32
5) сохранность бухгалтерских документов и сдача их в архив в
установленном порядке.
Главным бухгалтером ООО «Инструмент Нева» также оказывается
методическая помощь руководству подразделений и прочим сотрудникам
предприятия по вопросам бухучета, контроля, анализа хозяйственной
деятельности и отчетности.
Главного бухгалтера (бухгалтера в случае отсутствия должности
главного бухгалтера в штате) назначает на должность и освобождает от
должности руководитель предприятия. Он подчиняется самому руководителю
организации и отвечает за ведение бухгалтерского учета, формирование
учетной политики, своевременное представление достоверной и полной
бухгалтерской отчетности (пункт 1, 2 ст. 7 № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете»).
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда в ООО
«Инструмент Нева» осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда», предназначенном в целях обобщения информации о расчетах с
сотрудниками по оплате труда (по всем видам оплаты труда, пособиям,
премиям, пенсиям работающим пенсионерам и прочим выплатам), а также по
выплате доходов по акциям и прочим ценным бумагам данного экономического
субъекта.
Ведение аналитического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» осуществляют по каждому работнику ООО «Инструмент Нева».
Рассмотрим корреспонденцию счетов, используемую в ООО
«Инструмент Нева» при учете начислений заработной платы и расчетов с
персоналом по оплате труда (таблица 8).
Важным местом в системе социального обеспечения сотрудников ООО
«Инструмент Нева» обладают пособия, которые выплачивают согласно
действующему законодательству (к примеру, пособия по временной
нетрудоспособности и по причине материнства).
33
Таблица 8
Корреспонденция счетов по учету начислений зарплаты в ООО
«Инструмент Нева»
Хозяйственные
операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
тыс.руб.
Первичный
документ
Дебет
Кредит
Начисление зарплаты
основному персоналу
44
70
65,4
Ведомость
расчетная,
табель учета
Начисление зарплаты
управленческому
персоналу
26
70
55,6
Ведомость
расчетная,
табель учета
Приведем ряд примеров расчета заработной платы работников
предприятия за 2018 г.
В марте 2018 г. Щукина Е.А. на работу выходила в выходной день 16
марта 2018 г, а поскольку данный день она отработала больше положенной
нормы, то его ей оплатят в двойной сумме (таблица 9).
Таблица 9
Расчет оплаты выходного дня Щукиной Е.А
Должностной
оклад,
рублей
Кол-во рабочих
дней/часов в
месяце
Отработанные дни
в месяце
Отработанные часы в
выходной день
Всего
25 тысяч
21/168
22
8
-
Расчет оплаты
25000 / 21 * 22 =
26190
25000 / 168 * 8 = 1190
27380
Оплата за работу в выходной
день
26190 - 25000 =
1190
1190
1190
В целях обобщения данных о расчетах с сотрудниками по оплате труда
используют синтетический активно-пассивный сч. 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда».
Начисленные суммы по каждому основанию и задолженность по
расчетам с сотрудниками по оплате труда отражают на кредите сч. 70, а на
дебете – удержания, а также фактические выплаты оплаты.
Удержания из зарплаты сотрудников производятся в пользу:
бюджета;
предприятия;
в пользу третьих лиц.
34
Проведем рассмотрение порядка расчета НДФЛ сотрудника бухгалтерии
в таблице 10.
Таблица 10
Расчет НДФЛ Лежневой Е.В. за октябрь 2018 г.
Ф.И.О.
Начисленная
зарплата за
месяц
Стандартные
вычеты на
ребенка
Сумма
доходов с
начало года
Сумма исчисленных
налогов
Лежнева Е.В.
28000,00
1400
314000
(28000 - 1400) * 13%
= 3458
ИТОГО
3458
Лежневой Е.В. за октябрь 2018 года начислили 28 тысяч рублей. У
данного работника есть один ребенок 2002 г.р.
Бухгалтер ООО «Инструмент Нева» учитывает денежные и натуральные
доходы работников, а также доходы в форме материальных выгод по месяцам
налогового периода, выплачиваемые в субъекте хозяйствования в специальной
налоговой карточке по ф. № 2-НДФЛ.
Предоставление справок о доходах в ИФНС не позднее первого апреля
года, который идет за отчетным.
Обязательно производят удержания по исполнительной документации.
Денежные удержания из доходов работников по исполнительному листу
осуществляют без соответствующего приказа и без согласия работников.
