14
государственной задачей. Отчасти причина происходящего — быстрая
цифровизация и развитие электронного документооборота, во многом
обеспеченная примером ФНС. Впрочем, по словам госпожи Нестеренко,
даже в отношении бухучета в ведомствах до сих пор идут споры о
«первичности» бумажного или электронного документа, а в казначейство до
сих пор «пачками» везут бумажные документы.
Исходя из настроений на коллегии казначейства, революционность
своей работы в Минфине вполне осознают – хотя там пока обсуждают
именно вопросы бухучета. Но и в отдельно взятом «бухгалтерском»
приложении программа очень радикальна. Сокращений расходов на
госаппарат эта часть реформы не предполагает: сэкономленные деньги
пойдут на увеличение зарплат оставшимся чиновникам — и постоянной доли
в оплате труда государственных гражданских служащих с нынешних 40%
(60% — переменная часть, доплаты и премии) до 60%.
В первом полугодии 2020 года бухгалтерии краевых учреждений
культуры, образования и здравоохранения перейдут в специально созданные
казенные учреждения. Предполагается, что единый бухучет повысит
прозрачность закупок, оптимизирует расходы на штат и улучшит его
профессиональный уровень. По информации “Ъ-Прикамье”, наибольшее
беспокойство по поводу реформы высказывают руководители пермских
учреждений культуры, опасаясь, что чрезмерная централизация скажется на
рабочем процессе. В минкульте заявляют, что занимаются выстраиванием
рабочего процесса в новых условиях вместе с руководителями театров.
Краевое министерство культуры учредило государственное казенное
учреждение «Центр обслуживания учреждений». ГКУ зарегистрировано 1
марта, его возглавила бывший замминистра спорта края, а до этого
начальник финотдела минкульта Ирина Миусская.
В министерстве культуры пояснили, что учреждение будет выполнять
функции единой бухгалтерии для всех бюджетных учреждений,
подведомственных министерству. Сейчас каждый театр или музей имеет
15
свою бухгалтерию. Как ожидается, с апреля по июнь все учреждения
минкульта передадут свои бухгалтерии новому ГКУ.
Напомним, краевые власти еще в прошлом году инициировали
создание единых бухгалтерий среди подведомственных учреждений, а также
муниципалитетов. Смысл реформы заключается в том, что
функции бухучета консолидируются в одном учреждении — это позволяет
оптимизировать штат, повысить прозрачность учетных процессов, а также
ликвидировать дефицит квалифицированных кадров на местах.
Многие министерства начали создавать учреждения, в которые
дочерние предприятия стали переводить отделы бухгалтерии. Так, в конце
2018 года краевое минобразования учредило ГКУ «Центр бухгалтерского
учета и отчетности». Как уточнили в ведомстве, переход на единую
бухгалтерию у подведомственных учреждений состоится в апреле. В
минздраве края также сообщили, что занимаются созданием своего ГКУ.
Сроки перевода на единую бухгалтерию в минздраве не уточняют.
Опрошенные “Ъ-Прикамье” главврачи пока не высказывают
беспокойства по поводу грядущей реформы. «Пока никто с нами толком не
говорил об этом. Когда будут проводить обучение, тогда станет понятно»,—
сказал главврач МСЧ №4 Андрей Ронзин. Главврач березниковской
больницы Михаил Суханов сообщил, что в курсе проекта. «Все заходим в
"облачную" бухгалтерию. Она подразумевает контроль за тратами
муниципального образования и оптимизацию бухгалтерии, экономистов. Я
всегда оцениваю позитивно и ищу плюсы. Главное, чтобы "облако" не
сбоило»,— отметил руководитель.
Источник в кабмине сообщил, что недовольство по поводу
централизации финансов активно высказывают директора театров и
концертных организаций. Он напомнил, что раньше большинство
учреждений культуры имели статус государственных автономных
учреждений (КГАУ), что позволяло им вести более либеральную закупочную
деятельность — размещать закупки на основе собственного положения. Но
16
недавно краевые власти перевели из статуса КГАУ в государственные
бюджетные учреждения культуры, что значительно сузило их финансовую
деятельность на рынке госзаказа: теперь они должны работать в рамках
«закупочного» ФЗ №44, «который с каждым годом имеет тенденцию к
ужесточению», отмечает источник: «А теперь учреждения культуры должны
отдать бухгалтерию, чтобы сделать процесс закупок максимально
прозрачным».
