54
2
17
Постоянная часть
6158,30
7844,25
1685,95
23,06
27,28
4,22
Рисунок 5 – Структура затрат на производство продукции в
2017 году
За 2017 год фактические затраты превышают плановые показатели на
2053,60 тыс. руб. или на 7,69%.
Таблица 21
Затраты на производство продукции ООО «ВС Пласт» за 2018 год.
Элемент затрат
Сумма, тыс. руб.
Структура затрат, %
план
факт
отклон.
план
факт
откло
н.
Материальные
затраты
24900,8
8
25377,
05
476,17
77,04
76,84
-0,20
Заработная плата
914,13
832,12
-82,01
2,83
2,52
-0,31
Отчисления в фонд
социальной защиты
327,26
297,90
-29,36
1,01
0,90
-0,11
Амортизация
основных средств
110,34
114,55
4,21
0,34
0,35
0,01
Прочие
производственные
расходы
1521
1414,1
8
-106,82
4,71
4,28
-0,42
Итого произв.
расходы
27773,6
1
28035,
80
262,19
85,93
84,89
-1,04
Коммерческие
расходы
4547,80
4991,2
0
443,40
14,07
15,11
1,04
Полная
себестоимость
32321,4
1
33027,
00
705,59
100,0
0
100,0
0
Переменная часть
26142,2
7
26507,
07
364,80
80,88
80,26
-0,62
55
Рисунок 6 – Структура затрат на производство продукции в 2018
году
За 2018 год фактические затраты превышают плановые показатели на
705,59 тыс. руб. или на 2,18%. Перерасход произошел по прочим
производственным затратам на 262,19 тыс. руб., коммерческим расходам –
443,40 тыс. руб., материальным затратам – 476,17 тыс. руб. По всем
остальным статьям наблюдается экономия.
56
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО УЛУЧШЕНИЕ
ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНЫХ
ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ
ПРОДУКЦИИ В ОРГАНИЗАЦИИ
3.1 Мероприятия по улучшению ведения бухгалтерского учета
В настоящее время в ООО «ВС Пласт» существует учетная политика
двух видов: для целей ведения бухгалтерского учета и для целей
налогообложения. Данные учетные политики могут оформляться как единым
приказом, так и двумя разными приказами по учетной политике,
однако логичнее составлять общий приказ об учетной политике
предприятия, который включал бы две части: «Бухгалтерская учетная
политика» и «Налоговая учетная политика».
Для совершенствования бухгалтерского учета затрат на производство в
компании необходимо улучшить учетную политику и внести в нее ряд
изменений.
1. Начисление амортизации по основным средствам.
По налоговому учету:
- линейный способ – по 10 группам оборудования. Применяется норма
амортизации = 1/n *100%, где n – срок полезного использования
амортизируемого имущества.
- нелинейный способ: норма амортизации = 2/n* 100%.
Начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная
стоимость амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной
стоимости, амортизационные отчисления производятся в следующем
порядке: остаточная стоимость фиксируется; сумма амортизации за 1 месяц в
дальнейшем определяется = сумма оставшейся амортизации / число
оставшихся месяцев.
2. Учет нематериальных активов и амортизации по ним:
По бухгалтерскому учету:
57
- определяется состав нематериальных активов, подлежащих
амортизации линейным способом, и срок их полезного использования.
- определяется состав нематериальных активов, стоимость которых
списывается пропорционально объему продукции (с 01.01.1999 г.).
- определяется состав нематериальных активов, не подлежащих
начислению амортизационных отчислений.
По налоговому учету:
- по аналогии с п.1 по основным средствам.
3. Оценка материальных ресурсов и расчет фактической себестоимости
материальных ресурсов:
- списание материальных ресурсов по себестоимости единицы
продукции (с 01.01.1999 г.);
- списание по средней себестоимости;
- списание по цене первых по времени закупок (метод ФИФО);
- списание по цене последних по времени закупок (метод ЛИФО) –
только в налоговом учете.
4. Оценка товаров:
- по розничным продажным ценам (для розничной торговли);
- по покупной стоимости (для розничной и оптовой торговли);
- по цене возможной реализации.
5. Расходы будущих периодов:
- списание на себестоимость равномерно;
- списание пропорционально объему продукции, работ, услуг.
6. Резервы предстоящих расходов и платежей:
- создавать резервы: на оплату отпусков; за выслугу лет; по ремонту; по
итогам работы за год; прочие. В главе 25 НК РФ в числе прочих расходов
обозначены: резерв по сомнительным долгам; резерв под обесценение
ценных бумаг; резерв на гарантийный ремонт и обслуживание; резерв на
возможные потери по ссудам; резерв на ремонт; резерв на оплату отпусков.