Удержание денег по исполнительной документации осуществляют из
зарплаты работников, из сумм, которые приравнены к зарплате (доплаты,
надбавки, премии, а также вознаграждения), стипендий и пр.
Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей
осуществляется с доходов работника по основному месту работы и при работе
на условиях совместительства.
Таблица 11 содержит рассмотрение расчета и удержания алиментов по
примеру работника Черник Е.А., платящего алименты по исполнительному
листу на ребенка на сумму в 25% от начисленной зарплаты.
35
Таблица 11
Расчеты сумм алиментов за октябрь 2018 г.
ФИО
Начисленная
зарплата за
месяц
Сумма
исчисленных
налогов
%
Удержания
Сумма алиментов
Черник Е.А.
43954
5532
25
(43954 - 5532) * 25%
= 9606
Основные бухгалтерские проводки по учету начисления и выплаты
заработной платы в ООО «Инструмент Нева» за январь 2018 г. представлены в
таблице 12.
Таблица 12
Основные бухгалтерские проводки по учету начисления выплаты
заработной платы в ООО «Инструмент Нева» за январь 2018 г.
Хоз. операция
Дебет
Кредит
Сумма
Начисление зарплаты основному персоналу
44
70
26100000
Начисление зарплаты аппарату управления
44
70
62640000
Начислены отпускные гл. бухгалтеру
44
70
1548600
Заработная плата перечислена работникам с
расчетного счета
70
51
104226000
Удержан НДФЛ
70
68
15574000
Перечислен НДФЛ в бюджет
68
51
15574000
Ведение аналитического учета к сч. 70 осуществляют в лицевых счетах
(ф. № Т-54, Т-55), открываемых в начале года на каждого работника. На
протяжении года в лицевые счета осуществляется внесение данных о
начисленной зарплате, выплатах по результату года, премиях, за выслугу лет,
пособий по листам нетрудоспособности, удержаниях при указании сумм к
выдаче. Сроки хранения лицевых счетов составляют 75 лет.
Заработная плата в ООО «Инструмент Нева» уплачивается не реже чем,
раз в полмесяца в день, предусмотренный трудовым договором, то есть 15
числа и в последний день месяца.
В случае совпадения дня выплаты с нерабочим или выходным
праздничным днем выплату зарплаты осуществляют накануне этого дня.
Выплату зарплаты работников организации осуществляют на
пластиковые карты.
ООО «Инструмент Нева» осуществляет банку перечисление суммы,
необходимой для выплаты зарплаты всем сотрудникам, при помощи одного
36
платежного поручения. В банк в согласованный срок нужно передать
специальную ведомость, где приводится указание табельных номеров, ФИО
работников и сумм зарплаты, подлежащих выдаче.
Банковское учреждение зачисляет деньги на счета сотрудников лишь на
следующий день после получения поручения от предприятия. Вместе с этим
обязательства по выплате зарплаты работникам погашенными считаются при
списании банком денег со счета субъекта хозяйствования. К дате списания,
приведенной в выписке банковского учреждения, бухгалтеру субъекта
хозяйствования нужно провести проводку по дебету сч. 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда», а также кредиту сч. 51 «Расчетные счета». После
того, как со счета субъекта хозяйствования списали деньги, банковское
учреждение предоставляет выписки с карточных счетов работников. Обычно их
предоставляют до пятого числа месяца, который идет за месяцем выплаты
зарплаты.
Отражение сумм задолженностей перед сотрудниками, а также
подотчетными лицами ООО «Инструмент Нева» осуществляется на балансе
субъекта хозяйствования по строке Кредиторской задолженности (строка 1520).
В заключение нужно сказать, что в субъекте хозяйствования действуют
разные системы ОТ: повременно-премиальной и сдельно-премиальной.
Удержания из зарплаты сотрудников осуществляют в пользу:
бюджета;
предприятия;
в пользу третьих лиц.
Ведение синтетического учета расчетов по ОТ в ООО «Инструмент
Нева» осуществляют на сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Ведение аналитического учета к сч. 70 осуществляют в лицевых счетах
рабочих, а также служащих (формы № Т-54, Т-55), открываемых в начале года
всех работающих по ТД лиц.