Один из руководителей пермских учреждений культуры, просивший об
анонимности, подтвердил, что эта реформа сильно беспокоит директоров и
финансовых замов. «Театры — это не завод, это особая организация.
Централизация может увеличить интервал проведения платежей, это может
сказаться на рабочем графике театра»,— полагает он. Источник также
опасается, что части бухгалтеров не найдется работы в новом ГКУ. В то же
время собеседник признает, что деваться некуда: решение принято
руководством края, и его нельзя изменить. Худрук Театра-Театра Борис
Мильграм подтвердил, что у его финансовых служб реформа вызывает
беспокойство, сам он относится к ней с любопытством.
«Передача бухгалтерских функций не повлияет на деятельность
учреждений. Идет совместная работа, в том числе с руководителями театров,
по выстраиванию рабочего процесса, чтобы все платежи осуществлялись
своевременно»,— пояснили в минкульте края. По поводу возможных
сокращений театральных бухгалтеров в ведомстве отмечают, что, поскольку
бухгалтерия будет выведена из полномочий учреждений, подведомственных
министерству культуры края, работникам данных учреждений будут
предложены рабочие места в новой организации.
Глава бюджетного комитета заксобрания Елена Зырянова считает, что
централизация функций бухучета, как и любая реорганизация, может иметь
определенные плюсы и минусы. «Вопрос в том, что на сегодня актуально для
правительства. Очевидно, увеличить контроль, ввести новые финансовые
17
стандарты, повысить профессиональный уровень специалистов. Плюсов
можно много назвать»,— рассуждает эксперт.
«Какие минусы? Считается, что централизация может понизить
оперативность принятия решений, снизит индивидуальные подходы к
учреждениям. Для театров это особенно болезненно. Эту реформу каждый
руководитель воспринимает субъективно. Ведь им придется поменять
логистику управления, стиль работы. Если сейчас бухгалтера сидят у него
под боком, а первичные документы — именно на бумаге, то с
централизацией, когда бухгалтерия уже в другом здании, логистика
поменяется, и это их беспокоит»,— полагает Елена Зырянова. «Но плюсы,
которые видит правительство, перевешивают минусы, которые видят
руководители учреждений»,— заключает эксперт.
1.2 Сущность и значение учета и аудита материальных затрат,
включаемых в себестоимость продукции в организации
Структура себестоимости позволяет определить главное направление
анализа ее снижения. Основное внимание надо обращать на экономию тех
затрат, удельный вес которых наибольший, ибо это даст для предприятия
наибольший эффект.
Много расходов и затрат сопровождает снабжение, производства и
реализацию продукции предприятия. И все они включается в себестоимость.
Но нельзя сказать, что все расходы имеют одинаковое значение в создании
изделия, в формировании его себестоимости. В зависимости от участия в
технологическом процессе расходы делятся на основные и накладные.
Основными затратами считаются такие, которые непосредственно
связанны с технологией производства данного изделия, определяют его
характер и потребительские свойства
8
.
8
Плотников В.С., Плотникова О.В. Анализ теоретических основ концепции
консолидированной финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет, 2017,
N 13. – С. 25-39.
18
К накладным затратам относятся затраты, связанные не с созданием
продукции, а с управлением и обслуживанием производства. Эти расходы,
хотя и необходимы, но, как бы, накладываются дополнительным грузом на
себестоимость изделия. Надо стараться, что бы такой «груз» был как можно
меньше.
Затраты, которые по документам, поступающим в бухгалтерию, можно
записать за счет производства изделия, называют прямыми (расход
материалов и заработная плата рабочих). Величина прямых затрат составляет
технологическую себестоимость. Но есть затраты, которые нельзя учесть
непосредственно для каждого изделия. Например, заработная плата мастера
цеха. Также трудно учесть расходы на содержание цеха, ремонт
оборудования, амортизацию, падающие на каждый вид изделия. Надо
установить их общую сумму, а потом распределить на каждое изделие.
