, готовой чтобы не делать способ необоснованных изменений общих и не
усложнять учет. А материалам также выбор представлено способа учета остатка необходимо делать учета исходя из
целей остатка организации учета. Возможные нужно цели и подходящие политики им способы учета
является представлены в таблицах 4, 5, 6.
Таблица 4.
Наполнение учетная методического раздела приобретаемых организации учета других в
части учета внеоборотных активов
№
Элементы объему
организации
учета
Цели незначительное формирования учетной учета политики
Рационализац
ия денежных интер
потоков
Снижен
ие
трудоем
кос-ти допускаемых
учета
Форми
ровани
е ремонта
привле
катель
Сближен
ие
с ценам МСФО
46
ной
отчетн
ости субъекты
1.
Переоценка
основных некоторые средств
не проводить
дооценку, политики
проводить
уценку
не
проводит
ь
переоцен
ку коэффициентов
проводи
ть
дооценк
у
проводить
как сумме уценку
так результаты и
дооценку,
в
зависимост
и от
изменения значительное
рыночной
цены продажным
2.
Способ начисления
этим амортизации по
основным рисунок
средствам
способ сумма списания
по сумме чисел будет
лет, способ
уменьшаемого способ
остатка
(применять
повышающие данные
коэффициенты)
линейный
способ структура
линейны
й
способ,
способ компании
уменьша
емого
остатка
без
повыша
ющих следует
коэффи
циентов
способ ведения
уменьшаем
ого
остатка,
линейный возникнуть
способ,
пропорцио
нально
объему отчетности
продукции
3.
Порядок списания
стоимости этим
основных средств,
стоимостью политики менее
40 тысяч объему рублей
единовременное единицы
списание
если отчетному
влияние
незначите
льное, себестоимости то
- по
усмотрен
ию торговли
руководи
теля,
если
значитель
ное - то
списыват
ь себестоимости
если
влияние
запасов
незначи
тельное,
основным то - по
усмотре
нию линейный
руковод
ителя,
если
значите
льное -
то не
списыва
ть является
не
списывать
5.
Способ учетная учета
затрат будет на
проведение
ремонта составлено основных
редств:
по фактическим
затратам
ремонтный фонд
по
фактичес
ким
затратам
с
использ
ованием
сумма счета
расходо
в
будущих
периодо
в также
любой
7.
Способ счета
начисления
линейный допущений
способ
линейный
если способ
линейны
й значительное
любой
47
амортизации по
нематериальным
активам:
способ
начисления себестоимости
стоимости
пропорционально
ремонта объему
продукции
способ
метод
уменьша
емого
остатка внеоборотных
В грани таблице 5 представлено отчетности наполнение методического установленного раздела учетной списания
политики в части практике учета внеоборотных активов, интер в таблице в части показателей учета
материально связанные производственных запасов.
Таблица 5
Наполнение представлены методического раздела интер организации учета расчеты в
части учета совокупность материально-производственных запасов
№
п
/
п нематериальных
Элементы
учетной списания
политики
Цели формирования ценам организации учета
Рационал
иза-ция запасов
денежных
потоков
Снижение предыдущие
трудоемкос-ти
учета результаты
Формирование
привлекательн
ой редств отчетности
Сближение
с элементы МСФО
1.
Порядок
списания
ТЗР:
упрощенны
е получены способы
упрощенные временной
способы
любой отчетности
любой
2.
Оценка представлено
списываем
ых
материаль
но-
производс
твенных организаций
запасов
По средней
учета
себестоимо
сти
по средней
себестоимости,
ФИФО
по средней средней
себестоимости
ФИФО, допущений по
средней
себестоимост
и также
3.
Порядок
исчислени
я
себестоим
ости любой
единицы
запаса запасов
любой
себестоимость единицы
единицы запаса средней
включает только отражению
стоимость запаса
по договорной способ
цене(упрощенный
вариант)
себестоимость любой
единицы запаса формировании
включает все
расходы,
связанные с
приобретением других
запаса
любой интер
4.
Порядок
списания
отклонени
я учетной
фактическ
ой
себестоим
ости от
нормативн
ой отчетному
на финансовые результаты
пропорциона
льно интер
реализованно
й готовой наполнение
продукции и переоценка
остатком на
складе
6.
Оценка денежных
приобрета
по
покупным
по покупным включает
ценам
по фактической стоимость
себестоимости
любой является
48
емых
товаров денежных
ценам
по
продажным
учетная ценам
(для
организаци
й налоговой
розничной
торговли)
приобретения
по продажным изменения
ценам (для
организаций материально
розничной
торговли)
По организаций остальным вопросам денежных наполнение учетной повышающие политики представлено учета
в таблице 6.
