6
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ................................................................................................................... 7
Глава 1. Теоретические и методические аспекты учета и аудита основных
средств .................................................................................................................... 11
1.1 Понятие и сущность основных средств предприятия ................................. 11
1.2 Состав, классификация и методы оценки основных средств ..................... 15
1.3 Нормативно-правовое обоснование бухгалтерского учета основных средств
................................................................................................................................. 22
1.4 Различия бухгалтерского и налогового учета основных средств .............. 29
Выводы по главе 1 ................................................................................................. 32
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и контроля основных средств ПАО
«Мосэнергосбыт» .................................................................................................. 34
2.1 Экономико-организационная характеристика предприятия ПАО
«Мосэнергосбыт» .................................................................................................. 34
2.2 Анализ состава, динамики и структуры финансовых показателей ПАО
«Мосэнергосбыт» .................................................................................................. 44
2.3 Документальное оформление, инвентарный, аналитический и
синтетический учет основных средств в организации ...................................... 56
2.4 Методические аспекты проведения и обобщения результатов аудита
движения основных средств ................................................................................ 71
Выводы по главе 2 ................................................................................................. 80
Глава 3. Предложения по совершенствованию учета и аудита основных средств
в организации ......................................................................................................... 82
3.1 Недостатки, выявленные в учете основных средств ПАО «Мосэнергосбыт»
и пути их решения ................................................................................................. 82
3.2 Внутрихозяйственный контроль операций по движению основных средств
................................................................................................................................. 89
3.3 Создание резерва на ремонт основных средств ПАО «Мосэнергосбыт» . 92
Вывод по главе 3 ................................................................................................... 96
Заключение ............................................................................................................ 97
Список использованной литературы ................................................................. 101
Приложения ......................................................................................................... 105
7
Введение
Основные средства представляют собой средства компании, которые
участвуют в производственном процессе, являясь при этом главной базой
деятельности любой организации. Основные средства являются наиболее
дорогостоящей частью средств производства, обслуживающей большее
количество производственных циклов на протяжении длительного промежутка
времени. Состав и функционирование основных средств прямым образом
влияет на итоговые результаты экономической деятельности любой компании.
Основными производственными средствами промышленных
организаций можно считать средства труда, участвующие в большинстве
производственных циклах. При этом они сохраняют натуральную форму,
перенеся стоимость на выпускаемый товар по частям по мере износа. К
основным средствам предприятий относятся: промышленное здание
(сооружение), производственное (силовое) оборудование, передаточные
устройства, производственный транспорт различного вида, производственный и
хозяйственный инвентарь, нематериальные активы (патент, ноу-хау),
внутрихозяйственная дорога, земельный участок и др.
Работа предприятия зависит от использования всех факторов
производства, его основных средств. Основные средства – это материальные
ценности, используемые как средство труда, используемые в натуральной
форме в течении длительного времени, которые утрачивают свою стоимость
частями. В учете к основным средствам относятся средства сроком службы
более 1 года. Основные средства задействованы в производстве, долгие годы.
Их внешняя форма не изменяется весь срок службы, стоимость частями
переходит на продукцию.
8
Основные средства имеют несколько особенностей: увеличивают
производительную силу, используются длительное время. дорогостоящие,
нужно добиваться их быстрой окупаемости. для приобретения лучше
использовать – лизинг, кредит, со всеми возможными скидками.
Участие основных средств начинается с обслуживания большинства
производственных циклов и в процессе износа частично переходит на
изготовляемую организацией продукцию, но при этом основные средства
сохраняют свою натуральную форму. Именно данная особенность основных
средств говорит о необходимости их максимально эффективной эксплуатации.
Обладая ясным представлением о роли каждого элемента основных средств в
процессе производства, факторах, оказывающих влияние на применение
основных средств, возможно выявление направлений, с помощью которых
увеличивается эффективность применения основных средств и
производственных мощностей предприятия, дающая обеспечение снижения
издержек производства, а также рост производительности труда.
Изучение данной темы также дает возможность оценить способы
избежания ошибок, допускаемых при учете и анализе основных средств.