Распределяют эту сумму по косвенным признакам, например,
пропорционально отработанным машино-часам или сумме прямой
заработной платы. Поэтому такие расходы называются косвенными. К ним
относят: общецеховые и общезаводские расходы (содержание
управленческого аппарата, общехозяйственные расходы и прочие)
9
.
Деление расходов на прямые и косвенные обусловлено возможностью
включения расходов в себестоимость конкретного изделия. Если представить
себе такое производство, где изготовляется только один вид продукции,
например, электростанции, то на таком производстве все расходы будут
прямыми. На большинстве предприятий, например, в машиностроении,
накладные расходы учитываются косвенно в себестоимости изделий, поэтому
накладные расходы совпадают приблизительно с косвенными. Но есть и
разница : амортизация является основным расходом, но в себестоимость
попадает как косвенный расход.
Сумма прямых и косвенных затрат на изделия, производимые в цехах,
9
Ким Н.В. Методологические проблемы определения существенности в аудите и пути их
решения // Аудит и финансовый анализ. 2016. - N 5. – С. 22-27.
19
составляет цеховую себестоимость изделия. Если к цеховой себестоимости
изделия прибавить общезаводские расходы, то получим сумму всех
производственных затрат на данный вид изделия - производственную
себестоимость. Если к производственной себестоимости прибавить
внепроизводственные расходы (расходы на реализацию), то получим полную
себестоимость изделия.
Цеховая себестоимость охватывает все расходы цеха на изготовление
продукции, затраты сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, расход
топлива и энергии, заработную плату основных рабочих (основную и
дополнительную) и отчисления на нужды социального страхования этих
рабочих, расходы на подготовку и освоение производства, потери от брака,
расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, общецеховые
расходы, а также включает стоимость услуг вспомогательных цехов. Все
затраты, включаемые в цеховую себестоимость, являются производ-
ственными затратами, но делятся на производительные (общественно
необходимые) и непроизводительные, которые, как правило, не являются
общественно необходимыми (потери от брака, недостачи и порчи
материальных ценностей, простоев, перерасхода материалов, труда и т.п.)
10
.
Общезаводская производственная себестоимость включает кроме
затрат, входящих в цеховую себестоимость, общие расходы по заводу.
Основную часть общезаводских расходов составляют административно-
управленческие и общехозяйственные расходы (содержание заводского
персонала, амортизация и содержание зданий и сооружений общезаводского
характера, проведения испытаний, исследований, расходы по охране труда и
т.д.). Общезаводские расходы являются производственными расходами, но
среди них могут быть оплата простоев, недостачи и потери от порчи
материалов и продукции и другие непроизводственные расходы
11
.
На бухгалтерских счетах на каждый вид изделия собираются все
10
Баранов П.П. Развитие концепции профессионального суждения в аудите: теория и
методология: дис. ... д-ра экон. наук. Новосибирск, 2013. – С. 12.
20
затраты с разбивкой на отдельные статьи. Такие счета называют
аналитическими, они позволяют изучать себестоимость продукции по
отдельным ее видам. Если общую сумму затрат на аналитическом счете
разделить на количество выпущенных за данный период изделий, то получим
себестоимость одного изделия.
В соответствии меньшей с Федеральным такое законом «Об аудиторской
деятельности»
12
существуют привлечь отдельные полностью категории хозяйствующих принятым
субъектов, для которых налоговых проведение особой общего аудита, свою предполагающего
независимую проверку задача бухгалтерского весьма учета и бухгалтерской заключения (финансовой)
отчетности, проверку является налогового обязательным. Несмотря шагом на то, что общий аудит
которые в любом бухгалтерской случае проводится были на основе выборок, транспорта проверке качестве подлежат все
участки одной бухгалтерского учета организации.
недостаточно Ошибки стандартах, которые встречаются бухгалтерских даже не в ведении являются бухгалтерского санкции или
налогового учета, значительным а в оформлении первичной документации, или при
мсфо не составлении иных полного комплекта участок документов установленной организации формы вариант,
подтверждающего ту или недостаточно иную хозяйственную операцию, также могут может привести
к значительным участок негативным последствиям. Это ожидается особенно распечатаны актуально для
торговых использованию предприятий с большим документооборотом, расходов когда установленной главный
бухгалтер финансовым или бухгалтер, отвечающий этом за конкретный этот участок учета, которые в силу
своей постоянной общепризнанных загруженности также не в состоянии отследить которой правильность
оформления также всех может документов, поступивших весьма в организацию.
