16
Поскольку элементы основных средств играют неодинаковую роль в
процессе производства, большое значение имеет разделение таких на две части
(рисунок 1).
11
Рисунок 1 – Классификация основных производственных фондов
К активной части основных средств относят преимущественно рабочие
машины и оборудование, инструмент, измерительные и регулирующие
приборы и устройства, используемые в автоматизированных системах
управления технологическими процессами, вычислительную технику,
некоторые технические сооружения - горные выработки шахт, газовые и
нефтяные скважины.
К пассивной части относятся здания, сооружения, транспортные
средства и инвентарь.
12
Необходимо отметить, что для целей бухгалтерского учета основные
средства целесообразно классифицировать следующим образом (рисунок 2).
11
Ендовицкий, Д.А. Переосмысление классификаций основных средств и оценка возможностей их применения
в бухгалтерском учете / Д.А. Ендовицкий, К.Н. Мокшина (Васильева) // Экономический анализ: теория и
практика. 2015. № 24. С. 2-9.
12
Ендовицкий, Д.А. Переосмысление классификаций основных средств и оценка возможностей их применения
в бухгалтерском учете / Д.А. Ендовицкий, К.Н. Мокшина (Васильева) // Экономический анализ: теория и
практика. 2015. № 24. С. 2-9.
17
Таким образом, под основными средствами целесообразно понимать
совокупность активов организации, которые являются компонентами основного
капитала и при этом используются для нужд управления или производства, для
сдачи во временное пользование, но не для последующей перепродажи,
имеющие срок полезного использования свыше 12 месяцев и способные
приносить экономические выгоды в текущий момент времени и в перспективе.
Рисунок 2 – Классификация основных средств для целей
бухгалтерского учета
13
Одной из важных проблем бухгалтерского учета основных средств
является порядок их оценки, так как от этого во многом зависит объективность
информации о финансово-хозяйственной деятельности.
Основные средства как главнейшая составляющая внеоборотных
активов, многократно принимая участие в производственном процессе,
постоянно изменяют свою стоимость под воздействием всевозможных
факторов: рыночной конъюнктуры, инфляции, износа и так далее.
13
Об утверждении положений по бухгалтерскому учету «Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных
средств» (ПБУ 6/01) [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 06.04.2015).
http://www.consultant.ru
Основные средства
здания;
сооружения
внутрихозяйственные дороги;
передаточные устройства;
машины и оборудование:
рабочие (станки, доменные печи);
измерительные и регулирующие приборы;
вычислительная техника;
автоматическое оборудование и линии;
прочие машины и оборудование;
инструмент;
транспортные средства;
рабочий, продуктивный и племенной скот;
многолетние насаждения.
18
Поэтому возникает необходимость периодической оценки основных
средств. Определение единых принципов оценки основных средств в
масштабах страны позволит оценить показатели однородных средств
различных отраслей народного хозяйства, делать их обобщения.
14
Порядок оценки (переоценки) основных средств и учета поступления и
выбытия осуществляется в соответствии с:
- Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ
6/01), утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (в ред. от
16.05.2016);
15
- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных
средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (в
ред. от 24.12.2010).
16
Оценка основных средств предприятия является процессом выявления
реальной стоимости основных средств к их последующему анализу и учету,
выведению общих и отраслевых показателей деятельности, построению
прогнозов и выведению расчетов, дающих возможность существенного
увеличения экономической эффективности организации.
Оценка стоимости основных средств требуется в большинстве случаев:
необходимость совершить сделки по обмену, купле-продаже;
при банкротстве организации для того, чтобы обеспечить связанные
с ним процедуры;
при оформлении кредита, когда в качестве залога выступают
основные средства;
разрешение имущественных споров;
14
Мялкина А. Ф., Оводкова Т. А., Трегубова В. М. Принципы учета и формирования информации об основных
средствах в финансовой отчетности: международная и российская практика // Социально-экономические
явления и процессы. – 2017. № 10 (том 9). – С. 72-79
15
Об утверждении положений по бухгалтерскому учету «Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных
средств» (ПБУ 6/01) [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 06.04.2015).
http://www.consultant.ru
16
Мокшина (Васильева) К.Н. Эволюция нормативного обеспечения учета основных средств в процессе его
реформирования / К.Н. Мокшина // Современная экономика: проблемы и решения. 2017. №4. С. 141-150
19
при наступлении страховых случаев к определению страховых
выплат;
реструктуризация всех видов задолженностей;
при наступлении страхового случая в целях определения страховых
выплат.
Виды оценки основных средств представлена на рисунке 3.
Рисунок 3 – Виды оценки основных средств
17
Исходя из вышеизложенного, можно выделить следующее.
Первоначальная стоимость основных средств – это сумма фактических
затрат предприятия на приобретение, сооружение, изготовление основного
средства за минусов возвратных налогов, например НДС.