Несмотря на то, что факты хозяйственной жизни, связанные с движением
основных средств однообразны, этот участок бухгалтесркого учета является
очень трудоемким.
Цель работы состоит в том, чтобы изучить порядок бухгалтерского
учета и аудита основных средств и разработать рекомендации, связанные с их
совершенствованием.
К достижению намеченной цели считаем важным решение следующих
задач:
1. изучение понятия основных средств, обобщение сведений об
известных классификациях основных средств;
2. раскрытие правил оценки основных средств в системе
бухгалтерского учета коммерческого предприятия;
9
3. характеристика нормативной базы осуществления учета операций с
основными средствами предприятия;
4. рассмотреть методики аудита основных средств;
5. дать краткую характеристику объекта исследования;
6. изучить порядок бухгалтерского учета основных средств в ПАО
«Мосэнергосбыт»;
7. провести аудит основных средств;
8. разработать пути совершенствования бухгалтерского учета
основных средств и аудита в ПАО «Мосэнергосбыт»;
Предметом исследования является бухгалтерский учет и аудит основных
средств.
Объектом исследования является ПАО «Мосэнергосбыт».
В ходе выполнения работы проводилось рассмотрение и применение
следующих методов исследования и подходов к изучаемой проблеме:
- подход системный, который рассматривает предприятие в качестве
единого социально-экономического комплекса во взаимоувязке показателей,
описывающих уровень развития предприятия;
- монографический метод, логический анализ документов,
- расчетно-аналитический метод.
Теоретической основой данной работы являются законодательные и
нормативные документы, регламентирующие учет и анализ основных средств.
Исследованию вопросов учета и анализа основных средств посвящаются
работы таких авторов как Х.Р. Паркшеян, А.Д. Шеремет, Ю.А. Ермилова, М.А.
Вахрушина, Г.В.Савицкая, В.Г. Лебедев, Н.П. Кондраков, Е.Б. Козин, Т.Г.
Дроздова, Н.Д. Врублевский, М.А. Сафохина и других.
Информационная база выполнения работы состоит из нормативных
актов, в пределах которых коммерческие предприятия реализуются операции с
основными средствами, а также осуществляется ведение бухгалтерского учета
и проведение аудита таких операций, трудов ведущих российских ученых -
10
экономистов, документы ПАО «Мосэнергосбыт», данные статистической
отчетности за 2016 – 2018 годы.
Структурно работа складывается из введения, трех глав и заключения,
списка использованных источников и приложений.
Во введение раскрывается актуальность темы исследования, цели и
задачи выпускной работы, объект, предмет и методы исследования, а также
теоретическая и практическая основа работы.
В первой главе рассматривается теоретические аспекты учета основных
средств, порядок их нормативно-правового регулирования. Отдельным
параграфом в первой главе приведена сравнительная характеристика
налогового и бухгалтерского учета основных средств.
Во второй главе рассматривается порядок учета поступления и выбытия
основных средства, порядок аудита основных средств на примере ПАО
«Мосэнергосбыт».
В третьей главе рассмотрен порядок контроля основных средств и
создание резерва на ремонт основных средств.
В заключении даны основные выводы по результатам проведенного в
выпускной квалификационной работе исследования.
11
Глава 1. Теоретические и методические аспекты учета и аудита
основных средств
1.1 Понятие и сущность основных средств предприятия
Основные средства - это одна из самых существенных составляющих
внеоборотных активов организации, поскольку в своей совокупности они
обеспечивают материально-техническую базу, а также условия
производственно-хозяйственной деятельности организации.
Рациональное и наиболее полное использование основных средств и
производственных мощностей компании ведет к улучшению всех его технико-
экономических показателей, а именно: к повышению производительности
труда, росту выпуска продукции (услуг, работ), улучшению её качества и
уменьшению себестоимости
1
.
На данный момент в экономических литературных источниках
происходит отожествление друг с другом понятий «основного капитала» и
«основных средств».
Качественное отличие данных категорий заключено в том, что основные
средства - это имущество, обладают потребительской стоимостью и
стоимостью, т.е. данная категория выражает вещественные компоненты
процесса труда.