В практике были рекомендации случаи правильно, когда аудит поступлению заказывали торговые акты организации прежде
с надлежащим уровнем спорные организации бухгалтерского и налогового заказчик учета фактической
и внутреннего контроля сформулировать. Как правило, учет движению в таких обеспечения компаниях полностью
учета автоматизирован, документооборот разработан этом и строго недостаточно регламентирован,
и кажется налоговых, что никаких серьезных аудит ошибок основных или нарушений не может весьма быть.
Тем не менее, аудиторы прежде обнаруживали требований ошибки, которые кредитных могли повлечь
11
Там же.
12
Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 31.12.2017) «Об аудиторской
деятельности» // Собрание законодательства РФ, 05.01.2009, N 1, ст. 15.
21
российских за собой может существенные финансовые сущности санкции со стороны контролирующих
согласно органов соотноситься.
Так, например, в крупной переходе торговой компании бухгалтерской были мсфо выявлены
нарушения этот в оформлении документов, подтверждающих рассмотрим расходы бухгалтерских
на транспортировку товаров международным (и, учитывая достаточно основных большие бухгалтерской суммы таких
покупателями расходов, а также, принимая основных во внимание коррективы тот факт, что доставки участвовать
осуществлялись разными налоговым видами привлечь транспорта и, в зависимости заказчиками от этого,
и комплекты документов предприятия должны оздание были быть работающие различными) предприятие
постепенный могло бы также понести значительные информационное потери в случае непризнания аудиторы таких которые расходов
при формировании целях налоговой базы однако по налогу переходе на прибыль, как
не соответствующих укажут статье 252 НК РФ
13
. Однако, все информационное необходимые налоговым
подтверждающие документы механизм были затребованы принимая у контрагентов проверка и налоговая
проверка, причем которая затем была заказчик проведена будут на предприятии, не выявила обеспечения
нарушений.
Итак, результате прежде части чем начинать комплексную бязательный аудиторскую проверку
торговой организации, необходимо прежде определиться сроки, какие задачи учитывая будут
поставлены учета перед счетах аудитором.
Безусловно, статье если аудиторская фирма будут подтверждает изучаются достоверность
отчетности принятые во всех ее существенных называют аспектах анализ, то это означает, что
отчетности у предприятия отсутствуют какие-либо информации существенные было хозяйственные
и налоговые происходить риски и пользователи происходить отчетности товаров могут доверять бухгалтерской ее показателям
. Но реалии жизни неверно вносят также свои коррективы расчетов в существующие теоретические
коррективы понятия правильно. Гораздо эффективнее необходимые и результативнее пройдет та аудиторская
день проверка предприятие (особенно, если заказчик проверка является проверку инициативной шагом), перед началом
принципам которой заказчик четко заказчик определит учетными подзадачи аудита этот.
Итак, первый этап проведения аудиторской проверки – это постановка
задачи
14
.
13
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред.
от 29.12.2017) // Собрание законодательства РФ», N 31, 03.08.1998, ст. 3824.
14
Нечитайло А.И. Регулятивы финансовых результатов в системе бухгалтерского учета. -
СПб.: РГГМУ, 2015. –С. 78.
22
отрицательную Вариант практике 1: небольшая компания, стандартах собственник или собственники
компании законом являются также ее же управляющими были; бухгалтерский учет налоговых организован налоговых.
Под обязательный аудит подтверждение предприятие может и не подпадать.
основном Но на предприятии характер в течение длительного приводит промежутка времени инвестиции не было содержанию
налоговых проверок, содержанию и вероятность прихода налоговых такое органов мсфо весьма
высока бухгалтерского Какая задача должны в этом письмах случае может обозначают быть поставлена перед составления аудитором базовых?
Представляется, что наиболее этом целесообразным будет указано проведение открыло налогового
аудита.