Состав фактических затрат:
суммы, уплаченные по договору поставки, за доставку, приведение
в пригодное для использования состояние;
суммы за работы по договору строительного подряда и прочим
договорам;
оплата информационных и консультационных услуг по
приобретению объекта;
таможенные сборы и пошлины; невозмещаемые налоги, гос.
пошлины;
вознаграждение посредникам за приобретение основных средств;
прочие затраты по приобретению, сооружению, изготовлению
основного средства.
17
Мялкина А. Ф., Оводкова Т. А., Трегубова В. М. Принципы учета и формирования информации об основных
средствах в финансовой отчетности: международная и российская практика // Социально-экономические
явления и процессы. – 2017. № 10 (том 9). – С. 72-79
20
Первоначальная стоимость средств, внесенных как вклад в уставный
капитал, оценивается по согласованию учредителей, если для такой оценки
законодательно не предусмотрено иное.
18
Первоначальная стоимость основных средств, полученных безвозмездно
(по договору дарения) – текущая рыночная стоимость, определяется на дату
принятия к учету. Первоначальная стоимость по средствам, полученным в
рамках договоров с оплатой неденежными средствами, считается стоимость
переданных ценностей (подлежащих передаче).
Согласно ПБУ 6/01: изменение первоначальной стоимости, в которой
средства принимались к учету возможно если производилась достройка,
дооборудование, реконструкция, модернизация, ликвидация или переоценка
основных средств.
19
В бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов
наряду с первоначальной и остаточной стоимостью активов выделяют также
стоимость восстановительную.
Восстановительная стоимость основных средств – это стоимость, по
которой объект основных средств учитывается после того, как по нему была
произведена переоценка. Можно сказать, что восстановительная стоимость
основных средств — это переоцененная первоначальная стоимость основного
средства. При этом не важно, уменьшилась или увеличилась в результате
переоценки первоначальная стоимость основного средства .
20
Проводить переоценку основных средств и, следовательно, определять
по ним восстановительную стоимость – это право, а не обязанность
организации. Однако если объекты основных средств все же однажды
подверглись переоценке, делать это в последующем придется регулярно, чтобы
18
Мокшина (Васильева) К.Н. Эволюция нормативного обеспечения учета основных средств в процессе его
реформирования / К.Н. Мокшина // Современная экономика: проблемы и решения. 2017. №4. С. 141-150
19
Об утверждении положений по бухгалтерскому учету «Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных
средств» (ПБУ 6/01) [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 06.04.2015).
http://www.consultant.ru
20
Мялкина А. Ф., Оводкова Т. А., Трегубова В. М. Принципы учета и формирования информации об основных
средствах в финансовой отчетности: международная и российская практика // Социально-экономические
явления и процессы. – 2017. № 10 (том 9). – С. 72-79
21
учетная стоимость основных средств существенно не отличалась от текущей
(восстановительной) стоимости.
Переоценка основных средств актуальна для организаций, у которых
основные средства составляют существенную часть активов. Проводится она
путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в
соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату
переоценки. В зависимости от рыночных колебаний стоимость основных
средств организации может расти и увеличивать тем самым чистые активы
организации, а при снижении рыночных цен на основные средства показатели
будут падать. С другой стороны, дооценка стоимости основных средств
увеличивает сумму амортизационных отчислений, тем самым возрастает
себестоимость продукции, товаров, работ, услуг, соответственно снижается
бухгалтерская прибыль организации.
21
Амортизация — это изменение стоимости основных средств на балансе
предприятия за счёт начисления суммы потери от первоначальной стоимости
основного средства в процессе выполнение работ, производство продукции
либо оказания услуг.
То есть происходит расчёт суммы, на которую уменьшается стоимость
основного средства, т.к. оно было использовано в течение года (отчетного
периода). Соответственно первоначальная стоимость уменьшается на сумму
амортизационных начислений и на балансе учитывается остаточная стоимость
основного средства.
Информация об остаточной стоимости объектов основных средств
отражается в бухгалтерском балансе в разделе I «Внеоборотные активы» в
статье «Основные средства», также нужно отметить, что по данной статье не
отражаются объекты, по которым не производится погашение стоимости.
22
Таким образом, по итогам параграфа можно сделать следующие выводы.
21
Дружиловская, Э. С. Методика оценки основных средств в бухгалтерском учете // Вестник Нижегородского
университета им. Н.И. Лобачевского. 2018. № 2 (1). С. 262–269.
22
Мялкина А. Ф., Оводкова Т. А., Трегубова В. М. Принципы учета и формирования информации об основных
средствах в финансовой отчетности: международная и российская практика // Социально-экономические
явления и процессы. – 2017. № 10 (том 9). – С. 72-79
22
Под основными средствами целесообразно понимать совокупность
активов организации, которые являются компонентами основного капитала и
при этом используются для нужд управления или производства, для сдачи во
временное пользование, но не для последующей перепродажи, имеющие срок
полезного использования свыше 12 месяцев и способные приносить
экономические выгоды в текущий момент времени и в перспективе. для
полного раскрытия порядка учета основных средств необходимо раскрыть
особенности нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета
основных средств.