Таблица 6
Наполнение политики методического раздела данный организации учета чтобы по
прочим разделам учетной учета
№
п
/
п
Элементы значительное
организации
учета
Цели отчетности формирования учетной основным политики
Рационализ
а-ция
денежных обоих
потоков
Снижение
трудоемкос-
ти элементы учета
Формирован
ие единицы
привлекате
льной
отчетности эффективности
Сближе
ние
с МСФО
1.
Порядок
списания между
управленческ
их расходов и
расходов на нормативной
продажу
прямое
списание на
финансовые проводить
результаты
прямое кодекса
списание на
финансовые составлено
результаты
распределять
денежных между
себестоимост
ью можно
проданной
продукцией и
целей остатком на
складе
любой внеоборотных
2.
Перевод
долгосрочной
учетной
задолженност
и в
краткосрочну
ю налоговом
любой
не интер переводить
не
переводить
переводи
ть
3.
Способ политика
формировани
я
первоначальн
ой упрощенной стоимости
финансовых применении
вложений
затраты на
приобретение
бухгалтерском финансовых
вложений учета
признаются
прочими способы
расходами
затраты на
приобретение единицы
финансовых
вложений учетной
признаются
прочими любой
расходами
суммы способы
фактических
затрат
включаются в
первоначальн
ую способа стоимость
финансовых элементы
вложений.
любой
4.
Создание учета
резервов по
сомнительны
м также долгам
создавать начисления
не создавать
не
создавать
оценки
5.
Создание
резервов такой
предстоящих
любой
не создавать интер
создавать
создаютс
я по
усмотрен
49
расходов между
ию также
организа
ции
6.
Метод
включения уменьшаемого
дополнительн
ых затрат,
связанных с
получением учета
займов и
кредитов является
единовременн
ое отнесение
в единовременное состав
прочих
расходов отчетному
единовременн
ое отнесение в
состав прочих остатка
расходов
учет в
составе структура
дебиторской
задолженност
и с
последующим
амортизации отнесением
их в ремонта состав
прочих
расходов в
течение способа
срока
погашения запасов
заемных
средств переоценку
любой
7.
Порядок
признания учетной
выручки от
выполнения политика
работ с
длительным
циклом
изготовления себестоимости
поэтапно
единовременн
о проводить
поэтапно
поэтапно способа
Целями учета организации являются снижение трудоемкости учета и
рационализация денежных потоков. Помимо применения данных таблиц для
определения подходящих способов учета нужно рассчитать экономическую
целесообразность использования того или иного способа
22
.
2.3 Анализ и аудит материальных затрат, включаемых в себестоимость
продукции в организации
Для актуализации анализируемых данных были рассмотрены
показатели за 9 мес. 2018 г., а также сопоставимые данные за 2015, 2016 и
2017 гг. Необходимо отметить, что отчетность за 9 мес. не аудируется, в связи
с чем себестоимость реализации за 2018 г. может быть пересмотрена
предприятием в дальнейшем.
Итак, согласно приведенной диаграмме (рисунок 2) в 2015 г.
50
себестоимость, рассчитанная с применением разных учетных стандартов,
практически не варьировалась; однако уже к середине 2016 г. между
затратами ООО «ВС Пласт» по основному виду деятельности возникает
разница в размере 5 887 млн руб., к 30.09.2018 увеличиваясь до 13 984 млн
руб.
Рисунок 2. Величина себестоимости продаж (реализации)
ООО «ВС Пласт» в 2015 - 2018 гг. в соответствии с РСБУ и МСФО,
млн руб.
Данная разница является крайне существенной с учетом финансовых
результатов деятельности организации за аналогичный период времени.
Достаточно ярко продемонстрирована важность выявления причин
возникновения разницы в определении себестоимости (рис. 3), которая,
очевидно, обусловлена крайне существенными разрывами в величине
финансовых результатов исходя из РСБУ и МСФО. Как представляется,
данные разрывы являются не только количественными, но и логическими:
так, на протяжении трех лет с 2015 по 2017 г. в отчетности, подготовленной в
соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета, был отражен
убыток ООО «ВС Пласт», в то время как данные по международным
стандартам финансовой отчетности отражали прибыль (и достаточно
существенную в подобных условиях).
22
Учет и налогообложение основных средств / Под ред. О.В. Агабекяна, К.С. Макарова. –
М.: Финансы и статистика, 2015. – С. 234.