- не создавать резервов.
58
7. Учет затрат на ремонт основных средств:
По бухгалтерскому учету:
- включение затрат в себестоимость отчетного периода;
- создание резерва предстоящих расходов для равномерного их
включения в себестоимость в разных отчетных периодах;
- накопление затрат предварительно в составе расходов будущих
периодов без создания ремонтного фонда.
Согласно положениям главы 25 НК РФ, для целей налогообложения
прибыли расходы на ремонт регулируются ст. 260. Ремонт включается в
расходы в составе «прочих» в размере фактических затрат.
Налогоплательщик вправе создавать резервы под предстоящие ремонты
основных средств.
8. Группировка и списание затрат на производство:
- группировка затрат на прямые и косвенные; формирование полной
себестоимости товаров путем включения в нее затрат традиционным
способом;
- группировка затрат на условно-постоянные и условно-переменные;
формирование сокращенной себестоимости товаров, работ, услуг с
использованием способа директ-костинг.
Для целей налогового учета в ст. 318 предусмотрено, что плательщик,
работающий по отгрузке, разделяет расходы на прямые и косвенные. При
этом относятся к прямым расходам: материальные затраты, расходы на
оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров,
выполнении работ, оказания услуг, суммы ЕСН, начисленные на указанные
суммы расходов на оплату труда, амортизационные отчисления по основным
средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. Прямые
расходы распределяются на остатки НЗП, готовую продукцию на складе и
отгруженную, но не реализованную продукцию. К косвенным расходам
относят все иные суммы расходов. При этом сумма косвенных расходов для
целей налогообложения прибыли в полном объеме относится к расходам
59
текущего (налогового) периода.
9. Метод определения выручки от реализации продукции, работ, услуг:
По бухгалтерскому учету:
- по мере отгрузки (метод начисления).
По налоговому учету:
- метод начисления (по отгрузке);
- кассовый метод (по оплате). На него имеют право перейти
организации (за исключением банков), если в среднем за предыдущие 4
квартала сумма выручки от реализации товаров, работ и услуг без учета НДС
не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.
10. Учет сомнительных долгов:
- создание резерва по сомнительным долгам (только в том случае, если
выручка определяется по отгрузке);
- без создания резерва.
11. Учет рыночной стоимости ценных бумаг:
- создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги;
- без создания резерва.
12. Учет инвентаризации имущества и обязательств:
Определяются сроки инвентаризаций, их количество в отчетном году;
перечень имущества и обязательств. Инвентаризация обязательна перед
составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене материально-
ответственных лиц; при реорганизации или ликвидации предприятия и в
других случаях.
13. Техника ведения учета:
- на основе установленного законом плана счетов;
- на основе самостоятельно разработанного плана счетов.
14. Организация бухгалтерского учета:
- осуществляется самостоятельно структурным подразделением
предприятия или бухгалтерией;
- осуществляется специализированной профессиональной
60
организацией на договорной основе;
- осуществляется уполномоченным представителем налогоплательщика
исходя из требований части I НК РФ.
Таким образом, при формировании учетной политики предприятия на
очередной отчетный период необходимо учесть многообразие методов ее
формирования, так как учетная политика является одним из существенных
факторов, определяющих уровень налогового бремени хозяйствующего
субъекта.
3.2 Мероприятия по изменению учета на основе данных аудита
материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции в
организации
Предлагается использовать два подхода:
Первый подход основывается на калькулировании и контроле за
затратами по каждому отдельному виду готовой продукции. Для него
характерен раздел всех затрат на прямые и косвенные.
Второй подход направлен на совершенствование методики принятия
управленческих решений, умение корректировать их в зависимости от
изменений на рынке и других внешних факторов. Эти методы делают упор на
отражение зависимости затрат от изменений в объеме и структуре готовой
продукции, что приводит к разделению затрат на переменные и постоянные.
Первый подход ориентирован на производство, второй на рынок. На основе
предложенной классификации методов учета материальных издержек
производства, исследуем сущность и особенности методов нормативного,
АВС-костинга и директ-костинга. В условиях многономенклатурного
производства, является важным вовремя получать информацию об
отклонениях от норм затрат для оперативного управления производством
23
.
Нормативный метод — это основной метод производственного учета,
он нацелен на внедрение прогрессивных норм затрат, действенный контроль
за уровнем издержек производства, что способствует использованию данных
61
учета для выявления резервов снижения себестоимости продукции. В
основном применяется в отраслях обрабатывающей промышленности с
массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.