С целью выплаты почти всех пособий требуется расчет среднего
заработка. Порядок расчёта закреплён в ст. 139 ТК РФ
37
Вычисление средних заработков требуется для таких денежных выплат:
отпускные;
командировочные;
перевод сотрудника на должность, оплачиваемую ниже, чем ранее
занимаемая. Средние заработки для расчёта применяются, если состояние
здоровья не дает работнику возможности занятия прежней должности;
по листку временной нетрудоспособности
ввиду болезни, материнства.
Для каждого случая определения размеров средней зарплаты, которые
предусматривает статья 139 ТК РФ, устанавливают единый порядок расчетов.
Администрация субъекта хозяйствования письменно уведомляет
работника о наступлении отпуска как минимум за 2 недели до начала отпуска.
Издание приказа о предоставлении отпуска, подлежащего передаче в
бухгалтерию. Проведем расчет начисления отпускных Коновалову Анатолию
Николаевичу, с 23.02.2018 по 29.03.2018 г. Расчетный период составляет с
01.02.2017 по 31.01.2018 г.
Затем будет указан пример расчета больничного сотруднику ООО
«Инструмент Нева». С целью расчета среднедневных заработков, требуется
деление всей начисленной суммы за расчетный период на 730 дней.
Расчет пособия по временной нетрудоспособности, а также в связи с
материнством регламентирует ФЗ от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном
социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством» (в ред. ФЗ от 31.12.2017 №495-ФЗ).
38
Таблица 13
Расчет выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка
Коновалова А.Н.
Год
Месяц
Заработки
Учли
дней
расчетног
о
периода
Количество
Средние
дневнойые
(часовые)
заработки,
рублей
календар-
ных дней
в
расчетном
периоде
Часов в
расчетн
о
м
периоде
2017 г.
Февраль
13 405,51
29,3
2017 г.
Март
6 569,55
16,12
2017 г.
Апрель
11 217,83
27,44
2017 г.
Май
1 791,47
-
2017 г.
Июль
11 327,05
25,61
2017 г.
Август
11 849,95
21,81
259,54
-
458,61
2017 г.
Сентябрь
6 744,64
21,06
2017 г.
Октябрь
11 110,25
29,3
2017 г.
Ноябрь
13 023,68
29,3
2017 г.
Декабрь
17 254,94
29,3
2018 г.
Январь
14 732,93
29,3
Итого
119
027,80
259,54
Начислено
за
Февраль 2018 года
месяц
за Март 2018 года месяц
Количеств
о
календарн
ых дней
отпуска
сумма за отпуск,
рублей
иные
начислен
ия
количеств
о
сумма
за
отпуск,
рублей
иные
начисле
ния
всего,
рублей
из ФОТ
календар
ных дней
отпуска
из ФОТ
7
3 210,27
29
13299,7
1
16509,98
Удержано, рублей
Причитается
к выплате
сумма,
рублей
налог на доходы
Всего
2146
2 146,30
14 363,68
Пособие по временной нетрудоспособности и в связи с материнством
выплачивается сотрудникам ООО «Инструмент Нева», которые работают по
трудовым договорам, а также уволенным сотрудникам при наступлении
нетрудоспособности в течение 30 календарных дней после того как был
расторгнут трудовой договор (в данном случае пособие независимо от стажа
выплачивают в размере 60%) (ст. 5 п.2 255-ФЗ).
39
Назначение пособия по временной нетрудоспособности осуществляют,
если обращение за ним поступило не позднее 6 мес. со дня восстановления
трудоспособности (статья 12 п. 1 255-ФЗ).
Исчисление пособий по временной нетрудоспособности, по родам и
беременности, ежемесячного пособия по уходу за ребенком осуществляется
исходя из средней суммы заработков застрахованного лица, исчисленных за 2
календарных года, идущих до года наступления временной
нетрудоспособности, отпуска по родам и беременности, отпуска по уходу за
ребенком, а также за период работы у иных страхователей (ст.14 п. 1 255-ФЗ).
В средние заработки, исходя из которых, исчисляют пособия, входят все
виды выплат и прочие вознаграждения в пользу застрахованного лица, на
которые начислили страховые взносы в ФСС (статья 14 п. 2 255-ФЗ).
Определение среднего дневного заработка в целях исчисления пособий
осуществляют делением суммы начисленных заработков на 730 (ст.14 п. 3 255-
ФЗ).