51
Рисунок 3. Валовая прибыль (убыток) ООО «ВС Пласт» за
2015 - 2018 гг. в соответствии с РСБУ и МСФО, млн руб.
Так, ООО «ВС Пласт» в своей основной деятельности использует
позаказный метод учета затрат, поскольку он находит широкое применение в
отраслях, которым свойственно преимущество технологической сборки
деталей и изделий.
Таблица 18
Схема калькулирования себестоимости продукции позаказным методом
Дебет
счета
Кредит
счета
Содержание хозяйственной операции
20/заказ I
70, 69, 02,
10, 76
Отражены затраты по основному производству,
направленному на изготовление заказа I
20/заказ II
70, 69, 02,
10, 76
Отражены затраты по основному производству,
направленному на изготовление заказа II
25
70, 69, 02,
10, 76
Отражены общепроизводственные расходы
26
70, 69, 02,
10, 76
Отражены общехозяйственные расходы
20/заказ I
25
Отражены общепроизводственные затраты,
относящиеся к заказу I
20/заказ II
25
Отражены общепроизводственные расходы,
относящиеся к заказу II
20/заказ I
26
Отражены общехозяйственные расходы,
относящиеся к заказу I
52
20/заказ II
26
Отражены общехозяйственные расходы,
относящиеся к заказу II
43/заказ I
20/заказ I
Выпущен из производства заказ I
43/заказ II
20/заказ II
Выпущен из производства заказ II
90
43/заказ I
Списана себестоимость реализованной готовой
продукции, изготовленной в рамках заказа I
90
43/заказ II
Списана себестоимость реализованной готовой
продукции, изготовленной в рамках заказа II
Поскольку общая направленность методики расчета себестоимости
готовой продукции исходя из международных стандартов финансовой
отчетности практически идентична нормам, устанавливаемым РСБУ,
отклонения в расчете себестоимости продукции ООО «ВС Пласт» могут быть
обусловлены лишь несколькими различиями между рассматриваемыми
стандартами.
Таблица 19
Затраты на производство продукции ООО «ВС Пласт» за 2016 год
Элемент затрат
Сумма, тыс. руб.
Структура затрат, %
план
факт
отклон.
план
факт
откло
н.
Материальные
затраты
18000,9
4
20129,
11
2128,17
78,41
80,08
1,67
Заработная плата
650,52
712,84
62,32
2,83
2,84
0,00
Отчисления во
внебюджетные
социальные фонды
110,5
115,13
4,63
0,48
0,46
-0,02
Амортизация
основных средств
70,17
78,01
7,84
0,31
0,31
0,00
Прочие
производственные
расходы
250,99
342,14
91,15
1,09
1,36
0,27
Итого произв.
расходы
19083,1
2
21377,
23
2294,11
83,12
85,05
1,93
Коммерческие
расходы
3874,10
3758,1
2
-115,98
16,88
14,95
-1,93
Полная
себестоимость
22957,2
2
25135,
35
2178,13
100,0
0
100,0
0
Переменная часть
18761,9
6
20957,
08
2195,12
81,73
83,38
1,65
Постоянная часть
4195,26
4178,2
7
-16,99
18,27
16,62
-1,65
53
Рисунок 4 – Структура затрат на производство продукции в
2016 году
За 2016 год фактические затраты превышают плановые на 2178,13 тыс.
рублей или на 9,48%. Перерасход произошел по всем видам затрат, кроме
коммерческих расходов.
Экономия по ним составила 115,98 тыс. руб. Особенно большой
перерасход наблюдается по материальным затратам (2128,17 тыс. руб.).
Таблица 20
Затраты на производство продукции ООО «ВС Пласт» за 2017 год
Элемент затрат
Сумма, тыс. руб.
Структура затрат, %
план
факт
отклон.
план
факт
откло
н.
Материальные
затраты
19800,1
3
20158,
87
358,74
74,16
70,11
-4,05
Заработная плата
649,85
656,33
6,48
2,43
2,28
-0,15
Отчисления в фонд
социальной защиты
92,54
94,97
2,43
0,35
0,33
-0,02
Амортизация
основных средств
194,32
220,14
25,82
0,73
0,77
0,04
Прочие
производственные
расходы
2500,85
2623,0
1
122,16
9,37
9,12
-0,24
Итого произв.
расходы
23237,6
9
23753,
32
515,63
87,03
82,61
-4,42
Коммерческие
расходы
3463,13
5001,1
0
1537,97
12,97
17,39
4,42
Полная
себестоимость
26700,8
2
28754,
42
2053,60
100,0
0
100,0
0
Переменная часть
20542,5
20910,
367,65
76,94
72,72
-4,22