2
Основной капитал характеризует в обобщенном виде в денежном
выражении весь капитал предприятия, включая в себя функционирующие
длительное время материальные ценности (здания, земельную собственность,
оборудование, машины), финансовые вложения (вложения в иные организации,
долги иных компаний, собственные ценные бумаги), нематериальные активы
(лицензии, патенты, проекты, товарные знаки).
Как считает Кондракова Н. П. «Основные средства - это часть
имущества, используемая в качестве средств труда при производстве
1
Мялкина А. Ф., Оводкова Т. А., Трегубова В. М. Принципы учета и формирования информации об основных
средствах в финансовой отчетности: международная и российская практика // Социально-экономические
явления и процессы. – 2017. № 10 (том 9). – С. 72-79
2
Бахолдина, И.В. Голышева, Н.И. Финансовый бухгалтерский учет: Учебник / Бахолдина И.В., Голышева Н.И.
М.: Форум, НИЦ ИНФА-М, 2016. С. 145
12
продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления
организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный
операционный цикл, если он превышает 12 месяцев».
3
По мнению автора Богаченко В.М. «Основные средства – это
долгосрочные активы, которые соответствуют определенным характеристикам
и имеют материально-вещественную структуру. То есть, основные средства –
это актив, который определяет материально-техническую базу и в целом
производственный потенциал организации».
4
Исследователь Миславская Н.А. основные средства рассматривает с
точки зрения денежных средств, которые вложены в имеющиеся основные
фонды.
5
В бухгалтерском учете и соответственно в отчетности в составе
материально-производственных запасов могут быть отражены активы
стоимость которых лежит в пределах лимита (устанавливается учетной
политикой, но не может привышать суммы 40000 рублей за единицу) и в
отношении которых выполнены условия устанавливаемые п. 4 ПБУ 6/01. Для
того чтобы обеспечить сохранность данных объектов, как в условиях
производства, так и при их эксплуатации, в каждой организации в обязательном
порядке организовывается служба, которая занимается вопросами контроля
движения данных активов.
6
Анализируя проблемы учета объектов основных средств, стоимость
которых ниже 40000 рублей за единицу, нужно отметить, что на сегодняшний
момент на законодательном уровне и в теории бухгалтерского учета не
закрепляется отдельное понятие «малоценных основных средств», но такие
основные средства, тем не менее, обладают значительным местом в средствах
предприятия.
3
Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий) : учебник / Н.П. Кондраков. — 5-е изд., перераб. и доп. —
М. : ИНФРА-М, 2018. — С. 86
4
Богаченко, В.М. Основы бухгалтерского учета: учеб. пособие. / В.М. Богаченко. Ростов на/Д: Феникс, 2015.
336 с.
5
Бухгалтерский учет / Миславская Н.А., Поленова С.Н. - М.:Дашков и К, 2018. - 592 с.: ISBN 978-5-394-01799-5
6
Об утверждении положений по бухгалтерскому учету «Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных
средств» (ПБУ 6/01) [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 06.04.2015).
http://www.consultant.ru
13
Таким образом, основные средства можно представить, как
экономическую категорию, которая используется в производстве материальных
и нематериальных объектов (товаров, работ, услуг), не предназначенных для
перепродажи; основные средства используются в течении длительного периода
времени и способны и приносят доход организации доход и с течением времени
переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции (работ, услуг).
7
Основные средства являются одной из значимых составляющих
имущественного комплекса любого предприятия, т. е. его внеоборотных
активов. Все ценности, которые находятся у организации, без учета их формы,
относятся к активам. И в производственном процессе предприятия данные
активы участвуют и способствуют выработке товаров (работ, услуг), а также
непосредственно, пусть и косвенно, участвуют в обеспечении нормального
функционирования предприятия.
8
В состав имущества организации входят основные средства,
отвечающие следующим требованиям:
каждая обособленная единица объекта основных средств может как
использоваться в производственном процессе или обеспечивать
внутрихозяйственные нужды организации, а также сдаваться в аренду за плату;
полезный срок использования объекта основных средств превышает
12 календарных месяцев или же превышает один операционный цикл, если он
длится дольше 12 месяцев;
приобретение объекта основных средств не предполагает его
последующую продажу;
эксплуатация основного средства приносит экономическую выгоду,
т. е. приносит организации прямо или косвенно доход.