1.3 Нормативно-правовое обоснование бухгалтерского учета основных
средств
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета основных
средств в Российской Федерации сформирована на основе действующей
нормативной базы регулирования бухгалтерского учета и отчетности в целом.
К документам в области регулирования бухгалтерского учета в соответствии
с частью первой статьи 21 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» относятся (таблица 2):
23
Таблица 2
Нормативное регулирование бухгалтерского учета в РФ (4 уровня)
Вид
документа
системы
Кем утверждается
Область воздействия
Федеральные
стандарты
Уполномоченным
органом (Минфином
России)
Устанавливают основные требования
к учету отдельных видов
предпринемательской деятельности
Отраслевые
стандарты
Министерством
финансов или
органами отраслевого
управления
Устанавливают особенности
применения в некоторых видах
экономической деятельности
федеральных стандартов
Рекомендации в
области
бухгалтерского
учета
Министерством
финансов или
органами
ведомственного и
отраслевого
управления
Принимаются для:
- сокращения расходов на
организацию бухучета;
- правильного применения
стандартов (федеральных и
отраслевых);
- распространения передового опыта
организации и ведения бухучета,
23
О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: федер. закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018).
http://www.consultant.ru.
23
результатов разработок и
исследований в сфере
бухгалтерского учета
Стандарты
экономического
субъекта
Руководителем
организации
Необходимы для упорядочения
организации и ведения бухучета на
уровне общества
Рассмотрим основные нормативные акты регулирования учета основных
средств по уровням.
24
- «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от
30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 03.08.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с
01.09.2018) осуществляющий регулирование отношений покупателей и
поставщиков и предпринимательских отношений между экономическими
субъектами, в том числе и связанными с приобретением и реализацией
основных средств;
25
- «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от
05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с
01.01.2019), осуществляющий регулирование порядка начисления амортизации,
расчета срока полезного использования, выбора метода начисления
амортизации и др. Статьи 256-258 НК РФ раскрывает понятие амортизируемого
имущества, порядок определения стоимости амортизируемого имущества и
особенности включения амортизируемого имущества в состав
амортизационных групп (подгрупп) для целей налогового учета. Статья 259 НК
РФ определяет методы и порядок расчета сумм амортизации.
26
- Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) «О
бухгалтерском учете», выступающий в качестве основного нормативного
документа, регулирующего организацию и ведение бухгалтерского учета и
24
Мокшина (Васильева) К.Н. Эволюция нормативного обеспечения учета основных средств в процессе его
реформирования / К.Н. Мокшина // Современная экономика: проблемы и решения. 2017. №4. С. 141-150
25
Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч.1 [Электронный ресурс]: федер. закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ
(ред. от 03.08.2018). http://www.consultant.ru
26
Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.2 [Электронный ресурс]: федер. закон от 31.07.1998 № 117-ФЗ
(ред. от 25.12.2018). http://www.consultant.ru.
24
составление финансовой отчетности всеми экономическими субъектами,
включая и учет основных средств.
27
Первый уровень правового регулирования бухгалтерского учета в
России включает ФСБУ. В соответствии с Федеральным законом от 28.11.2018
N 444-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О бухгалтерском
учете» все положения по бухгалтерскому учету приравнены к ФСБУ.
Основными ФСБУ в части учета основных средств являются:
28
1. Основным нормативно-правовым актом данного уровня
регулирования учета основных средств является ПБУ 6/2001 «Учет основных
средств».
29
Положение устанавливает правила формирования информации в
бухгалтерском учете об основных средствах предприятия и включает в том
числе порядок оценки основных средств, способы их амортизация, переоценки
основных средств, а также порядок раскрытия информации об основных
средствах в бухгалтерской отчетности.
В 2020 году планируется принятие нового ФСБУ «Основные средства».
Сравнительный анализ действующего ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и
ФСБУ «Основные средства представлен в таблице 3.
27
О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: федер. закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018).
http://www.consultant.ru.
28
Мокшина (Васильева) К.Н. Эволюция нормативного обеспечения учета основных средств в процессе его
реформирования / К.Н. Мокшина // Современная экономика: проблемы и решения. 2017. №4. С. 141-150
29
Об утверждении положений по бухгалтерскому учету «Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных
средств» (ПБУ 6/01) [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 06.04.2015).
http://www.consultant.ru
25
Таблица 3
Сравнительный анализ ФСБУ «Основные средства» и ПБУ 6/01
«Основные средства»
30
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» ПБУ 1/2008 (ред. от 28.04.2017). Это Положение определяет
30
Молчанова О.В. Совершенствование бухгалтерского учета основных средств и эффективность их
использования на предприятии / О.В. Молчанова, Е.В. Дербукова. – 2017. – №9.