Основными элементами нормативного метода является учет затрат по
действующим нормам учет отклонений от норм и учет изменений норм. Для
эффективного применения этого метода, прежде всего, необходимо
правильно организовать процесс нормирования затрат. Система
калькулирования нормативных затрат включает: установление нормативов
расходов; накопления данных о фактических затратах, анализ отклонений и
составление отчетности; исследование причин отклонений; изменения
нормативных затрат (установление новых стандартов), если в этом есть
необходимость.
Ограниченная себестоимость продукции только переменных затрат
дает возможность упростить нормирование, планирование, учет и контроль
резко уменьшенного количества статей расходов. Ведь себестоимость
становится «более обзорной», а отдельные затраты — лучше
контролируемыми. Ибо чем больше неконтролируемых объектов, тем сильнее
рассеивается внимание между ними, тем слабее становится контроль.
Преимуществами метода «директ-костинг» можно считать: возможность
определения наиболее рентабельных изделий по их абсолютной и
относительной маржой (при этом может быть вычислена маржа за один час
работы оборудования, рабочих и т. п.); возможность сравнения
себестоимости различных перспектив по переменным затратам, абсолютным
и относительным маржой (при этом изменение структуры предприятия и
связанные с ним изменения постоянных затрат не оказывают влияния на
себестоимость изделий); простота и объективность калькулирования
себестоимости (отпадает необходимость в условном распределении
23
Арабян К.К. STR-ориентированная теория аудита // Аудитор, 2017, N 8. – С. 41-48.
62
постоянных затрат); возможность определения предела рентабельности
24
.
Стоит упомянуть, что при этом возникает проблема объективности
классификации материальных издержек производства. Недостатки метода
«директ-костинг»: в случае снижения цен с целью достижения
привилегированного положения на рынке по отдельным изделиям возникает
опасность, что масса нераспределенных постоянных расходов не сможет
быть покрытой маржой; в числе постоянных затрат имеются такие, что могут
быть прямо отнесены на отдельные изделия. Например, вся амортизация
различных видов оборудования, используемого при производстве различных
изделий при директ-костингу считается постоянным (таким образом
появляется категория прямых постоянных затрат); в оценке остатков
незавершенного производства и готовых изделий берут участие только
переменные расходы, в связи с этим остатки оцениваются не полностью, что
против бухгалтерских и налоговых правил в большинстве стран;
неприспособленность для составления финансовой отчетности. Каждый из
указанных методов имеет свои преимущества и недостатки, а также своих
сторонников и критиков в научных кругах. Наиболее острая дискуссия
развернулась относительно применения нормативного метода учета
производственных затрат. Таким образом, чтобы добиться снижения
операционных расходов нужно экономно использовать сырье, материалы,
топливо, энергию, более полно использовать производственные мощности
предприятия, что будет способствовать снижению цен на продукцию, работы,
услуги. Уменьшение операционных расходов будет способствовать росту
выработки продукции за счет улучшения использования основных фондов,
уменьшение норм расхода сырья, что в конечном итоге приведет к
повышению прибыли предприятия.
24
Аудит: Учебник для студентов высшего проф. Образования, обучающихся по
специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и для подготовки бакалавров по
направлениям подготовки «Экономика», «Менеджмент» (профиль «управленческий и
финансовый учет») / под ред. Р.П.Булыги. – 4-е изд., перераб. И доп. – М.:ЮНИТИ-
ДАНА, 2015 – 431 с. ( Серия «Золотой фонд российских учебников).
63
Основным источником прибыли предприятия являются операции
продажи товаров. Оборот розничной торговли представляет собой стоимость
проданных населению потребительских товаров за наличный расчет, по
кредитным карточкам. Основными целями деятельности торговых
организаций являются: получение запланированной величины прибыли,
увеличение торговых оборотов. Для успешного решения финансово-
экономических проблем торгового предприятия, бухгалтерии необходимо
уметь планировать положительный финансовый результат, обозначать его
реальные границы.
Согласно гражданскому кодексу продажа товаров состоялась, если
обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной.
Это признается в момент:
- вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором
предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;
- предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен
быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения
товара. Товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, когда
к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем
месте и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен об
этом;
- в случае, когда из договора купли-продажи не вытекает обязанность
продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения
покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается
исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для
доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное.
В бухгалтерском учете продажа товаров связана с определением
стоимостной оценки выручки от продажи и фактической себестоимости
проданных товаров. В учете товары отражаются в натуральных, условно-
натуральных единицах и в стоимостном исчислении. При формировании
стоимостных показателей товары оцениваются по покупной стоимости,