9
Также при отнесении объекта к категории «основные средства» является
учет стоимостного показателя. В соответствии с Правилами бухгалтерского
7
Дружиловская, Э. С. Методика оценки основных средств в бухгалтерском учете // Вестник Нижегородского
университета им. Н.И. Лобачевского. 2018. № 2 (1). С. 262–269.
8
Губарец, М.А. Основы аудита: учебное пособие / М.А. Губарец. Ростов-на-Дону: Феникс, 2015. 187 с.
9
Губарец, М.А. Основы аудита: учебное пособие / М.А. Губарец. Ростов-на-Дону: Феникс, 2015. 187 с.
14
учета 6/01 «Учет основных средств», к основным средствам относятся объекты,
стоимостью превышающую 40 000 руб.
Однако имеются исключения: к ним относятся оружие, машины, а также
сельскохозяйственный и продуктивный скот. Данные объекты относятся к
категории «основные средства» при любой стоимости. Таким образом, к
основным средствам можно отнести те средства труда, которые обладают
постоянной вещественной формой и в течение длительного периода времени
используются предприятием для получения прибыли.
10
Характерная черта основных средств или средств труда заключается в
том, что с постепенным функционированием основных средств труда
происходит износ их и часть стоимость основных средств постепенно
переноситься на производимый товар, однако другая часть остается в самих
средствах труда, что, следовательно, используется в производственном
процессе. Данная стоимость с каждым днем постепенно уменьшается, до
момента окончания службы данных средств труда, т. е. до момента полного
переноса стоимости объекта основных средств на производимый продукт.
Срок использования объектов основных средств в современных
экономических источниках определяется как срок полезного использования, т.
е. период времени, в течение которого средства труда способны приносить
предприятию доход и могут служить для выполнения целей и задач
деятельности данного предприятия.
Таким образом, в процессе изучения состава основных средств нужно
учитывать, что понятие «основных средств» по экономическому содержанию –
более широкое в сравнении с его толкованием в практике бухгалтерского учета,
в связи с этим необходимо рассмотреть классификацию, которая должна
производиться так, чтобы группировки средств труда правильным и наиболее
полным образом раскрывало их экономическую суть, благоприятствовать
увеличению действенности управления производством.
10
Дружиловская, Э. С. Методика оценки основных средств в бухгалтерском учете // Вестник Нижегородского
университета им. Н.И. Лобачевского. 2018. № 2 (1). С. 262–269.
15
1.2 Состав, классификация и методы оценки основных средств
Рассмотрение существующих классификаций ОС для целей
бухгалтерского учета производилось с точки зрения оценки их аналитических
возможностей, а также с позиции целесообразности их использования в
учетном процессе (таблица 1).
Таблица 1
Классификация основных средств организации
Классификацио
нный признак
Виды
По получению
экономических
выгод:
- уменьшающие расходы;
- составлящие доходы;
- расходы, не используемые в целях получения
экономических выгод.
По степени
использования:
- основные средства, которые не введены в
эксплуатацию;
- действующие основные средства;
-временно бездействующие основные средства на
краткосрочной и долгосрочной основе;
- основные средства, которые находятся в запасе;
- основные средства, которые находятся в ремонте;
-основные средства, которые находятся в стадии
дооборудования;
- основные средства, которые находятся на
реконструкции;
По отраслевой
принадлежности:
- основные средства в промышленности
- основные средства в сельском хозяйстве не сокращать
- основные средства на транспорте и т.д.
- объекты, чье признание осуществляется согласно ПБУ
6/01
По степени использования основные средства подразделяются на:
действующие (находящиеся в эксплуатации) и недействующие.
Основные средства делятся на две большие группы основных средств:
Производственные основные средства – непосредственно участвуют в процессе
создания продукции (станки, оборудование).
Непроизводственные основные средства – не связаны напрямую с
процессом создания продукции (инфраструктура предприятия: столовая,
санаторий, стадион).