Выплата пособия за первые 3 дня временной нетрудоспособности
осуществляется из средств страхователя, а за прочий период, начиная с
четвертого дня временной нетрудоспособности из средств ФСС РФ (статья 3,
п.2, п.п. 1 255-ФЗ).
Выплата пособия за счет ФСС с первого дня осуществляется при:
1. необходимости осуществлять уход за больным членом семьи;
2. карантине застрахованного лица, а также карантине ребенка
возрастом до 7 лет, который посещает ДОУ, либо иного члена семьи,
признанного в определенном порядке недееспособным;
3. протезировании по медпоказаниям в специализированном
стационарном учреждении;
4. долечивании в установленном порядке в курортно-санаторных
учреждениях, находящихся на территории России, непосредственно после
лечения в стационаре.
40
На размер начисленного пособия влияет страховой стаж работника -
суммарная длительность срока уплаты страховых взносов и (либо) налогов. В
зависимости от длительности страхового стажа пособие выплачивают в
размерах:
страховой стаж восемь лет и свыше – 100%;
страховой стаж 5-8 лет – 80 %;
страховой стаж от 6 мес. до 5 лет – 60 %;
страховой стаж менее 6 мес. – пособие, выплачивают в размерах, не
превышающих МРОТ за полный календарный месяц.
Рассмотрим пример расчета размера пособия по временной
нетрудоспособности сотрудницы ООО «Инструмент Нева»).
Т.В. Теньковская работает в ООО «Инструмент Нева» с «01» июня 2018
года. В 2018 году с 12 по 22 августа она болела. В 2018г. ее заработки, на
которые производилось начисление взносов в ФСС, составили 556910,35 руб., в
2017г. – 614562 руб. Страховой стаж - десять лет.
В 2018г. заработок не был больше максимума (556910,35 <670 000), в
связи с чем, в расчет пособия включают 556910,35 руб. Заработки за 2017г.
максимум также не превысили (614562 < 624 000), поэтому они подлежит учету
полностью.
Среднедневной заработок Т.В. Теньковской, таким образом, составит:
(556910,35 + 614562) / 730 = 1604,76 руб.
Со страховым стажем 10 лет выплата пособия осуществляется в размере
100% средних заработков. Оплата первых 3 дней болезни производится за счет
работодателя: 1604,76 х 3 = 4814,27 руб. Другие (8 календарных дней) – из
средств ФСС:
1604,76 х 8 = 12838,05 руб.
В результате расчет пособия по нетрудоспособности в 2018 году привел
к величине:
1604,76 + 12838,05 = 14442,81 руб.
41
В бухгалтерском учете ООО «Инструмент Нева» начисление пособия по
временной нетрудоспособности Т.В. Теньковской будет отражено следующими
проводками (таблица 14).
Таблица 14
Корреспонденция счетов по расчету пособия по временной
нетрудоспособности Т.В. Теньковской в ООО «Инструмент Нева»
Хозяйственная
операция
Корреспонденци
я счетов
Сумма,
рублей
Первичный
документ
Дебет
Кредит
Начислили пособие по
временной
нетрудоспособности из
средств организации
44
7
4814,27
Листок
нетрудоспособности,
расчетно-платежная
ведомость
Начислили пособие по
временной
нетрудоспособности из
средств ФСС РФ
69.1
70
12838,05
Листок
нетрудоспособности,
расчетно-платежная
ведомость
Удержан НДФЛ
70
68
16668,95
Налоговая карточка
Выплатили пособие по
временной
нетрудоспособности минус
удержанный НДФЛ
70
50
11169,11
Расчетно-платежная
ведомость
Отпуск по родам и беременности предоставляют женщинам по
письменному заявлению согласно медицинскому заключению. Длительность
отпуска равна:
70 календарных дней до родов, а также 70 календарных дней после
родов (в случае нормальных родов);
70 дней до, а также 86 дней после родов (в случае осложненных
родов);
84 дня до и 110 после родов (при рождении более 1-го ребенка).
Исчисление отпуска по беременности и родам производится суммарно и
предоставление его женщине производится полностью и вне зависимости от
числа дней, фактически примененных до родов. Вместе с тем женщине при
нахождении в отпуске осуществляется выплата пособия по социальному
государственному страхованию в определенном законодательством размере.
Размеры пособия не могут быть больше предельной величины базы к
начислению страховых взносов в ФСС, равной в 2018 г. 670 тыс. руб. в месяц.