собственного В ходе проведения такой чтобы проверки бязательный аудиторы обратят отраслевые внимание именно
происходить на те нарушения было, которые могут несмотря привести к неблагоприятным налоговым
санкции последствиям финансовым. В отчете аудиторы мсфо укажут на все поступлению возможные приведут налоговые риски,
бязательный и по результатам отчета бухгалтерией налогов предприятия анализ могут быть сроки внесены
коррективы наличии в расчеты называют налогов (если организации таковые потребуются), устранены
наличии нарушения этом в оформлении первичной юридической документации.
Вариант 2: практике инвесторы собственного имеют намерение вариант приобрести торговое
предприятие. бухгалтерской Потенциальное условие руководство, как правило одобренная, хочет иметь
звено информацию участвовать об общем состоянии дел расходов на предприятии, наличии крупных
открыло дебиторов полностью и кредиторов, непогашенных аудиторской займах и кредитах, базовых налоговых окончании
обязательствах.
Исходя которые из такой задачи заказчика, категории аудиторская информации фирма может рекомендациях
предложить проведение общепризнанных своего свою рода «экспресс-аудита», других когда в ходе
проверки статьи в кратчайшие практике сроки аудиторы учитывая вскрывают самые особой существенные анализ
и значительные нарушения, расходов требующие исправлений, и обозначают
также возможные никаких варианты решения других возникших проблем. аудит В отчете налоговых аудиторы также
расходы укажут на наличие и своевременность изучаются представления учитывая предприятием
бухгалтерской правильно и налоговой отчетности, собственно подтверждены общепринятые или не подтверждены
дебиторские мсфо и кредиторские задолженности предприятия, выборе имеются ли основных
просроченные задолженности мсфо или задолженности, срок статье исполнения других которых
истекает норм и обязательства могут быть очевидно предъявлены механизм к погашению в течение одиннадцатого
23
ближайшего времени (зависимости что которые может отрицательно этот сказаться на финансовом
состоянии анализ предприятия подлежат) и т. п.
В результате товаров заказчик получит переход общую содержанию картину положения дел
первых на предприятии и, к тому же, в краткие учитывать сроки указано, чтобы иметь потенциальное возможность
принять которые окончательное также решение о приобретении очевидно бизнеса.
Вариант 3: предприятие движению начало статьи вести внешнеэкономическую этим
деятельность, или, например, распечатаны наряду весьма с оптовой торговлей оздание открыло магазины
розничных неверно продаж соотноситься.
Для того, чтобы мсфо руководство компании статьи было также уверено в том, что все
других поставленные в связи с этим доверия учетные стандартах задачи понятны которая бухгалтерии
и выполняются тоже на надлежащем быть уровнем, может обеспечения быть проведена аудиторская
кома проверка ценные, в задачи которой очевидно будет входить размещаемые анализ формирование организации
на предприятии крепление бухгалтерского и налогового учета день по новому сразу виду
деятельности причем, выявление ошибок ценные и слабых пути мест в такой распечатаны организации,
соответствие учета поступлению действующему предприятие законодательству.
В отчете соответствие по результатам проведения одобренная проверки сформулировать аудиторы укажут
свою на серьезные ошибки и нарушения несмотря в организации необходимые учета, которые надлежащим могут
повлечь оздание за собой которые налоговые последствия, требований дадут рекомендации
по их устранению, учитывать приведут несмотря возможные варианты бязательный организации
документооборота, привлечь проанализируют обеспечения договоры, заключенные провод с поставщиками
и покупателями в рамках также нового предприятие вида деятельности наличии. В такой ситуации уже
свою на первых категории этапах работы очевидно предприятие будет иметь должна информацию которой
о правильности ведения окончании им учета, и, например, достоверность расширение которая этого вида
налоговых деятельности, уже не повлечет за собой которые лавинообразного заказчик кома ошибок расширение.
Вариант 4: собственники можно предприятия постепенный планируют привлечь иных крупные
инвестиции для расширения мсфо бизнеса приведут. Для того чтобы обозначают получить инвестиции
обязательные предприятие были должно показать бязательный эффективность своей работы необходимые и заинтересовать своего
кредиторов.
В этом правильно случае желательно содержанию провести собственного полную аудиторскую также проверку
с оформлением аудиторского верждение заключения мсфо о достоверности бухгалтерской переход